Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции проводка

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции проводка». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Итак, списаны общехозяйственные расходы на основное производство — какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете?

Пример

ООО «Энергия Плюс» производит два вида продукции:

Конденсаторы (устройства для накопления заряда и энергии электрополя);
Транзисторы (преобразователи электрических сигналов).

С начала года в учетной политике ООО «Энергия Плюс» закреплен порядок списания общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (видам продукции). База распределения — зарплата производственных рабочих.

За январь сумма общехозяйственных расходов составила 774 023 руб. Как «Энергия Плюс» распределило расходы, показано в таблице:

*Показатель*	*По видам продукции*		*Итого*
*Показатель*	конденсаторы	транзисторы	*Итого*
Зарплата основных производственных рабочих (включая страховые взносы) за январь, руб.	2 027 133	2 759 426	4 786 559
Удельный вес зарплаты рабочих	42,35% (2 027 133 / 4 786 559 × 100%)	57,65% (2 759 426 / 4 786 559 × 100%)	100%
Расчет суммы общехозяйственных расходов, приходящейся на каждый вид продукции, руб.	327 798,74 (774 023 × 42,35%)	446 224,26 (774 023 × 57,65%)	774 023

В учете ООО «Энергия Плюс» произведены следующие проводки по списанию общехозяйственных расходов:

Какие проводки делаются при списании общехозяйственных расходов

В дебет счетов учета затрат 20, 23, 29 списываются общехозяйственные расходы в том случае, если продукция учитывается по полной производственной себестоимости. Если компания определяет сокращенную себестоимость продукции, общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продаж. При отсутствии деятельности и выручки от продаж в проводках по списанию расходов участвует счет 91.2 «Прочие расходы».

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания?

Бухучет расходов на периодические электронные издания зависит от вида договора.

Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:

договором возмездного оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);

лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ).

В первом случае оплату подписки на электронное издание в бухучете проведите как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99). Внесение аванса отразите проводками:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).

После получения номера журнала (газеты) в электронном виде сделайте записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– списана на расходы стоимость очередного номера электронного журнала (газеты);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с издательством» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
– оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:

равномерно;

пропорционально доходам, полученным от реализации;

другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть платежа за пользование электронным изданием.

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.

Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.

[adinserter block=”10″]

Российские бухгалтеры списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы», отнесенные на него расходы. Они имеют право это делать двумя способами (тот способ, который выбрала организация необходимо закрепить в учетной политике).

Используя первый способ, бухгалтеры каждый месяц делают списание на счет 20 «Основное производство», затем формируется полная себестоимость уже с учетом этих расходов. Кроме того, сумма общехозяйственных расходов иногда переносится по дебету на счет 29 «Обслуживающие производства и на 23-й счет «Вспомогательное производство» (если на данных участках осуществлялась реализация товаров). Если общехозяйственные расходы направляются в основное производство, то их следует распределить в соответствии с видом продукции, причем пропорционально тому показателю, который был выбран заранее (зарплате работников производства, прямым расходам, объемам производства, выручке и прочие). Этот показатель обязательно должен быть отражен в учетной политике фирмы.

Вторым способом суммы на счете 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», исходя из этого формируется сокращенная себестоимость произведенных товаров, но себестоимость продукции, которую мы собираемся реализовать растет. Когда месяц подходит к концу издержки, отнесенные на счет общехозяйственных расходов», списывают так: Дт 90 Кт 26. Отсюда следует, что общехозяйственные расходы плюсуются в себестоимость продукции, которую организация продала в течение отчетного периода.

После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.

Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.

Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.

Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.

Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.

Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

[adinserter block=”13″]

а) из учетных регистров выверяется сумма общехозяйственных расходов, произведенных в определенном отчетном периоде;

б) опираясь на базу распределения общехозяйственных расходов, закрепленную в учетной политике необходимо просуммировать элементы, которые включены в данную базу в денежном исчислении;

в) рассчитывается коэффициент распределения при помощи деления результатов пункта «а» на результат пункта «б»;

г) исчисляется сумма общехозяйственных расходов, которые приходятся на каждый элемент базы, с помощью умножения каждого из элементов на коэффициент.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Подробнее о том, как списать общепроизводственные расходы, смотрите раздел «Затраты на производство» — подраздел «Расходы на управление производством» — ситуацию «Общепроизводственные расходы» — пункт «Как списать общепроизводственные расходы».

Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Как это сделать, рассмотрим на примере.

Учетной политикой ООО «Марк» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

В отчетном периоде «Марк» продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Сокращенная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер «Марка» должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 26

16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

Отражение затрат в бухгалтерском учете производится по общему принципу: по дебету счетов учета затрат (счета 20-29) учитываются соответствующие расходы в зависимости от их характера:

Операция	Дебет счетов	Кредит счета
Списаны материалы в расходы	20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйста»	10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислена амортизация основных средств		02 «Амортизация основных средств»
Начислена амортизация нематериальных активов		05 «Амортизация нематериальных активов»
Приняты работы и услуги сторонних организаций		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Утверждены расходы по авансовому отчету		71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Выпущены полуфабрикаты собственного производства	21 «Полуфабрикаты собственного производства»	20
Общепроизводственные расходы списаны на затраты производства	20	25
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции	20	26
Списаны общехозяйственные расходы напрямую на счет учета продаж	90 «Продажи»	26
Выявлен брак в основном производстве	28	20
Списаны потери от брака	20	28
Выпущена готовая продукция	43 «Готовая продукция»	20

— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.
^
При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца списывают всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражают выручку от ее продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи продукции.

Затем списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 90-2 Кредит 43 (20)

списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

и начисляют налог на добавленную стоимость (если продукция, работы или услуги облагаются этим налогом):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

В конце месяца списывают сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26

включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы

и определяют финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продажи готовой продукции (работ, услуг)

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Учетной политикой ООО «Марк» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном периоде «Марк» продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер «Марка» должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей.

В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 26

16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.

Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению запасных частей и т.п.), учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Обслуживающие производства и хозяйства

Статьи о бухучете и справочная информация

Задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров

Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:

Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
Выпуск продукции.
Продажа готовой продукции.

Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 «Основное производство продукции №1» и 20.2 «Основное производство продукции №2». По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

20.1 «Основное производство прдукции №1»
100
1 000

20.2 «Основное производство прдукции №2» 500 2 000

25 «Общепроизводственные расходы»
9 000

26 «Общехозяйственные расходы» 36 000

1. Рассчитать фактические затраты на производство продукции №1 и №2 по состоянию на конец месяца, включив в себестоимость общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.

3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.

Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции — между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.

Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:

суммам прямых расходов по заработной плате
суммам прямых материальных расходов
общей сумме прямых расходов

Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.

Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.

Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.

Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.

Бухгалтерский учет ведется в организациях любой формы собственности. Этот процесс протекает согласно определенному плану, разработанному в соответствии с учетной политикой предприятия. Роль индивидуального плана счетов крайне важна для предстоящего анализа расходов: без него бухгалтер не сможет выполнять возложенные на него обязанности. Счета, входящие в план, отражают две основные линейки затрат:

расходы, сопровождающие производство;
траты, не связанные с производством продукции (товаров, услуг).

Сведения о последних фиксируются на счете 26.

Организации, не занимающиеся производством продукции (кроме торговых предприятий), используют счет 26 для учета расходов по основному виду деятельности. Затраты учитываются в разделе расходов на хозяйственные нужды, а после — списываются в счет продаж.

Анализ учета расходов на хозяйственные нужды по счету 26 производится по каждому пункту издержек отдельно.

Перечень проводок, использующихся при формировании счета 26, выглядит следующим образом:

02. Подразумевает затраты на износ основных ресурсов организации;
04. Нематериальные запасы;
05. Амортизация нематериальных средств;
10. Учет материалов, необходимых для обеспечения нужд предприятия;
16. Изменение цены материальных ценностей;
23. Дополнительные производства;
29. Учитывает как производства, так и хозяйства предприятия;
43. Учет готовой продукции;
60. Взаиморасчеты с организациями поставщиков и подрядчиков;
68. Расходы по налогам и сборам;
69. Учет расхода средств по социальному страхованию и обеспечению;
70. Расходы по заработной плате сотрудников;
71. Расчеты с подотчетными лицами;
76. Расчеты с дебиторами и кредитными организациями;
79. Траты, которые необходимы для внутрихозяйственных нужд;
91. Другие расходы и доходы.
94. Недостачи и траты от порчи ценностей;
97. Расходы на будущие нужды.

