Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Израсходованы основные материалы на изготовление продукции проводка». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Материалы (сырье) на предприятии могут быть:
- Собственные;
- Давальческие;
- Готовая продукция;
- Спецодежда.
Кроме того, организация может подразделять материалы по видам использования (для производственных нужд, хозяйственных и т.д.):
Приобретенные МПЗ принимаются:
- По фактической себестоимости, то есть по сумме затрат, понесенных на их покупку, доставку, изготовление (исключая НДС);
- По учетным ценам предприятия.
Изготовленные материалы принимаются к учету по одному из методов:
- По средней себестоимости;
- По себестоимости единицы запасов;
- По стоимости первых по времени приобретения (FIFO):
Израсходованы основные материалы на изготовление продукции проводка
Предположим, ООО Альбатрос» приобрело у поставщика партию инвентаря на сумму 59 000 руб., вкл. НДС 9 000 руб.
Бухгалтер отражает следующие проводки по материалам:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 60 | 51 | Отражена оплата товара | 59 000 | Платежное поручение |
| 10 | 60 | Отражена стоимость товара | 50 000 | Накладная |
| 19 | 60 | Отражен НДС входящий | 9 000 | Счет-фактура |
Например, бухгалтер фирмы «Антик» выдал сотруднику из кассы 10 000 руб. для приобретения инвентаря. Сотрудник приобрел инвентарь на сумму 9 500 руб., вкл. НДС 1 449 руб.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводки по учету материалов в бухгалтерии при поступлении от подотчетных лиц:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 71.1 | 50 | Отражена сумма выданного аванса | 10 000 | Расходный кассовый ордер |
| 10 | 71.1 | Отражено поступление инвентаря | 8 051 | Авансовый отчет |
| 19 | 71.1 | Отражен НДС входящий | 1 449 | Авансовый отчет |
ООО «Омега» получило безвозмездно партию канцелярских товаров на сумму 2 700 руб.
В бух.учете ООО «Омега» безвозмездное поступление материалов отражается проводкой:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 91.1 | Отражено получение канцтоваров | 2 700 | Бухгалтерская справка |
ООО «Дормидонтов и К» реализует фирме «Геркулес» товары на сумму 18 000 руб., вкл. НДС 2 746 руб. Себестоимость реализованных материалов 8 000 руб.
Основные проводки по учету материалов при реализации на сторону:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 62 | 91.1 | Отражение суммы выручки | 18 000 | Накладная |
| 91.2 | 68 | Отражен НДС по реализации | 2 746 | Счет-фактура |
| 91.2 | 10 | Списана себестоимость материалов | 8 000 | Бухгалтерская справка |
| 51 | 62 | Получена оплата от контрагента | 18 000 | Платежное поручение вх. |
Проводки по 20 счету — Основное производство Для чего 20 счет в бухучете? По кредиту счета 20 показывается возврат материалов и полуфабрикатов из производства, а также списание накопленных затрат на готовую продукцию.
По ПБУ 10/99 затраты на изготовление и доведение продукции до покупателя группируются по элементам: Материальные затраты.
Заработная плата.
Отражение затрат в бухгалтерском учете производится по общему принципу: по дебету счетов учета затрат (счета 20-29) учитываются соответствующие расходы в зависимости от их характера:
| Операция | Дебет счетов | Кредит счета |
|---|---|---|
| Списаны материалы в расходы | 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйста» |
10 «Материалы» |
| Начислена заработная плата работникам | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| Начислены страховые взносы на заработную плату работников | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
| Начислена амортизация основных средств | 02 «Амортизация основных средств» | |
| Начислена амортизация нематериальных активов | 05 «Амортизация нематериальных активов» | |
| Приняты работы и услуги сторонних организаций | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Утверждены расходы по авансовому отчету | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | |
| Выпущены полуфабрикаты собственного производства | 21 «Полуфабрикаты собственного производства» | 20 |
| Общепроизводственные расходы списаны на затраты производства | 20 | 25 |
| Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции | 20 | 26 |
| Списаны общехозяйственные расходы напрямую на счет учета продаж | 90 «Продажи» | 26 |
| Выявлен брак в основном производстве | 28 | 20 |
| Списаны потери от брака | 20 | 28 |
| Выпущена готовая продукция | 43 «Готовая продукция» | 20 |
Для учета операций по материально-производственным запасам используется активный счет 10 «Материалы». Есть несколько способов поступления материалов:
- Покупка;
- Собственное производство;
- Безвозмездная передача и т.д.
