Отложенный налоговый актив

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отложенный налоговый актив». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Налог
Оборотные активы
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский баланс
Юридическое лицо
Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
Гражданско-правовой договор (ГПХ)

Отложенные налоговые активы в балансе. Простыми словами

В связи с тем, что в целях бухгалтерского учета принимаются все суммы доходов и расходов, а в налоговом – только выборочно, возникают разницы при подсчете налога на прибыль. Эти разницы могут приводить как к уменьшению налога, так и к его увеличению. Причем в обоих случаях изменение налога может быть как постоянное, так и временное. Если в компании возникают такие разницы, то в учете формируются проводки:

Начисление налога на прибыль, отражается долг организации перед бюджетом Д99 К68.04
При наличии разниц, увеличивающих налог:

– постоянно Д99 К68

– временно Д09 К68

При наличии разниц, уменьшающих налог:

– постоянно Д68 К99

– временно Д68 К77

Нужно учитывать, что счета 09 и 77 впоследствии закрываются обратными проводками.

ВАЖНО! Временные разницы не влияют на чистую прибыль компании

Рассмотрим, как выглядят разницы на примере. Исходные данные:

выручка 150 тыс. руб., себестоимость 50 тыс. руб., фонд оплаты труда 20 тыс. руб., искусственный фонтан в кабинет директора 30 тыс. руб., безвозмездное поступление от учредителя 50 тыс. руб., штрафы и пени по налогам 30 тыс. руб.

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Выручка	+150	+150
Себестоимость	-50	-50
Фонд оплаты труда	-20	-20
Фонтан	-30	–
Поступление от учредителей	+50	–
Штрафы, пени	-30
Прибыль до налогообложения	+70	+80

Получается, что по данным бухгалтерского учета нужно было бы заплатить налог меньше, чем того требует налоговый учет. С учетом разниц данные по бухучету нужно довести до данных налогового учета.

Нужно иметь в виду, что величина налога на прибыль для перечисления в бюджет рассчитывается как условный доход (то есть та прибыль до налогообложения, которая получена по данным бухучета), скорректированный на все получившиеся разницы. Если все сделано правильно, то налог, полученный таким расчетным путем, совпадет с суммой налога по декларации.

Отложенные налоговые активы формируются из – за отличия величины показателей в налоговом и бухучете. При возникновении таких активов происходит временное увеличение налога, а это означает, что вычет по налогу будет осуществлен позже.

Часто отложенные налоговые активы формируются при начислении амортизации. Однако после того как объект будет полностью самортизирован, исчезнет разница, а, значит, и отложенный актив.

Еще один интересный случай – расходы на рекламу. Они нормируются за исключением случаев, если реклама размещается в СМИ, на выставках или ярмарках. При этом в налоговом учете расходы на рекламу можно учесть в размере 1% от выручки. То есть, если на рекламу 100 тыс. руб., а 1% составляет 80 тыс. руб., то разница между двумя видами учета в компании составит 20 тыс. руб., налог с нее 4 тыс. руб. и на эту сумму необходимо сформировать отложенный налоговый актив.

Также очень важно помнить, что если по итогам периода получился убыток, то можно сдать декларацию с нулевой прибылью, а на сумму убытка сформировать отложенный налоговый актив.

Выше уже были приведены бухгалтерские записи, касающиеся отложенных налоговых активов.

Как видим, при возникновении таких активов фигурируют два счета:

Счет 68 с соответствующим субсчетом. По кредиту счета отражается наш долг по налогу на прибыль перед бюджетом и создание отложенного налогового актива
Счет 09, который так и называется «Отложенные налоговые активы». По дебету счета отражается создание актива, по кредиту – его закрытие

В пояснении к бухгалтерской отчетности первых двух форм необходимо отразить информацию об условном расходе, разницах и начисленных отложенных активах.

В балансе такие активы отражаются по строке актива баланса 1180.

Нужно иметь в виду, что информацию по этой строке можно указать без детализации. Причем в свернутом виде сумма отложенного налогового актива указывается только если они учитываются при расчете налога на прибыль.

Величиной отложенного налогового обязательства является сальдо по дебету счета 09.

Для того чтобы найти сумму такого актива расчетным путем, нужно временную разницу по расходам умножить на утвержденную ставку по налогу на прибыль.