В кредитных проводках многие позиции совпадают с дебетовыми. Это счета 10, 23, 29, 76, 79, 97. Что вполне логично, ведь подобные траты невозможно заранее спрогнозировать. Даже если их запланировать, то точную сумму определить все равно не удастся.

Перечень счетов, корреспондирующих со счетом 26 (без учета вышеуказанных совпадений), будет выглядеть так:

20. Средства для основного производства;
28. Производственный брак;
86. Финансы, необходимые для определенных целей;
90. Продажи;
99. Прибыли и затраты.

Учет затрат на производство: проводки

Ниже приведены типовые проводки, отражающие расходы относимые к общепроизводственным затратам. Аналогично формируются проводки, отражающие общехозяйственные расходы. В этом случае в проводках, в качестве счета дебета, указывается счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
25	60.01	Отражены работы (услуги) общепроизводственного (общехозяйственного) характера, выполненные сторонними организациями	Стоимость выполненных работ	Акт выполненных работСчет-фактура (полученный)
25	10	Отражен расход материальных ресурсов (сырье и материалы, покупные изделия, топливо и т.п.) на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды	Стоимость материальных ресурсов	Требование-накладная (ТМФ № М-11)Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)
25	70	Отражена заработная плата работников, относимая на общепроизводственные (общехозяйственные) затраты	Сумма заработной платы	Бухгалтерская справка-расчет
25	69	Отражены страховые взносы, относимые на общепроизводственные (общехозяйственные) затраты	Сумма страховых взносов	Бухгалтерская справка-расчет
25	02	Начислена амортизация объектов основных средств обепроизводственного (общехозяйственного) назначения	Сумма амортизационных отчислений	Бухгалтерская справка-расчет
25	01	Отражено списание объектов основных средств стоимостью менее 20 т.р. введенных в эксплуатацию	Стоимость основных средств	ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)
25	97	Отражена доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду	Сумма расходов будущих периодов	Бухгалтерская справка-расчет
25	71	Отражены командировочные расходы	Сумма командировочных расходов	Авансовый отчет

Приведенные ниже типовые проводки отражают распределение доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат на нужды вспомогательных производств. Кроме того приведены проводки, отражающие списание затрат вспомогательных производств на себестоимость выпущенной за счет этих производств продукции (работ, услуг) и на нужды основного производства

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
23	25	Распределение общепроизводственных расходов на затраты вспомогательных производств пропорционально выбранной базе распределения	Сумма общепроизводственных расходов	Бухгалтерская справка-расчет
23	26	Распределение общехозяйственных расходов на затраты вспомогательных производств	Сумма общехозяйственных расходов	Бухгалтерская справка-расчет
40	23	Отражаем себестоимость продукции вспомогательных производств	Себестоимость выпущенной продукции	Бухгалтерская справка-расчет
20	23	Распределение расходов вспомогательных производств на затраты основного производства пропорционально выбранной базе распределения	Сумма расходов вспомогательных производств	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	23	Отражаем себестоимость работ, услуг вспомогательных производств	Себестоимость работ, услуг	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	26	Списание общехозяйственных расходы на себестоимость реализации отчетного перода (в случае, когда общехозяйственных расходы не распределяются на затраты производства)	Сумма общехозяйственных расходов	Бухгалтерская справка-расчет

Приведенная схема типовых проводок применяется для отражения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются на затраты основного производства (включаются в себестоимость реализации — для общехозяйственных расходов) в полном объеме. Счета 25 и 26 сальдо на конец отчетного периода не имеют.