Предположим, ООО Альбатрос» приобрело у поставщика партию инвентаря на сумму 59 000 руб., вкл. НДС 9 000 руб.
Бухгалтер отражает следующие проводки по материалам:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 60 | 51 | Отражена оплата товара | 59 000 | Платежное поручение |
| 10 | 60 | Отражена стоимость товара | 50 000 | Накладная |
| 19 | 60 | Отражен НДС входящий | 9 000 | Счет-фактура |
ООО «Омега» получило безвозмездно партию канцелярских товаров на сумму 2 700 руб.
В бух.учете ООО «Омега» безвозмездное поступление материалов отражается проводкой:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 91.1 | Отражено получение канцтоваров | 2 700 | Бухгалтерская справка |
Оприходование материалов собственного производства может происходить:
- По нормативной себестоимости;
- По фактической себестоимости.
В первом случае используется счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)».
Предположим, ООО «Лангур» приходует на склад выпущенные в собственном цеху материалы. Плановая себестоимость материалов равна 9 500 руб., фактическая 10 100 руб.
Бухгалтерские проводки по учету материалов:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 40 | Отражение материалов по плановой стоимости | 9 500 | М-4 |
| 40 | 20 | Отражение по фактической себестоимости | 10 100 | Бухгалтерская справка |
| 10 | 40 | Списание отклонения себестоимости | 600 | Бухгалтерская справка |
Во втором случае при оприходовании материалов по фактической себестоимости создается одна проводка:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 20 | Отражено поступление материалов из производства | 10 100 | М-4 |
МПЗ могут быть списаны на затраты, проданы, подарены или испорчены. Методы списания стоимости МПЗ аналогичны методам определения стоимости при поступлении. Организация закрепляет в своей учетной политике один из выбранных способов.
Проводки по учету материалов в бухгалтерии при списании на затраты будут такими:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Основание |
| 20 | 10 | Материалы отпущены в основное производство | М-11 |
| 23 | 10 | Отпуск во вспомогательные производства | М-11 |
| 26 | 10 | На общехозяйственные нужны | М-11 |
| 25 | 10 | На общепроизводственные нужды | М-11 |
| 10 | 10 | Перемещение со склада на склад | Накладная на внутреннее перемещение |
ООО «Дормидонтов и К» реализует фирме «Геркулес» товары на сумму 18 000 руб., вкл. НДС 2 746 руб. Себестоимость реализованных материалов 8 000 руб.
Основные проводки по учету материалов при реализации на сторону:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 62 | 91.1 | Отражение суммы выручки | 18 000 | Накладная |
| 91.2 | 68 | Отражен НДС по реализации | 2 746 | Счет-фактура |
| 91.2 | 10 | Списана себестоимость материалов | 8 000 | Бухгалтерская справка |
| 51 | 62 | Получена оплата от контрагента | 18 000 | Платежное поручение вх. |
Безвозмездная передача материалов с точки зрения Налогового кодекса приравнивается к реализации, поэтому эта операция облагается НДС.
Проводки по материалам при безвозмездной передаче:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Основание |
| 91.2 | 10 | Отражено списание материалов по фактической себестоимости | Накладная |
| 91.2 | 68 | Начислен НДС на рыночную стоимость материалов | Бухгалтерская справка |
| 99 | 91.2 | Отражен убыток от списания материалов | Бухгалтерская справка |
Для учета операций по материально-производственным запасам используется активный счет 10 «Материалы». Есть несколько способов поступления материалов:
- Покупка;
- Собственное производство;
- Безвозмездная передача и т.д.