Кроме отражения в балансе, отложенные налоговые активы указываются в форме №2. Для этого высчитывается изменение отложенного актива как разница между кредитовым и дебетовым конечным сальдо счета 09. При этом знак результата вычисления не меняется.

Как разобраться с отложенными налоговыми активами

Приведем небольшой пример расчета отложенных активов и возьмем самые распространенные случаи – расходы на рекламу и амортизацию.

Операция	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разница	Ставка налога 20%	Проводка
Расходы на рекламу	-200	-150	50	10	Д09 К68
Амортизация	-2667	-2000	667	133	Д09 К68

Значения показателей показываем с минусом, так это понесенные расходы. Проводками начисляем сумму отложенного налогового актива, который будет учтен в следующих периодах. Соответственно, по рекламе величина отложенного актива составляет 10, а по амортизации 133.

Бухгалтерский «самолет» по счету 09 будет представлять из себя следующую схему:

Дебет	Кредит
10
133
Оборот 143
Сальдо конечное 143

Величина конечного сальдо является предоплатой организации на будущее. Эта сумма подлежит отражению в балансе.

В то же время величина этих активов, наряду с другими показателями, отражается по кредиту счета 68.

Вопрос 1

Всегда ли при возникновении убытка можно сформировать отложенные налоговые активы и обязательства?

Законодательство не запрещает начислять такие активы и обязательства в случае наличия убытка. Однако это стоит делать только в том случае, если в дальнейшем предполагается улучшение показателей работы и получение прибыли. Кроме того, если такие начисленные активы и обязательства приведут к существенному искажению показателей отчетности, то проводить такие операции не стоит, иначе возникнут вопросы как у контролирующих органов, так и у аудиторов.

Вопрос 2

Что из себя представляет условный расход и зачем он нужен?

При применении положений ПБУ 18/02 происходит сверка и корректировка показателей по данным бухгалтерского и налогового учета. При расчете получается некая сумма прибыли до обложения налогом по данным бухучета. При умножении этой величины на ставку налога, получается некая сумма налога. Именно этот показатель и получил название условного расхода. Он участвует в расчете текущего налога на прибыль. При этом составляется проводка Д99 К68, а умножению на ставку налога подлежит сумма сальдо 99 счета.

Цель бухгалтерского учета – формирование точной картины состояния организации на определенный момент времени. Отчетность позволяет пользователям оценить эффективность процессов, происходящих в компании. Налоговый учет призван корректно формировать суммы налогов и регулируется другими законодательными актами. В настоящее время все больше компаний применяют положения ПБУ 18/02. Его текст довольно сложен и запутан, разобраться в нем не так просто. Однако если перевести канцелярский язык на понятные фразы оказывается, что не все так сложно, как казалось изначально. Разницы появляются между показателями бухгалтерского и налогового учета. При расчете разниц нужно учитывать и тот фактор, что некоторые расходы подлежат нормированию. Это влияет на их отражение в налоговом учете. При правильном расчете сумма налога совпадет с налогом из декларации по прибыли.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате, например, различия в дате начала амортизации; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, создания резервов в бухгалтерском учете, но не в налоговом.

Пример 1. Различия в дате начала амортизации

В январе 2019 года организацией принято к учету основное средство, оно было введено в эксплуатацию в феврале 2019 года, его стоимость 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете и налоговом учете способ начисления амортизации определен как линейный. Срок полезного использования ОС – 5 лет.

В целях налогообложения прибыли ОС срок полезного использования также 5 лет. Начисление амортизации в БУ начинается с февраля 2019 года, амортизация в налоговом учете – с марта 2019 года, поскольку объект в качестве основного средства принимается к бухгалтерскому учету, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.

А в налоговом учете согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ началом начисления амортизации объекта определено первое число месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. В таблице 4 показан момент возникновения разницы.

Вычитаемая временная разница составит 3320 (3320 – 0) рублей. Из-за временной разницы налоговая прибыль становится больше, чем бухгалтерская (прибыль по НУ > прибыли по БУ), поэтому у компании возникает отложенный налоговый актив в сумме 664 (3320 × 20%) рубля.

Дебет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив» Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
– 664 рубля, отражена сумма ОНА (3320 руб. × 20%).