На счете 20 «Основное производство» на конец отчетного периода может оставаться дебетовое сальдо в объеме незавершенного производства. Дополнительно вы можете ознакомиться с типовыми проводками, отражающими выпуск готовой продукции.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20	23	Распределение расходов вспомогательных производств пропорционально выбранной базе распределения	Сумма расходов вспомогательных производств	Бухгалтерская справка-расчет
20	25	Распределение общепроизводственных расходов пропорционально выбранной базе распределения	Сумма общепроизводственных расходов	Бухгалтерская справка-расчет
20	26	Распределение общехозяйственных расходов (в случае, когда общехозяйственные расходы не относят на себестоимость реализации отчетного перода)	Сумма общехозяйственных расходов	Бухгалтерская справка-расчет
40	20	Отражаем себестоимость выпущенной продукции. Стоимость ресурсов, находящихся в незавершенном производстве определяется путем инвентаризации	Себестоимость выпущенной продукции	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	20	Отражаем себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. Стоимость ресурсов, находящихся в незавершенном производстве определяется путем инвентаризации	Себестоимость работ, услуг	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	26	Списание общехозяйственных расходы на себестоимость реализации отчетного перода (в случае, когда общехозяйственных расходы не распределяются на затраты основного производства)	Сумма общехозяйственных расходов	Бухгалтерская справка-расчет

01 — Основные средства
02 — Амортизация основных средств
10 — Материалы
20 — Основное производство
23 — Вспомогательные производства
25 — Общепроизводственные расходы
26 — Общехозяйственные расходы
40 — Выпуск продукции (работ, услуг)
60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 — Расчеты с персоналом по оплате труда
71 — Расчеты с подотчетными лицами
90 — Продажи
90.2 — Себестоимость продаж
94 — Недостачи и потери от порчи ценностей
97 — Расходы будущих периодов

Счет 26. Общехозяйственные расходы

В состав основных (прямых) производственных расходов входят те затраты, которые непосредственно относятся к производственному процессу. В каждой организации существует свой индивидуальный подход отнесения прямых расходов на себестоимость продукции. К ним можно отнести следующие расходы:

Затраты материального характера;
Оплата труда рабочим-производственникам;
Амортизационные начисления на производственное оборудование;
Рекламные услуги выпускаемой продукции;
Транспортные услуги по доставке товара;
Затраты на упаковочный материал;
Другие расходы.

Все эти затратные статьи аккумулируются на сч.20 «Основное производство».

В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые.

К вспомогательному производству относятся: транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей и др.

Бухгалтерский учет

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению учет вспомогательных производств ведется на счете 23 “Вспомогательные производства”. Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.

К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

Административно-управленческие расходы

Командировки;
Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
Представительские расходы;
Услуги охраны, связи;
Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
Почтовые услуги и канцелярия.

Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
Аренда не производственных помещений;
Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Счет 26 — Общехозяйственные расходы

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
26	02	Начисление амортизации по не производственным ОС
26	05	Начисление амортизации по не производственным НМА
26	10	Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26	16	Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26	21	Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26	20	Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26	23	Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26	29	Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26	43	Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26	50	Списание почтовых марок
26	55	Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26	60	Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26	68	Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26	69	Отчисление на социальные нужды
26	70	Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26	71	Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26	76	Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26	79	Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26	94	Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26	96	Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26	97	Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
08	26	Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10	26	Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20	26	На основное производство
21	26	На производство полуфабрикатов
29	26	На обслуживающие производства
90.02	26	Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08	26	На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

К примеру, при сбоях в работе (отсутствие сырья, аварийные ситуации, отсутствие заказов на поставку и т.д.

) предприятия экономят как раз на постоянных расходах, рабочие повременщики переводятся на сокращенный рабочий день, сокращается количество плановых и текущих ремонтов оборудования.

Получается, что сумма постоянных расходов зависит от стабильности работы предприятия, уровня цен на ресурсы, объемов производства и не является постоянной.

Часто в практике можно встретить затраты, содержащие в себе компоненты переменных и постоянных издержек.

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
Материальные расходы – 15 000,00 руб.
На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
Страховые взносы – 3 020,00 руб.
Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

К общепроизводственным расходам относятся затраты на обслуживание и поддержание бесперебойного производственного процесса. Конкретизируем ОПР:

Амортизация и ремонт оборудования, используемого непосредственно для выпуска готовой продукции, продажи изделий.
Заработная плата персонала, осуществляющего ремонтные и наладочные работы производственного оборудования и машин.
Арендная плата помещений и коммунальные услуги по цехам, производственного и вспомогательного назначения. Например, аренда цеха в Москве или оплата электроэнергии для работы станков, плата за телефон и интернет, оплата рекламного объявления.
Запасные части и материально-производственные запасы, используемые для ремонта и восстановления машин, станков и оборудования.
Прочие производственные расходы включают в себя налоги, сборы и страховые платежи, связанные с общим производством, уплачиваемые в адрес ФНС и иные. Например, страхование имущества, используемого в ОП.