Предположим, ООО Альбатрос» приобрело у поставщика партию инвентаря на сумму 59 000 руб., вкл. НДС 9 000 руб.
Бухгалтер отражает следующие проводки по материалам:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 60 | 51 | Отражена оплата товара | 59 000 | Платежное поручение |
| 10 | 60 | Отражена стоимость товара | 50 000 | Накладная |
| 19 | 60 | Отражен НДС входящий | 9 000 | Счет-фактура |
Бухгалтерские проводки по учету материалов
Оприходование материалов собственного производства может происходить:
- По нормативной себестоимости;
- По фактической себестоимости.
В первом случае используется счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)».
Предположим, ООО «Лангур» приходует на склад выпущенные в собственном цеху материалы. Плановая себестоимость материалов равна 9 500 руб., фактическая 10 100 руб.
МПЗ могут быть списаны на затраты, проданы, подарены или испорчены. Методы списания стоимости МПЗ аналогичны методам определения стоимости при поступлении. Организация закрепляет в своей учетной политике один из выбранных способов.
Проводки по учету материалов в бухгалтерии при списании на затраты будут такими:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Основание |
| 20 | 10 | Материалы отпущены в основное производство | М-11 |
| 23 | 10 | Отпуск во вспомогательные производства | М-11 |
| 26 | 10 | На общехозяйственные нужны | М-11 |
| 25 | 10 | На общепроизводственные нужды | М-11 |
| 10 | 10 | Перемещение со склада на склад | Накладная на внутреннее перемещение |
Сч. 23 «Вспомогательное производство» предназначен для учета прямых затрат вспомогательного производства, к которому можно отнести ремонт основных средств, занятых в производственном процессе, транспортное обслуживание, электроснабжение.
Проводки по учету этих затрат выглядят аналогичным образом, только вместо сч. 20 берется сч. 23.
Общепроизводственных расходы (счет 25)
Данный счет предназначен для сбора затрат, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Это косвенные затраты, которые в течение месяца собираются по дебету сч. 25
В качестве затрат выступают все та же амортизация, зарплата персонала и отчисления с нее, материалы и пр. Проводки по учету общепроизводственных расходов выглядит таким же образом, как и для основного производства, только вместо сч. 20 берется сч. 25.
Общехозяйственные расходы (счет 26)
По дебету данного счета собираются затраты на административно-управленческие нужды, это так же косвенные расходы, которые собираются в течение всего месяца по дебету сч. 26.
При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Продажа материалов с оплатой после отгрузки (передачи) | ||||
| 91.2 | 10 | Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) |
| 62.01 | 90.1 | Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС | Продажная стоимость материалов (сумма с НДС) | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Отражается сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж |
| 51 | 62.01 | Отражается факт погашения задолженности покупателя за отгруженные ранее материалы | Продажная стоимость материалов | Банковская выпискаПлатежное поручение |
| Продажа материалов по предоплате | ||||
| 51 | 62.02 | Отражается предоплата покупателя за материалы | Сумма предварительной оплаты | Банковская выпискаПлатежное поручение |
| 76.АВ | 68.2 | Начисляется НДС с предварительной оплаты | Сумма НДС | Платежное поручениеСчет фактураКнига продаж |
| 91.2 | 10 | Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) |
| 62.01 | 91.1 | Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС | Продажная стоимость материалов. Сумма с НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Начисляется сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 62.01 | 62.02 | Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за переданные материалы | Сумма предварительной оплаты | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | 76.АВ | Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
Данный счет предназначен для сбора затрат, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производства.
Такой принцип выгоден для каждой стороны – у менеджера появилось дополнительное время на привлечение клиентов, начальник же добивался большего объема заключенных сделок, поскольку не вынужден был тратить время на осмотр участков.
ПБУ 5/01 – производственные запасы всегда зачисляются на баланс предприятия по себестоимости фактической.
Учет материалов в бухгалтерском учете — проводки и примеры
По дебету данного счета собираются затраты на административно-управленческие нужды, это так же косвенные расходы, которые собираются в течение всего месяца по дебету сч. 26.
Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.
Как видим, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (107 906,25 рубля), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухучета исходя из суммы прямых расходов (110 437,50 рубля).
Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
При приеме товарно-материальных ценностей проверяются данные документов, сверяется фактическое наличие материалов с указанным в документах, если расхождений нет, то оформляется приходный ордер форма М-4. Если же в процессе проверки выявлены расхождения по количеству, ненадлежащее качество, то оформляется акт о приемке форма М-7.
Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости.
Прежде чем приступить к описанию проводок – отпущены материалы в производство и других проводок, разберем некоторые понятия.
МПЗ признаются активы, участвующие в основной деятельности предприятия. МПЗ определяются по трем признакам: использование их в производственном цикле, непосредственно под продажу и для прочих нужд организации.
Иными словами МПЗ – это материалы, используемые на предприятии.
Поскольку МПЗ относится к оборотным активам, еще одним важным критерием, определяющим МПЗ, является срок их использования, который должен быть короче 12 месяцев или одного цикла производства.
Помимо МПЗ, расхожим термином еще также является товарно-производственные запасы (ТМЦ). Многих интересует разница между этими понятиями. На самом деле, разницы между ними нет никакой, и в разных источниках как МПЗ, так и ТМЦ означают одно и то же. До вступления в силу ПБУ 5/01 для обозначения запасов чаще использовался термин ТМЦ.
Поступление материалов может производиться через покупку или создание их средствами самой фирмы. При поступлении мат-в оформляются соответствующие сопроводительные документы и приходный ордер (не путать с приходно-кассовым ордером), в котором должна содержаться вся основная информация о ТМЦ.
Также могут использоваться методы учета и хранения. К ним относятся партионный метод и сортовой метод. Использоваться МПЗ могут в целях производства (по счету 20) или их дальнейшей продажи. При списании ТМЦ должна производиться их оценка.
Существует три варианта оценки МПЗ при списании: по цене единицы, по средней цене или по цене первых по времени покупки (ФИФО).
Расход мат-в означает их выдачу со складов для дальнейшего использования в производственном цикле или для нужд фирмы. Чаще всего запись по расходу ТМЦ производится по дебету счета 20.
Движение ТМЦ внутри самого предприятия с одного склада на другой или для строительства на территории предприятия расценивается как внутреннее движение МПЗ.
Документальное оформление данных хозяйственных операций подразумевает использование следующих документов: накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная М-11 и накладная М-15. Они указаны в скобках после характеристики хозяйственной операции.
- Дбт 20 Кдт 10 – расход мат-в в осн. производство (М-8, М-11, М-15).
- Дбт 23 Кдт 10 – во вспомогательные пр-ва (М-8, М-11, М-15).
- Дбт 25 Кдт 10 – на общепр-венные цели (М-8, М-11, М-15).
- Дбт 26 Кдт 10 – на общехоз-венные цели (М-8, М-11, М-15).
- Дбт 10 Кдт 10 – внутреннее движение ТМЦ (накладная на внутреннее перемещение).
Помимо обычного расхода мат-в, существуют и прочие выбытия ТМЦ. К прочим выбытиям относятся списания МПЗ и передача их в дар.
Списание происходит в трех случаях: приход ТМЦ в негодность, старение (моральное), обнаружение недостачи или кражи МПЗ и их порча (вследствие обстоятельств непреодолимой силы тоже).
Под моральным старением понимается снижение ликвидности МПЗ, ввиду появления на рынке новых улучшенных аналогов.
Продажа мат-в осуществляется по сумме, согласованной между продавцом и покупателем. Начисление и плата налогов с продажи мат-в регулируется законодательно. При продаже МПЗ должна быть выписана накладная на расход мат-в на сторону, должен быть оформлен договор и СФ.
Если мат-лы перевозятся через стороннюю организацию, должна быть оформлена товарно-транспортная накладная.