Пример 2. Применение различных правил отражения процентов

Организация применяет метод начисления. По договору займа компания должна получить проценты в конце срока действия контракта.

В налоговом учете бухгалтер отражает по методу начисления ежемесячно доходы в виде процентов в сумме, например, 90 000 рублей, в то время как в бухгалтерском учете данные доходы не показываются.

Возникает вычитаемая временная разница в виде суммы ежемесячных доходов по процентам
– 90 000 рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль становится больше, чем бухгалтерская (прибыль по НУ > прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 18 000 (90 000 × 20%) рублей.

Дебет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив» Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
– 18 000 рублей, отражена сумма ОНА (90 000 руб. × 20%).

Пример 3. Создание резервов в бухгалтерском учете

Компания в учетной политике по бухучету отразила, что в 2019 году создает резервы по гарантийному ремонту. При этом для целей налогообложения данный резерв не создается.

В феврале 2019 года организация создала резерв по гарантийному ремонту в сумме 230 000 рублей.

Возникает вычитаемая временная разница в виде суммы расходов на создание резервов по гарантийному ремонту в сумме 230 000 рублей.

Дебет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив» Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
– 46 000 рублей, отражена сумма ОНА (230 000 руб. × 20%).

Одним из наиболее распространенных примеров возникновения отложенных налоговых активов, является различие в методах амортизации. Так, если в предприятие в бухгалтерском учете использует метод уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейный метод, то в бухгалтерском учете образуется большая сумма амортизации, которая не может быть полностью учтена в расходах, уменьшающих базу налогообложения. В данном случае, разница, которая образовалась, переносится на следующий налоговый период для уменьшения базы налогообложения в будущем периоде.

Также разницы могут возникнуть при разных способах списания расходов в бухгалтерском и налоговом периоде.

\n\n

Если организация в отчетном периоде получила убыток, то списание такого убытка также формирует отложенный налоговый актив.

\n\n

Методы расчета и обоснования формирования отложенных налоговых активов в обязательном порядке отражаются в учетной политике предприятия в разделе «для целей налогового учета». Регламент методики учета отложенных налоговых активов должен не противоречить регламенту ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Синтетический учет отложенных налоговых активов учитывается на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Так, при возникновении таких объектов бухгалтерского и налогового учета, в системе бухгалтерского учета формируется запись:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

\n\n

Сумма отложенных налоговых активов по дебету счета будет оставаться неизменной до следующего расчета налога на прибыль. То есть до тех пор, пока в организации не возникнет налогооблагаемая прибыль.

\n\n

В данном случае, отложенный налоговый актив списывается с кредита счета 09 в дебет счета 68 и, таким образом, уменьшает базу налогообложения в текущем отчетном периоде.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по формам образования данного объекта учета. Организации в Учетной политике отражают способы аналитического учета отложенных налоговых активов. Как правило, аналитически данный объект учитывают:

по амортизации;

по учету расходов;

по списанию убытка и т.д.

Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства

Документальным подтверждением отложенных налоговых активов, должны быть соответствующие документы. Например, по амортизации, подтверждением возникновения отложенных налоговых активов является ведомость начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По учету и распределению расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут формироваться справки-расчеты.

Также разницы могут возникнуть при разных способах списания расходов в бухгалтерском и налоговом периоде.

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

по амортизации;
по учету расходов;
по списанию убытка и т.д.

По учету и распределению расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут формироваться справки-расчеты.

Отложенные налоговые активы: что это простыми словами

Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.

ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится. Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты. Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.

Принято считать, вычисление может производиться тремя способами:

Способ отсрочки (ранее применялся в США и России).
Способом при помощи обязательств по отчету о прибылях и убытках (сейчас применяется в России, Великобритании, Ирландии. США отказались от данного метода в 90-ых годах).
Способом при помощи обязательств по балансу (или балансовый метод, который применяется в США в нынешнее время).

Для более наглядного понимания, приведем к примеру, две формулы, по которым происходит само вычисление:

ОНА= ВВР* ставка налога на прибыль (ВВР- вычитаемая временная разница);
ОНО= НВР* ставка налога на прибыль (НВР- налогооблагаемая временная разница).

Отложенный налог подчиняется международным стандартам IAS 12 «Налог на прибыль». Стандарт применив во всех странах, где предприятие именуется налогоплательщиком.