Совокупность этого вида издержек компании представляет собой бюджет общепроизводственных расходов.

ОПЗ следует учитывать на отдельном бухгалтерском счете 25, который является активным. Произведенные затраты аккумулируются по дебету счета с одновременным кредитованием бухсчетов по начислению заработной платы, страховых взносов, амортизационных отчислений и прочих счетов бухучета. При списании ОПЗ отражают по кредиту в корреспонденции со счетами основного или вспомогательного производств.

Типовые бухгалтерские проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам ОП нужд	25	02
Начислена зарплата технического персонала, обслуживающего ОП	25	70
Отражены страховые взносы	25	69
Материально-производственные запасы списываются на ОПЗ	25	10
Учтены услуги сторонних компаний на ОПЗ	25	60
Списаны общепроизводственные расходы, проводка	20 — по основному производству 23 — по вспомогательному 29 — по обслуживающим хозяйствам	25

Некоторые компании для распределения ОП расходов на себестоимость готовой продукции используют специальный коэффициент, который исчисляется по формуле:

Копр = ОПРмес / Бопр,

где:

Копр — коэффициент трат, отнесенных к ОПР;
ОПРмес — расходы за отчетный месяц;
Бопр — общая база распределения общепроизводственных расходов.

Этот показатель помогает узнать сумму ОПР (сколько рублей), которая приходится на 1 рубль базы распределения.

Распределять общепроизводственные расходы можно по объемам произведенной продукции в разрезе видов продукции, по размерам начисленной заработной платы основного персонала, по каждому виду ГП либо по стоимости МПЗ, направленных на ОП.

Например, за март 2020 г. ОПР составили 150 000 рублей. В учетной политике компании указано, что ОПР распределяются пропорционально прямой начисленной заработной плате основного персонала в разрезе видов готовой продукции.

Начисленная зарплата за март:

продукт № 1 — 500 000 рублей;
продукт № 2 — 750 000 рублей;
продукт № 3 — 250 000 рублей.

Итого 1 500 000 руб.

Вычисляем коэффициент:

Копр = 150 000 / 1 500 000 = 0,1.

Распределяем общепроизводственные расходы по произведенным продуктам:

продукт № 1 = 500 000 × 0,1 = 50 000 руб.;
продукт № 2 = 750 000 × 0,1 = 75 000 руб.;
продукт № 3 = 250 000 × 0,1 = 25 000 руб.

Суммы отражаются проводками в учете:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны ОПЗ в счет основного производства	20	25	150 000
В том числе по видам готовой продукции:
Продукт № 1			50 000
Продукт № 2			75 000
Продукт № 3			25 000

В общехозяйственным издержкам относят траты на управление, которые нельзя напрямую отнести к производственному циклу или процессу. Такие траты аккумулируют на счете 26 бухгалтерского учета. Это активный счет. То есть траты отражаются по дебету счета, а по кредиту записывается корреспондирующий счет.

В отличие от ОПР, общехозяйственные затраты не делятся по структурным подразделениям компании. Так как в большинстве случаев аппарат управления на предприятии один, его незачем скрывать. Но предусмотреть детализацию вполне возможно.

Типовые проводки по отражению общехозяйственных расходов:

Операция	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата административного персонала	26	70
Удержан НДФЛ с зарплаты управленцев	70	68
Начислены страховые взносы	26	69
Начислена амортизация на ОС, используемые для общехозяйственных нужд	26	02
Списаны материальные запасы на общехозяйственные нужды	26	10
Списаны общехозяйственные расходы, проводка	20 — по основному производству 23 — по вспомогательному 29 — по обслуживающим хозяйствам	26

Вопрос: Организация изготовляет несколько видов продукции. Может ли она все накопленные на счете 25 общепроизводственные затраты в конце месяца отнести на себестоимость выпускаемой продукции?