Документы по операциям, связанным с продажей МПЗ: накладная М-15, счет фактура, банковская выписка (далее БВ), платежное поручение (далее ПП), бухгалтерская справка-расчет, книга продаж, книга покупок.
| 8.1. Учет затрат основного производства |
| 8.2. Учет затрат вспомогательного производства |
| 8.3. Учет общепроизводственных расходов |
| 8.4. Учет общехозяйственных расходов |
| 8.5. Учет потерь от брака |
| 8.6. Учет расходов будущих периодов |
| Контрольные задания |
Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗ н.
Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют на счете 20 «Основное производство» по схеме, состоящей из пяти этапов.
Сначала прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.
Аналогично по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
На втором этапе осуществляют распределение затрат вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации и расходов будущих периодов.
На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.
На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.
В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.
На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.
Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) .
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.
По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца.
Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.
Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».
Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Все общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов.
По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства.
Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения.
Учет затрат основного производства
Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.
Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.
Все общехозяйственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца определяют общую их величину за месяц, которую полностью списывают с кредита счета. При этом возможны два варианта.
При первом, традиционном, варианте общехозяйственные расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения и списывают на затраты основного производства.
При втором варианте общехозяйственные расходы на затраты основного производства не относят, а списывают на себестоимость реализованной продукции.
Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве», определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства.
Фактические затраты организации, имевшие место в данном отчетном периоде, но относящиеся к продукции (работам, услугам), которые будут произведены в предстоящих, будущих отчетных периодах, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты в установленные сроки списываются с кредита данного счета в дебет счетов учета производственных затрат.
Для учета производственных затрат существует несколько бухгалтерских счетов. В плане счетов производственному процессу посвящен Раздел 2, в котором приведен перечень счетов, занятых в этом процессе. Этого вопроса мы уже касались в этой статье, где приводили перечень затрат, связанных с производством, и соответствующие счета, на которых эти затраты учитываются.
Прямые затраты основного производства собираются по дебету сч. 20.
Сч. 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых затрат основного производства и формирования фактической себестоимости продукции.
В качестве прямых затрат выступают:
- Сырье, материалы – проводка Дебет 20 Кредит 10;
- Полуфабрикаты собственного производства – проводка Дебет 20 Кредит 21;
- Амортизация основных средств – проводка Дебет 20 Кредит 02;
- Амортизация нематериальных активов – проводка Дебет 20 Кредит05;
- Зарплата персонала – проводка Дебет 20 Кредит 70;
- Страховые взносы с зарплаты персонала – проводка Дебет 20 Кредит 69;
- Услуги сторонних организаций – проводка Дебет 20 Кредит 60.
Проводки по учету затрат основного производства:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 20 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, занятым в основном производстве |
| 20 | 05 | Начислена амортизация по нематериальным активам, занятым в основном производстве |
| 20 | 70 | Начислена заработная плата работникам основного производства |
| 20 | 69 | Начислены страховые отчисления с зарплаты работников производства |
| 20 | 10 | Учтены сырье и материалы, отпущенные в производство |
| 20 | 21 | Списана стоимость собственных полуфабрикатов в основное производство |
| 20 | 60 | Учтена стоимость услуг сторонних организаций для основного производства |
Данный счет предназначен для сбора затрат, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Это косвенные затраты, которые в течение месяца собираются по дебету сч. 25
В качестве затрат выступают все та же амортизация, зарплата персонала и отчисления с нее, материалы и пр. Проводки по учету общепроизводственных расходов выглядит таким же образом, как и для основного производства, только вместо сч. 20 берется сч. 25.
Оприходование материалов собственного производства может происходить:
- По нормативной себестоимости;
- По фактической себестоимости.
В первом случае используется счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)».
Предположим, ООО «Лангур» приходует на склад выпущенные в собственном цеху материалы. Плановая себестоимость материалов равна 9 500 руб., фактическая 10 100 руб.