Процедуры расчета прибыли и издержек компании в бухучете и в налоговом учете имеют несколько отличий, поскольку каждый метод учета имеет собственные цели и задачи. Основная причина таких отличий состоит в том, что бухгалтерский учет использует сведения на отчетную дату, а налоговый в основном работает с балансовой стоимостью, оценкой активов компании (как оборотных, так и внеоборотных).

Именно поэтому на практике часто возникает разница между данными того и другого вида учета – она может быть как постоянной, так и временной (ВР).

Отложенные налоговые активы в балансе — это некоторая часть налога на прибыль, с помощью которой можно уменьшить начисляемый налог, но уже в следующих за отсчётным периодом временных отрезках.

То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.

Отложенные активы рассчитываются по специальной формуле, которая учитывает ставку начисляемого налога и разницу во времени.

Для начала нужно правильно рассчитать расходы по бухгалтерскому учёту и расходы по учёту налоговому.

Если первое значение превышает второе, значит в данном случае имеет место быть отложенный налоговый актив. Разница между этими понятиями будет именоваться вычитаемой временной разницей.

Расчёт отложенных активов производится по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница (ВВР) * ставку налога на прибыль

Фиксация сведений используется специальный счёт 09, на котором дебетовое сальдо означает наличие отложенного актива, а строка кредит говорит о уменьшении последующего платежа.

Отложенные налоговые активы, которые находятся на балансе у фирмы, по сути, представляют собой основании организации на уменьшение платежей в будущем.

Для этого имеется специальная строка 1180. Отложенный актив, его наличие, признаётся записью Д/т 09 К/т 68 — ели речь идёт о сумме вычитаемой временной разнице.

Далее, в следующих отсчётных периодах, когда потребуется уменьшить налог, нужно будет провести обратную проводку Д/т 68 К/т 09.

Любой учёт средств должен быть полностью отражён в соответствующей документации. Если нет документального подтверждения доходов или расходов, у плательщика могут возникнуть некоторые практические трудности.

Статьи журнала «Налоговый вестник»

Отложенные активы должны быть отражены в соответствии с действующими правилами. Производится это с помощью специальных счетов.

Так, счёт 09 отражает сальдо, в нём имеется специальная строка 1180, которая именуется «отложенные налоговые активы».

Если в организации применяется упрощённая система налогообложения, то используется строка 1170. Отражение отложенных активов на иных счетах и других строках говорит о неверности подаваемой отчётности.

Этот момент должен быть исправлен сразу после обнаружения. В противном случае плательщик может подвергаться соответствующим мерам ответственности, предусмотренной в рамках административного законодательства.

Цель МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» — порядок учета налогов на прибыль.

Основная проблема здесь заключается в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

будущего восстановления (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), отражаемых в финансовой отчетности предприятия.
Если будущее восстановление или погашение сделает будущие налоговые платежи большими или меньшими, чем они были бы, если бы такое восстановление или погашение не имело налоговых последствий, тогда компания должна признать отложенные налоговые обязательства или активы.
операций и других событий за текущий период, отраженных в финансовой отчетности компании.
МСФО (IAS) 12 требует учета текущего и отложенного налога на прибыль от определенной операции или события точно так же, как и учета самой операции или события.

Практически в каждой стране правила бухгалтерского учета отличаются от налогового учета из-за местного налогового законодательства и регулирования. Иногда эти различия действительно значительны, и бухгалтеры должны внести множество корректив в свою бухгалтерскую прибыль, чтобы получить базу для расчета налога на прибыль.

Чтобы полностью понять смысл и правила IAS 12, вам необходимо понять значение и различия между:

бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью, и
текущим налогом на прибыль и отложенным налогом на прибыль.

Налоговая стоимость обязательства представляет собой его балансовую стоимость, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

Например, когда вы начисляете некоторые расходы, которые будут вычитаться при уплате, тогда налоговая стоимость обязательства по начисленным расходам равна 0.

Необходимо соблюдать осторожность с тем, что не отражается в балансе! Если вы проанализируете все свои активы и обязательства, рассчитав их налоговую стоимость, то можете обнаружить те из них, которые не были признаны, но у них все еще есть налоговая стоимость.