Ответ: Переменные общепроизводственные затраты списываются на себестоимость изготовляемой продукции, а условно-постоянные — либо на себестоимость, либо напрямую на управленческие расходы в дебет субсчета 90-5.

Обоснование: На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства. Если в организации имеются еще и вспомогательные производства или, скажем, обслуживающие хозяйства, то этот счет можно использовать и для учета затрат по обслуживанию и управлению подразделениями данных производств.

К таким затратам можно отнести, например <*>:

— амортизацию и расходы на ремонт основных средств, используемых в производстве;

— налог на недвижимость и налог на землю по производственным зданиям и сооружениям;

— аренду производственных помещений;

— затраты на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием;

— затраты на внутреннее перемещение сырья и материалов.

Другими словами, на счете 25 учитывают затраты, которые имеют отношение к процессу производства, но при этом не могут быть прямо учтены в себестоимости производимой продукции. Их еще называют косвенными. А все косвенные общепроизводственные затраты делят на переменные и условно-постоянные. И от того, к какому из видов будут отнесены суммы на счете 25, зависит порядок их списания <*>.

Переменными затраты являются тогда, когда их размер зависит от объема производимой продукции, т.е. они увеличиваются при росте производства и снижаются при его уменьшении. Это, в частности, затраты на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием.

Такие затраты со счета 25 в конце месяца списывают на себестоимость производимой продукции, т.е. составляют проводку: Д-т 20, 23, 29 — К-т 25 <*>.

Условно-постоянные затраты — это затраты, размер которых не имеет тесной связи с объемом производства (независимо от объема выпускаемой продукции их размер будет приблизительно одинаковым). Это, например, аренда производственных помещений, налог на недвижимость и землю. Такого рода затраты организация может в конце месяца:

— либо списать на себестоимость производимой продукции: Д-т 20, 23, 29 — К-т 25;

— либо напрямую отнести на управленческие расходы: Д-т 90-5 — К-т 25 <*>.

Как видим, организация вправе все затраты, учтенные на счете 25, включить в себестоимость производимой продукции. Для этого ей нужно внести в учетную политику запись, что условно-постоянные общепроизводственные затраты в конце месяца списываются на себестоимость <*>.

При этом в нашем случае организация изготовляет несколько видов продукции. А значит, перед тем, как включить общепроизводственные расходы в себестоимость каждого вида продукции, их нужно распределить. Методику распределения организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей своей деятельности, и закрепляет в учетной политике <*>. Можно распределять пропорционально:

— прямым расходам на оплату труда производственных рабочих;

— прямым материальным затратам;

— сумме всех прямых затрат, включаемых в себестоимость определенного вида продукции;

— объему выпуска продукции в количественных показателях (штуки, тонны, метры и т.п.).

Учет затрат по Absorption Costing. Типовые проводки

Данные о затратах производства (материальные затраты, амортизация, оплата труда производственных рабочих и др.), являющимся профильным для предприятия (организации) отражаются на активном счете 20. Остаток по счету 20 на конец месяца (в приведенном примере – 1000 тыс. руб.) характеризует себестоимость незавершенного производства.

Типовые проводки по передаче в основное производство:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20.01	02.01, 05	Начислена амортизация основных средств и НМА, задействованных в основном производстве	2500	Справка-расчет
20.01	10.01	Отпущены материалы в основное производство со склада	7500	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
20.01	97.21	Списана часть расходов будущих периодов, которая относится к отчетному периоду	100	Справка-расчет
20.01	23, 25, 26	Списана часть расходов вспомогательных производств, общецеховых и общехозяйственных затрат на основное производство	600	Справка-расчет
20.01	69, 70	Начислена заработная плата и социальные выплаты работникам основного производства	2300	Справка-расчет, расчетно-платежная ведомость
40 (43)	20.01	Учтена готовая продукция основного производства по ее фактической себестоимости	12000	Справка-расчет