Бухгалтерские проводки по учету материалов:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 40 | Отражение материалов по плановой стоимости | 9 500 | М-4 |
| 40 | 20 | Отражение по фактической себестоимости | 10 100 | Бухгалтерская справка |
| 10 | 40 | Списание отклонения себестоимости | 600 | Бухгалтерская справка |
Во втором случае при оприходовании материалов по фактической себестоимости создается одна проводка:
| Дт | Кт | Описание проводки (операции) | Сумма, руб. | Основание |
| 10 | 20 | Отражено поступление материалов из производства | 10 100 | М-4 |
Все затраты, которые возникают в производственной компании, можно разделить на две группы: прямые и косвенные (накладные).
Конкретный перечень видов расходов, которые относятся к той или иной группе, организация определяет сама и закрепляет в учетной политике. Но, как правило, к прямым расходам относят:
- Сырье и материалы.
- Амортизацию оборудования.
- Зарплату рабочих и начисленные на нее страховые взносы.
Накладные расходы также можно поделить на две группы:
- Общепроизводственные.
- Общехозяйственные (управленческие).
Первая группа относится к затратам на руководство производственным процессом, а вторая — к управлению предприятием в целом.
Например, зарплата начальника цеха или мастера – это общепроизводственные затраты, а вознаграждение директора или главбуха – общехозяйственные.
Основа производственного учета — это расчет (калькулирование) себестоимости готовой продукции. Но изделия могут быть самыми разнообразными – от иголок до сложных станков и океанских лайнеров. Поэтому и методы калькулирования будут отличаться.
Позаказный метод используется для:
- Выпуска технически сложных изделий с длительным производственным циклом (машиностроение, кораблестроение).
- Строительства.
- Работ по договору подряда.
- Мелокосерийного производства.
В этом случае на каждый заказ составляется отдельная калькуляция или смета.
Попередельный метод применяется, если готовая продукция получается из исходного сырья после нескольких стадий переработки. Типичным примером такого производства является пищевая или нефтеперерабатывающая промышленность. В этом случае себестоимость определяется на каждом промежуточном этапе (переделе).
Оцененный результат каждого передела (полуфабрикат) является сырьем для следующего цикла. На последнем этапе рассчитывается себестоимость конечной продукции.
Котловой метод заключается в том, что все затраты на производство учитываются вместе (в одном «котле»). Аналитический учет при этом отсутствует. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на объем выпуска. Поэтому такой вариант учета применяют малые предприятия или те компании, которые выпускают один вид продукции.
Проводки по учету затрат на производство продукции
Существует два способа формирования себестоимости продукции:
- Учет «по факту».
В этом случае по истечении месяца фактические производственные затраты переносят на счет 43 «Готовая продукция»:
ДТ 43 — КТ 20
После реализации продукции ее себестоимость списывается:
ДТ 90 – КТ 43
- Учет по плановой себестоимости.
Использование только фактической себестоимости удобно далеко не всегда. Ее можно точно определить только по итогам месяца, когда будет начислена зарплата, получены счета за тепло и электроэнергию и т.п. А как быть если продукция производится быстро и передается на склад каждый день? В этом случае используется дополнительный счет 40 «Выпуск продукции».
В течение месяца готовая продукция учитывается по плановой себестоимости:
ДТ 43 — КТ 40
Себестоимость проданной продукции списывается аналогично предыдущему варианту:
ДТ 90 – КТ 43
По истечении месяца по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость.
ДТ 40 – КТ 20
Если фактическая себестоимость получилась больше плановой, то ее нужно дополнительно списать на 43 счет
ДТ 43 – КТ 40
Если же план по себестоимости не выполнен, то эту проводку следует сторнировать
ДТ 43 – КТ 40
Фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается ежемесячно. Это удобно, т.к. многие затраты (например – заработную плату, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.) можно определить только по итогам месяца. Естественно, что производственный цикл часто не совпадает с календарным месяцем. В этом случае образуется незавершенное производство.
Его стоимостная оценка соответствует дебетовому сальдо по счету 20 на конец месяца. В зависимости от принятой на предприятии методики, «незавершенка» может:
- Включать в себя только прямые и общепроизводственные затраты.