Например, вы могли понести некоторые расходы на исследования, включенные в прибыль или убыток в прошлом, и которые вы не могли вычесть для целей налогообложения до более поздних периодов. В таком случае затраты на исследования не отражены в вашем отчете о финансовом положении, но у них есть налоговая стоимость.

Здесь рассмотрено более подробно, как определять налоговую стоимость ваших активов или обязательств.

Вам необходимо признать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, которые вы обнаружили, за исключением следующих ситуаций:

Никакое отложенное налоговое обязательство не признается в отношении первоначального признания гудвила;
Никакое отложенное налоговое обязательство не признается при первоначальном признании актива или обязательства по сделке, которая не является объединением компаний и на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Наиболее распространенными примерами налогооблагаемых временных разниц, приводящих к отложенным налоговым обязательствам, являются:

1. Разница в сроках.

Разница в сроках возникает, когда признание определенного элемента в финансовой отчетности происходит в другое время, чем его признание в налоговой декларации. Например, проценты к получению облагаются налогом только при получении денежных средств.

2. Объединение бизнеса.

При объединении компаний активы и обязательства могут быть переоценены до справедливой стоимости на дату корпоративного приобретения, но корректировка по результатам переоценки не производится для целей налогообложения. В результате возникает налогооблагаемая временная разница.

3. Активы, учитываемые по справедливой стоимости.

Когда компания применяет политику переоценки (например, модель переоценки основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16), а некоторые активы переоцениваются с увеличением до их справедливой стоимости, возникает налогооблагаемая временная разница.

4. Первоначальное признание актива / обязательства.

Когда актив или обязательство первоначально признаются в финансовой отчетности, они частично или полностью могут облагаться или не облагаться налогом. В этом случае отложенное налоговое обязательство признается с учетом конкретной ситуации.

Отложенные налоговые активы, их отражение в балансе

Хотя вам необходимо признать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, здесь ситуация другая.

Отложенный налоговый актив признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой может быть зачтена вычитаемая временная разница.

Никакое отложенное налоговое обязательство не признается при первоначальном признании актива или обязательства по сделке, которая не является объединением компаний и на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Наиболее распространенными примерами вычитаемых временных разниц, приводящих к отложенным налоговым активам, являются:

Временные различия.
Объединение бизнеса.
Активы, отражаемые по справедливой стоимости.
Первоначальное признание актива / обязательства.

Отложенный налоговый актив признается в отношении неиспользованных налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды и неиспользованных налоговых льгот, в той степени, в которой существует вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы неиспользованные налоговые убытки / льготы.

За исключением различных видов временных разниц, упомянутых выше, некоторые из них могут возникать при объединении бизнеса. Эта проблема еще сложнее, чем выглядит, поскольку временная разница может отличаться в консолидированной финансовой отчетности от временной разницы в финансовой отчетности отдельной материнской компании.

Такие различия возникают из-за ряда обстоятельств:

Нераспределенная прибыль дочерних компаний, филиалов, ассоциированных компаний и совместных предприятий;
Изменения валютных курсов, когда материнская и дочерняя компания находятся в разных странах;
Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию до ее возмещаемой стоимости.

Здесь применяются 2 основных правила признания отложенного налога:

Предприятие признает отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, связанным с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, участием в совместных предприятиях, за исключением случаев, когда выполняются оба следующих условия:
- материнская компания, инвестор, участник совместной компании может контролировать сроки восстановления временной разницы; а также
- ожидается, что временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем.
Предприятие признает отложенный налоговый актив по всем вычитаемым временным разницам, связанным с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, и участием в совместных предприятиях, в той степени, в которой существует вероятность того, что:
- временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; а также
- появится налогооблагаемая прибыль, в зачет которой можно будет использовать временную разницу.

[см. параграфы IAS 12:46 — 56]

При оценке отложенных налоговых активов / обязательств вам необходимо использовать налоговые ставки, которые, как ожидается, будут применяться в период реализации актива или погашения обязательства. Однако эти ожидаемые ставки должны основываться на налоговых ставках или налоговых нормах, которые были приняты или по существу введены в действие к концу отчетного периода.

Поэтому, не используйте приблизительные оценки будущих налоговых ставок, поскольку это не допускается.

Здесь также необходимо указать, что оценка отложенного налога должна отражать налоговые последствия, которые будут вытекать из способа, каким компания планирует получить возмещение и погасить балансовую стоимость актива или обязательства.

Так, например, если в вашей стране продажа недвижимости облагаются налогом по ставке 35%, а другие доходы — по ставке 30%, то для расчета отложенного налога на вашу недвижимость вам необходимо применить ставку налога на основе ожидаемого способа возмещения имущества. Если вы планируете продать его, тогда оценка вашего отложенного налога составит 35%, а если вы планируете его использовать, то оценка составит 30%.

Для отражения разницы в сумме налога, исходя из данных бухгалтерского и налогового учетов, было введено разделение разниц в налоговой базе на постоянные и временные.

Постоянная разница возникает в ситуации, когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете и не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете. Например, это получение бесплатного налогового правительственного гранта. Сумма гранта будет учитываться в бухгалтерском учете и не будет учитываться в налоговом.

Временная разница возникает, когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения принимается в другом отчетном периоде.

Отложенный налог на прибыль возникает из анализа различий между налогооблагаемой прибылью и прибылью, рассчитанной в ходе бухгалтерского учета. Возникает это по различным причинам, вот некоторые из них:

Различные методы учета доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете. Например, некоторые доходы могут учитываться в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом — в следующем периоде, что создает разницу.
Различные правила подсчета амортизации. В бухгалтерском учете существуют свои методы подсчета амортизации, которые могут не использоваться в целях налогообложения. Как было указано выше, чтобы высчитать налоговый вычет, не будет применяться бухгалтерская амортизация.
Различные нормы амортизационных отчислений (далее — НАО), которые применяются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Например, если НАО в бухгалтерском учете составляет 15%, а в налоговом — 20%, то это неминуемо создаст временную разницу и повлечет возникновение отложенного налога.
В случаях, когда расходы отражаются в бухгалтерском балансе раньше, чем они отражаются в налоговой отчетности. Например, судебные расходы могут быть не сразу отражены в налоговой отчетности, однако в бухгалтерской — фиксируются немедленно.
Затраты на будущие гарантии и возвраты. Затраты на будущие гарантии и возвраты отражаются в бухгалтерском учете, однако не рассматриваются в налоговом учете текущего налогового периода, так как фактически данные затраты еще не были понесены, а лишь были учтены. Однако в будущем, компания не сможет вычесть данные расходы из налогооблагаемой базы, а потому сумма налога с учетом суммы гарантий и возвратов будет частью отложенного налога на прибыль в будущем налоговом периоде.
Когда бизнес несет убытки. Убытки могут быть перенесены в следующие налоговые периоды и зачтены в прибыль последующих лет, что уменьшает текущие налоговые обязательства компании и формирует отложенный налоговый актив. Законодательство разных стран устанавливает свои сроки, в течение которых убытки могут быть перенесены на будущее. Например, в России срок переноса убытка не должен превышать 10 лет с момента его получения. В США до 2018 года перенос налоговых убытков мог использоваться только в течение 20 лет с момента их получения, но в соответствии с новой налоговой реформой президента Д. Трампа в 2017 году (Tax Cuts and Jobs Act of 2017) налоговые убытки могут переноситься на неопределенный срок.

Отложенные налоговые активы в бухгалтерском балансе в 2020 году

Корректировка вычетов по НДС по договорам с валютным эквивалентом 20.11.2020
ИП ввез товар из России, обязан ли он выставить ЭСЧФ на портал по ввозному НДС? 17.11.2020
Ввозной НДС: изменения в заявлениях на ввоз и в обмене данными между налоговыми службами ЕАЭС 15.11.2020
Изъятие имущества ИП (основных средств) из оборота 10.11.2020
Указ 381 от 26.10.2020 года Об обеспечении расчетов с бюджетами 07.11.2020

Отложенные налоговые активы учитываются на одноименном счете 09 и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Поскольку объекты, с которыми связаны временные разницы, появляются в учете в разное время (по одним объектам происходит наращивание отложенного налогового актива, по другим уже имеет место его погашение), по счету 09 одновременно имеют место как дебетовые, так и кредитовые записи.

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.

09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.

По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)

В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Отражен отложенный налоговый актив — проводка

Отложенные налоговые активы — хитрый способ уменьшить суммы, начисляемые на прибыль. Однако они высчитываются только лишь в случаях, когда в отчетном периоде появляются те самые временные промежутки, при условии, что в будущем ожидается получение новых финансовых средств — прибыли.

При этом высчитываются такие активы очень просто: действующая сумма налога на прибыль умножается на временную разницу. Самое главное при расчетах отслеживать сумму налога, которая была установлена на отчетную точку.

Временной промежуток (иначе — временная разница) — это те выявленные и подтвержденные расходы и доходы, которые и формируют установленную в бухучете прибыль, либо же убыток, по конкретному отчетному периоду. Они же и должны формировать налоговую сводку по прибыли (и налогу на прибыль) по иным (или иному) отчетному периоду.

Образовать они могут в следующих случаях:

при применении отличающихся способов подсчета амортизации;
переплаты налога на прибыль, который не был возвращен в организацию;
убытка, который был переведен в счет будущих периодов;
образования кредиторской задолженности за приобретенные в собственность товары и услуги, в случае использования компанией кассового способа расчета доходов и расходов и в иных установленных налоговым законодательством случаях.

Учет информации об отложенных активах необходим для бухгалтерского сбора, анализа и итогового обобщения сведений, касающихся всех осуществленных движений, наличия на спорную дату действующего размера всех этих сумм.

Одно из допустимых исключений: временной промежуток в последующем не меняется — не исчезает, не увеличивается и не уменьшается.

Учет данной финансовой информации проводится по одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Расчет проводится по следующей схеме: промежутки (разницы), которые возникают в отчетном налоговом периоде, умножаются на действующую в отчетную дату ставку налога на прибыль, и в расчет принимается полученная в результате этого величина.

По кредиту счет 09 корреспондирует со счетами:

со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь бухгалтерия организации должна показать наличие уменьшения, погашения или исчезновения отложенного налогового актива на счет уменьшения условных доходов или расходов того же отчетного периода времени;
со счетом 99 «Прибыли и убытки». В этом случае, со счета 09 «Отложенные налоговые активы» должно быть произведено списание, в том случае, если объект актива, о котором идет речь, выбыл из оборота.

По дебету счет 09 пересекается:

со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этом случае должен быть отражен отложенный налоговый актив, который значительно увеличивает сумму зафиксированного условного дохода или расхода на конкретный отчетный период.

Таким образом, отложенные налоговые активы позволяют либо снизить налоговые платежи, за счет переплаты суммы налога на прибыль по отчетному периоду, либо получить сумму компенсации за произведенную переплату.

Различные изменения в активах должны быть отображены исключительно по строке 2450 . Показатель видоизменений необходимо фиксировать в четком соответствии с ПБУ 18/02 .

Для осуществления всех необходимых расчетов достаточно будет отнять из оборота по дебету кредитный оборот.

В процессе исчислений не применяется кредитный оборот по счету 09 с корреспонденцией счета 99. Если же был устранен актив, на базе которого сформировался ОНА, осуществляется факт списания .

На рассчитанный размер списания не понижаются налоговые сборы не только на текущий, но и последующий период.

Отложенный налоговый актив (ОНА)

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = временная разница * ставка налога на прибыль

Отложенные налоговые активы признают в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражен ОНА, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода	09	68

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Уменьшен или полностью погашен ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода	68	09
Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен	99	09

То есть данные активы фактически возникают в одном периоде, а налог с их помощью уменьшается в будущем.

Такие активы могут возникнуть в различных ситуациях, например, если используются разные способы начисления амортизации каких-то объектов, но бухгалтерская амортизация фактически превышает налоговую.

В таком случае и может возникнуть ОНА (отложенный налоговый актив). Правильный учёт отложенных налоговых активов имеет принципиально важное значение.

Если данные не будут зафиксированы должным образом, организация не сможет уменьшить размер начисляемого налога на прибыль.

Говоря простым языком, отложенные налоговые активы — это часть передвинутого на определённый промежуток времени платежа на прибыль и эта часть ставит своей целью уменьшение налога на прибыль, который подлежит оплате в последующих налоговых периодах.

Чаще всего такие ситуации возникают при следующих обстоятельствах:

При формировании стоимости основных средств, расчёте амортизации, износа	Формирование производится в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, которые отражены в действующем законодательстве. Важно также учитывать ряд практических особенностей, которые возникают в зависимости от определённой ситуации и направления деятельности организации или ИП
При расчёте процентов за пользование заёмными денежными средствами	В данном случае речь идёт не только о средствах, привлечённых в кредит в банках, но и о займах, полученных под процент у различных лиц, как физических, так и юридических
При наличии разного подхода к расчёту доходов и расходов	На практике расчёт доходов и расходов может осуществляться по различным формулам, в учётом разных особенностей. Это приводит к некоторым противоречиям
При различном подходе в расчёте товарно-заготовительных расходов, затрат на управление и коммерческую деятельность	Также зависит от особенности деятельности организации, так как подходы к расчёту могут отличаться в связи с практическими моментами

В результате данных расчётов может возникнуть две ситуации. В первом случае, если расходы по бухгалтерскому учёту превышают расходы на налоговому учёту, возникают отложенные активы, а если наоборот, то возникает обязательство, которое нужно будет выполнить в будущем.

Отложенные налоговые активы позволяют уменьшить облагаемую налогом ставку в будущем, поэтому, как правило, несут положительное назначение для организации, которая их применяет. Это позволяет несколько сэкономить финансовые средства.

Если речь идёт об отложенном активе, то сразу стоит учесть, что он фактически позволяет уменьшить расчёт, но в будущем. То есть возникает он в одном месяце, а уменьшение налога производится в другом.

Данный фактор позволяет получить некоторое налоговое послабление в последующих периодах. Использовать его сразу не получается из-за разницы в методах расчёта бухгалтерского и налогового учёта.

В остальном расчёт с налоговой службой производится в стандартном порядке. Точно также учитываются внеоборотные активы, обязательства и так далее. Важно соблюдение всех требований ПБУ, в том числе в части расчёта.

Расчёт производится при помощи установленных формул, которые закреплены как законодательно, так и на практике. Необходимо будет учесть ставку налога на прибыль и вычитаемую налоговую разницу.

При подаче отчётности расчёт должен быть произведён должным образом. Кроме того, для применения отложенных активов и их переноса на будущие периоды от плательщика должно поступить заявление по установленной форме, в противном случае они не могут быть учтены.

Произведение расчёта осуществляется при помощи общедоступных формул, которые учитывают все известные переменные.

Наличие ошибок, которые приводят к формированию отложенных платежей, не должно стать причиной переплаты или иных последствий.

Если ошибка будет обнаружена позже, необходимо исправить её, подав соответствующее заявление. В противном случае организация или Индивидуальный Предприниматель могут привлекаться к административной ответственности.

Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.

ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.

Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета. Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая. Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.

Не стоит путать ОНА и ОНО с ПНА и ПНО. Постоянные разницы возникают по другим причинам и носят регулярный характер, тогда как ОНО и ОНА носят временный характер.

Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Понятие «Отложенный налоговый актив» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Отложенный налоговый актив расчитывается на основе Временных разниц.

Отложенный налоговый актив называют также ОНА.

Термин «Отложенные налоговые активы» на английском языке — «deferred tax assets».

Отложенный налоговый актив (ОНА) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет уменьшена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

Отложенные налоговые активы показываются в строке «Отложенные налоговые активы» (1180) актива Бухгалтерского баланса (раздел I «Внеоборотные активы»), а также в строке «Изменение отложенных налоговых активов» (2450) Отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерский учет ОНА ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы регулируются нормативными актами:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Сумма отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ОНА = ВР * СТ

где,

ОНА — Отложенные налоговые активы

ВР — Временная разница, а именно — вычитаемая разница

СТ — ставка налога на прибыль

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример

Организация «А» 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация «А» получила следующие данные:

Для целей
бухгалтерского
учета
(руб.)

Для целей
определения
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль
(руб.)

Принят к бухгалтерскому учету
объект основных средств
20 февраля 2003 г. со сроком
полезного использования 5 лет

120 000

Сумма начисленной амортизации
за 2003 год составила

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Отложенные налоговые активы в балансе. Простыми словами

Как разобраться с отложенными налоговыми активами

Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства

Отложенные налоговые активы: что это простыми словами

Статьи журнала «Налоговый вестник»

Отложенные налоговые активы, их отражение в балансе

Отложенные налоговые активы в бухгалтерском балансе в 2020 году

Отражен отложенный налоговый актив — проводка

Отложенный налоговый актив (ОНА)

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