зарплата аппарата управления — 315 000 руб.;
взносы во внебюджетные фонды — 94 500 руб.;
коммунальные услуги — 98 000 руб.;
амортизация производственного здания — 31 000 руб.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
25	70	Отражение заработной платы	315 000	Бухгалтерская справка
25	69	Взносы на страхование	94 500	Бухгалтерская справка
25	60	Поступление счета за услуги	98 000	Счет, накладная
25	02	Отражение амортизации здания	31 000	Бухгалтерская справка
20	25	Списание общепроизводственных расходов (сумма всех затрат на 25 счете)	538 000	Бухгалтерская справка

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс. руб.
1. Израсходованы материалы на производство теплоэнергии	23	10	200
2. Начислена заработная плата работникам теплоцеха и отчисления на соцстрах	23 23	70 69	100 38,5
3. Оприходованы услуги сторонних организаций	23	76	500
4. Начислен износ оборудования	23	02	30
5. Начислен износ МБП	23	13	10
6. Потреблена продукция (услуги) других вспомогательных производств	23	23	20
7. Оказаны услуги по теплоснабжению другим вспомогательным производствам (по плановой цене)	23	23	60
8. Списаны общехозяйственные расходы в части услуг, оказываемых на сторону	23	26	10
9. Оказаны услуги по теплоснабжению основному производству	25	23	404,08
10. Оказаны услуги по теплоснабжению заводоуправлению	26	23	202,04
11. Себестоимость оказанных услуг сторонним организациям	46	23	242,38

В аналитическом учете по статьям калькуляции списание расходов с кредита счета 23 производится по каждой статье калькуляции. При этом косвенные расходы списываются по среднему проценту по отношению к прямым расходам.

На практике возникает вопрос о правильности отражения в учете перепродажи услуг сторонних организаций (например, связь, водоснабжение и т.п.). В ряде случаев вспомогательные производства не производят сами продукцию (услуги), а лишь распределяют получаемую от городского коммунального хозяйства. Если распределение происходит только по цехам самого предприятия, то проблемы с отражением в учете данной хозяйственной операции нет.

Если же приобретаемые услуги и продукция распределяются также и на сторонних потребителей, то возникают проблемы. В частности, неясно, нужно ли в данном случае отражать по кредиту счета 46 полную стоимость услуги (вместе с собственными расходами вспомогательного цеха), или предприятие вообще не вправе продавать эти услуги по ценам, более высоким, чем покупные, и использование счета 46 вообще неправомерно?

Согласно п.8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных Письмом Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768, для организации — арендодателя отражение в бухгалтерском учете сумм коммунальных платежей, подлежащих получению от арендатора, осуществляется с использованием счета 46 в случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг.

При этом в рассматриваемом Письме делается ссылка на ст.ст.544 и 545 ГК РФ, в которых речь идет об энергоснабжении, и на п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235. Смысл накладываемых законодательством ограничений состоит в том, что возможность передачи услуг субабонентам обусловливается договором с соответствующей организацией коммунального хозяйства.

Если такая возможность договором предусмотрена, то отражение такой операции по счету 46 законно и оправдано. Если же такая возможность договором не предусмотрена, то предприятие попадает в очень противоречивую ситуацию. С одной стороны, по выше указанным причинам оно не должно отражать выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46.

В то же время оно не вправе списывать цеховые затраты в части, относящейся к этим услугам, на себестоимость своей основной продукции. Поэтому предприятие встает перед необходимостью либо списания таких затрат за счет собственных средств (что крайне невыгодно), либо все-таки покрытия таких затрат за счет сторонних потребителей. Однако получение выручки от сторонних потребителей в сумме, превышающей покупную стоимость услуг, должно быть обложено соответствующими налогами.

Как видим, чтобы избежать правовых и налоговых коллизий предприятию следует получить законодательное право на перепродажу коммунальных услуг путем включения соответствующего условия в договор с организацией коммунального хозяйства и отражать всю полученную выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46.

Следует также иметь в виду, что согласно Общей части части первой НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Однако из Общей части части первой НК РФ неясно, считать ли перепродажу коммунальных услуг оказанием коммунальных услуг или посреднических услуг.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

Административно-управленческие расходы

Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции проводка

Какие проводки делаются при списании общехозяйственных расходов

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров

Учет затрат на производство: проводки

Счет 26. Общехозяйственные расходы

Счет 26 — Общехозяйственные расходы

Учет затрат по Absorption Costing. Типовые проводки

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