- Рассчитываться на основе полной себестоимости, т.е. с учетом и общехозяйственных расходов.
Далеко не всегда производственный процесс проходит идеально. Нередко при контроле качества продукции выявляется брак. Для его учета используется специальный счет 28 «Брак в производстве».
Себестоимость бракованной продукции переносится на 28 счет с 20-го:
ДТ 28 – КТ 20
Если материалы, которые пошли на производство бракованного изделия, можно частично использовать, то они принимаются к учету, как запасы:
ДТ 10 – КТ 28
Если установлено виновное лицо, то стоимость брака можно взыскать с него.
ДТ 73 — КТ 28 – сумма взыскания отнесена на расчеты с работником, допустившим брак.
ДТ 70 – КТ 73 – сумма удержана из зарплаты виновника.
Если стоимость брака не удалось полностью компенсировать, то остаток суммы относится на себестоимость продукции:
ДТ 20 – КТ 28
Производственные процессы и методы управления ими могут быть самыми различными.
Однако в любом случае при организации производственного учета нужно обязательно обратить внимание на следующие моменты:
- Деление затрат между прямыми и косвенными.
- Выбор базы для распределения косвенных расходов.
- Порядок списания общехозяйственных затрат.
- Выбор метода калькулирования.
- Учет готовой продукции по плановой или фактической себестоимости.
Учет расхода (выбытия) материалов
Этим термином обозначают процесс выдачи материалов со склада фирмы или цеха непосредственно для изготовления продукта либо оказания услуги, а также расход ТМЦ, направленный на удовлетворение управленческих нужд компании. Эта операция сопровождается списанием стоимости ценностей со счетов их учета и зачислением ее на счета соответствующих производств – основного или вспомогательных и обслуживающих.
Указанные выше операции сопровождают следующими записями в учете:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Отпущены со склада в производство основные материалы |
20 |
10 |
|
Отпуск ТМЦ во вспомогательные подразделения |
23 |
10 |
|
Переданы материалы в цех обслуживания, например, транспортный |
29 |
10 |
|
Отпущены ТМЦ для нужд управления, например, канцелярские товары |
26 |
10 |
|
Переданы ТМЦ из основного склада в кладовую цеха |
10 |
10 |
Рассмотрим, как формируются проводки по отпуску ТМЦ на примере.
Поступление материалов на склад отражается на бухгалтерском счете 10 «Материалы». Дебет счета 10 предназначен для отражения стоимости поступивших материалов, кредит счета 10 – для отражения отпущенных со склада в производство или за пределы организации.
На сч. 10 могут учитываться сырье, материалы, полуфабрикаты, ГСМ, тара и пр. Для каждого вида ТМЦ может быть открыт отдельный субсчет. В свою очередь на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет по конкретным видам материалов (или по сорту, марке, месту хранения).
ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4, кроме того, заводится карточка учета форма М-17.
Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной, товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены.
При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид Д10 К60.
Если организация покупатель является плательщиком НДС, то из стоимости, указанной в сопровождающих документах, выделяется НДС проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету с выполнением проводки Д68.НДС К19. Сами материалы на склад приходуются по стоимости без учета НДС.
Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет.
Полученные и оприходованные материалы покупатель оплачивает поставщику наличными или безналичными денежными средствами, при этом отражается проводки Д60 К50 или Д60 К51.
При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:
- по фактической себестоимости
- по учетным ценам
Разберем подробнее каждый из этих способов.
Именно этот способ учета встречается чаще всего на предприятиях. При этом организация суммирует все затраты, связанные с приобретением ценностей, и эту сумму заносит в дебет сч.10.
Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:
- Стоимость материалов, указанная в договоре
- Транспортно-заготовительные расходы, так называемые ТЗР
- Услуги сторонних организаций, например, консультационные, информационные
- Дополнительные расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния
Проводки при поступлении материалов по фактической стоимости:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 10 | 60 | Оприходованы материалы без учета НДС |
| 19 | 60 | Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям |
| 68.НДС | 19 | НДС направлен к вычету |
| 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |