Сдача в аренду бухгалтерский учет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сдача в аренду бухгалтерский учет». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Как правило, под арендой офиса подразумевается аренда одного или нескольких помещений в здании, которые предполагается использовать под конторские цели. В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относится все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения. Таким образом, отдельное помещение в здании является недвижимым имуществом.

Порядок заключения и исполнения договора аренды недвижимого имущества регулируется как общими положениями Гражданского кодекса об аренде, содержащимися в параграфе 1 главы 34 «Аренда», так и правилами параграфа 4, который регламентирует аренду зданий и сооружений. При этом приоритет имеют нормы параграфа 4 главы 34 Гражданского кодекса, так как они являются специальными по отношению к общим нормам. Эти правила полностью применяются и при аренде отдельных помещений.

Договор аренды: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения

В соответствии со статьей 4 Закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» сделки с недвижимым имуществом подлежат обязательной государственной регистрации. Это положение содержится и в статье 131 Гражданского кодекса. Однако в пункте 2 статьи 651 кодекса дается уточнение, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Таким образом, договор аренды, заключенный на срок менее года, обязательной регистрации не подлежит. Это подтверждается и Информационным Письмом Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 г. № 53.

На практике при аренде имущества часто возникает вопрос: какие первичные документы, подтверждающие доходы арендодателя и расходы арендатора, необходимы? Обязан ли арендодатель ежемесячно подписывать с арендатором акт выполненных работ (оказанных услуг)? В больших бизнес-центрах, где количество арендаторов исчисляется сотнями, подписание с каждым из них «Акта оказания услуг по аренде помещения» требует большого количества времени и трудовых ресурсов. Однако бухгалтеры фирм-арендаторов иногда опасаются, имеются ли у них основания относить арендную плату на расходы в целях бухгалтерского и налогового учета при отсутствии такого акта? Попробуем разобраться.

Текущий учет при сдаче помещений в аренду

Договор на аренду имущества, заключаемый между юрлицами, содержит ряд положений, влияющих на связанные с арендой проводки. К числу таких положений относятся размер платежей за аренду и порядок их оплаты, предоставление или непредоставление возможности передачи в субаренду и внесения улучшений в имущество за счет арендодателя, осуществление капремонта арендатором, использование обеспечения. Основными проводками по начислению платы за аренду становятся:

у арендодателя — Дт 62 Кт 91 (90) с отнесением в дебетовую часть счета учета финрезультата суммы НДС, входящего в эту плату, и затрат, возникающих по переданному арендатору имуществом;
у арендатора — Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 60 на величину платы за аренду без НДС и Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

Платежи по аренде отразятся записями Дт 51 Кт 62 у арендодателя и Дт 60 Кт 51 у арендатора. При применении обеспечительного платежа возникнут дополнительные проводки Дт 51 Кт 76 у арендодателя и Дт 76 Кт 51 у арендатора. Возврат такого платежа зафиксируется обратными записями.

Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:

Дт	Кт	Описание	Документ
001	—	Принят объект аренды	Акт приема-передачи, договор
20 (23,25,26,29,44)	76А	Начислена арендная плата проводка	Договор, акт оказанных услуг
19	76А	Отражен НДС	Счет-фактура полученный
68.2	19	Принят к вычету НДС
76А	51	Оплачена сумма аренды	Платежное поручение
	001	Объект возвращен арендодателю	Акт приема-передачи

Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично.

Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:

Дт	Кт	Описание	Документ
76	51	Оплачен выкупной платеж	Договор, платежное поручение
08	76	Оприходован объект ОС	Договор, акт формы ОС-1
19	76	Отражен НДС	Счет-фактура полученный
01	08	Ввод в эксплуатацию объекта	Приказ руководителя
68	19	Принят к вычету НДС

Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.

Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).

Такой вариант используется на практике не часто, сумма расходов отражается арендатором в счет будущих платежей по аренде такой записью: Дт 76 Кт 20 (44).

Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.

Проводки при начислении и уплате арендной платы

После вступления в действие главы 25 НК РФ налогоплательщики как и ранее могут использовать один из методов — начисления или кассовый. Выбранный метод распространяется как на доходы от реализации, так и на внереализационные доходы.

Вместе с тем, в настоящее время кассовый метод могут использовать не все организации. В соответствии со ст. 273 НК РФ такое право предоставляется только тем организациям, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Все остальные налогоплательщики должны применять метод начисления. Причем данное правило распространяется как на выручку от реализации продукции (работ, услуг), так и на внереализационный доход.

Арендатор включает арендную плату в силу подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом затраты на оплату аренду должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Основным документом, фиксирующим фактическое исполнение обязательств арендодателем по передаче имущества и исполнение обязательств арендатора по принятию данного имущества в аренду, является акт приема-передачи здания, помещения и т.п. На основании этого документа определяется момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещается с актом передачи помещения арендатору, то договор будет реально исполнен при его подписании.

Передаточный акт (иной документ о передаче) подписывается сторонами. Если стороны (сторона) уклоняются (уклоняется) от подписания акта передачи здания (сооружения), то такие действия оцениваются как отказ от исполнения обязанности соответственно арендодателя — по передаче, арендатора — по принятию объекта (ст. 655 ГК РФ). В этом случае договор аренды считается расторгнутым, так как передача объекта составляет суть договора аренды (ст. 453 ГК РФ). Это условие может быть и договорным. Вследствие прекращения договора объект аренды возвращается арендодателю также по передаточному акту (или иному документу о передаче, подписываемому сторонами).

В акте приема-передачи имущества в аренду указывается наименование имущества, характеристика его качества, для недвижимости — место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.

Передаточный акт подписывается сторонами, скрепление его печатями является необязательным.

Сторонам договора аренды следует обратить особое внимание на наличие и правильность составления акта приема-передачи имущества в аренду.

Арендодатель вправе требовать арендную плату только после передачи имущества в аренду, что должно фиксироваться актом приема-передачи имущества в аренду (постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.1996 № 678/96).

Отсутствие передаточного акта лишает права налогоплательщика-арендатора включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, арендные платежи.

Кроме того, на арендодателя как плательщика НДС возложена обязанность по составлению счетов-фактур на сумму арендной платы. Единственное исключение составляют арендодатели — органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления при сдачи в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. В этом случае обязанность по составлению счетов-фактур возлагается на арендатора, который выписывает счет-фактуру на сумму начисленной арендной платы с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость. Счет-фактура составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации арендатора. С 01.07.2002 на основании Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ скреплять печатью счет-фактуру не требуется. Кроме того, счет-фактура может быть подписана лицом, уполномоченным на то приказом или доверенностью организации.

В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле — НДС.

Отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что влечет за собой применение ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, а именно:

штраф в размере 5 тыс. руб. в случае отсутствия счетов-фактур в одном налоговом периоде (месяце или квартале);
штраф в размере 15 тыс. руб. в случае отсутствия счетов-фактур в течение более одного налогового периода;
штраф в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. в случае, если отсутствие счетов-фактур повлекло за собой занижение налоговой базы.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе предъявлять суммы НДС к вычету или возмещению.

Более того, в соответствии с п. 2 этой же статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

В случае, если арендуемое имущество используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы НДС, уплаченные в составе арендной платы подлежат налоговому вычету (ст. 171 НК РФ). Если арендуемое имущество используется для производства и реализации продукции, необлагаемой НДС, то сумма НДС, уплаченная арендодателю относится на издержки производства и обращения (ст. 170 НК РФ).

В плане счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Однако в инструкции по применению плана счетов отсутствует указание, что данный счет может использоваться для отражения операций аренды, что дает право включать арендную плату в состав авансов уплаченных. Суть предварительных расходов по аренде не изменилась, тем более, что список операций, отражаемых по счету 97 «Расходы будущих периодов», не является закрытым.

По нашему мнению, арендатор должен учитывать уплаченную разовым платежом арендную плату на данном счете:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»: — оплачена аренда имущества;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: — начисление произведенных затрат в счет будущих периодов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: — начисление НДС, относящийся к арендной плате;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»: — отнесение на себестоимость части арендной платы, приходящейся на отчетный период;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: — принятие к вычету из налоговых обязательств сумм НДС, приходящихся на часть арендной платы, списанной на себестоимость.

В соответствии с подп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются «арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество».

Норма налогового законодательства уже не содержит понятие основных производственных фондов, что позволяет в бесспорном порядке включать в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Следует отметить, что суммы, выплаченные работникам по договору аренды (как штатным, так и нештатным, за исключением сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), не включаются в объект налогообложения при исчислении единого социального налога на основании абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы, определенной для доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговая база для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получающим доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления физического лица.

В связи с этим при удержании налога на доходы физических лиц по ставке 13% с суммы выплачиваемой арендной платы налоговый агент должен учесть на основании письменного заявления арендодателя — физического лица произведенные последним расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

В случае аренды имущества у физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, налоговый агент в силу ст. 210 НК РФ удерживает сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы арендной платы. Ставка налога на доходы физических лиц составит в этом случае 30%.

При аренде имущества у физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, налог на доходы физических лиц с сумм арендной платы налоговым агентом не удерживается.

Индивидуальный предприниматель в порядке, определенным ст. 227 НК РФ, обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц с полученной арендной платы.

С 1 января 2002 года на основании пп. 40 п.1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в том числе и за регистрацию договора аренды) в полном объеме включаются в состав расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли организации:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: — отражение затрат на регистрацию договора аренды;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»: — оплата регистрации договора аренды;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство»: — списание затрат по регистрации договора аренды на себестоимость.

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

Договоры страхования имущества следует заключать только в пользу лица, несущего в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором риск утраты и повреждения, иначе в соответствии с п. 2 ст. 930 ГК РФ они окажутся недействительными.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 21.04.1998 № 1540/98 отражена противоположная точка зрения, согласно которой интерес в сохранении имущества имеется не только у лица, несущего риск его утраты и повреждения, но также и у арендатора, независимо от того, передан ему по договору аренды риск утраты и повреждения арендованного имущества или нет.

С 1 января 2002 года на основании ст. 263 НК РФ арендатор вправе отнести затраты по страхованию арендованного имущества в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом он должен соблюсти следующие условия:

обязанность по страхованию предусмотрена договором аренды;
договор страхования арендованного имущества заключен между арендатором (страхователем) и страховой компанией (страховщиком);
страховые платежи уплачиваются арендатором от своего имени на счет страховой компании.

В состав прочих расходов налогоплательщик включает взносы на добровольное страхование арендованного имущества в размере фактических затрат.

Страховые платежи отражаются у стороны договора аренды, которой установлена такая обязанность, отражаются в учете записями:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: — начисление страховых платежей;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»: — перечисление страховых взносов.

При наступлении страхового случая:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета учета утраченных ценностей или претензий, которые признаны страховым случаем и подлежит компенсации страховой компанией: — списание стоимости утраченных ценностей или претензий;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: — получение суммы страхового возмещения;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: — отражение суммы ущерба, не компенсируемой страховой компанией.

Платежи по аренде считаются прочими расходами, направленными на производство и реализацию. Соответствующее указание дано в пункте 1 статьи 264 НК РФ. Предпринимателю нужно помнить, что затратами могут признаваться расходы, соответствующие этим характеристикам:

Финансовая обоснованность платежей.
Наличие подтверждающих документов.

В НК не содержится перечень бумаг, которые подтверждают факт аренды. Однако нужные сведения есть в письмах Минфина №03-07-09/42594 от 26.08.2014 и №03-03-06/1/12764 от 24.03.2014. Для подтверждения аренды помещения нужны эти документы:

Договор аренды, оформленный в соответствии с законом.
Акт приемки-передачи помещения.
Платежные бумаги, которые получает арендатор при уплате услуг.
Акт сдачи-приемки услуг, составляемый ежемесячно.

Последний документ нужен только в том случае, если необходимость ежемесячного составления акта сдачи-приемки услуг оговорена в основном договоре.

В марте 2017 года фирма на основании акта приемки-передачи арендовала нежилое помещение. Необходимо оно для производственных нужд. Арендные платежи компания уплачивает в последнюю дату месяца. Проводки в данном случае будут следующими:

ДТ001. Зафиксирована стоимость аренды помещения. Данная проводка должна быть выполнена в марте 2017 года. Сумма отражается на основании акта приемки-передачи.
ДТ20 КТ76. Начисление ежемесячной арендной платы. Производится на основании соглашения об аренде.
ДТ19 КТ76. Предъявленный НДС. Отражается на основании счет-фактуры.
ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету на основании счет-фактуры.
ДТ76 КТ51. Перечисление платежа арендодателю. Выполняется на основании выписки по расчетному счету из банковского учреждения.

Все приведенные проводки, помимо первой, выполняются ежемесячно.

Коммунальные услуги могут оплачиваться разными способами. Платежи могут осуществляться самим арендодателем. В этом случае арендатор должен возместить расходы собственника помещения. Траты на оплату коммунальных услуг, включающие НДС, входят в структуру расходов по основным направлениям деятельности, что оговорено пунктом 5 и 7 Правил бухучета, утвержденных Приказом Минфина №33 от 6.05.1999. Эти расходы признаются только в том случае, если компания получила расчетные документы (основание – пункт 16 ПБУ 10/99).

Вычет выполняется в отношении налога, предъявленного арендодателем. Предполагается, что аренда помещения и сопутствующие расходы являются налогооблагаемым объектом на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ. Вычеты выполняются на основании счет-фактур (основание – пункт 1 статьи 172 НК РФ). Для исчисления налога на прибыль нужно учесть стоимость коммунальных услуг в структуре материальных расходов. Указание на это дано в пункте 2 статьи 253 и пункте 1 статьи 254 НК РФ.

Существуют также письма УФНС №16-15/058069 от 30.06.2008.

Согласно им, траты на оплату коммунальных услуг должны быть подтверждены актами расчетов платежей, сформированными арендодателем.

Нужно это для налогообложения. Стоимость использованных ресурсов учитывается в момент получения компанией счетов и актов. Основанием этого является пункт 2 статьи 272 НК РФ, пункт 1 статьи 252 НК РФ.

В пункте 2 статьи 616 ГК РФ указано, что арендатор должен следить за исправным состоянием арендованной недвижимости. Ремонт проводится арендатором за свой счет, если обратного не указано в договоре между сторонами. Сопутствующие траты признаются расходами по основным направлениям деятельности. Они входят в себестоимость реализованной продукции на основании пунктов 5, 7, 9 Положения по бухучету ПБУ 10/99, установленного Приказом Минфина №33н от 6.05.1999.

В пунктах 16 и 18 ПБУ 10/99 указано, что траты на текущий ремонт отражаются в бухучете на момент проставления подписи в акте приемки-сдачи исполненных работ. Сумма трат определяется исходя из сведений, указанных в договоре. Расходы по ремонтным работам отражаются по ДТ счета 44. Корреспондирующим счетом является КТ счета 60.

При отражении затрат на ремонт используются эти проводки:

ДТ44 КТ60. Фиксация стоимости ремонтных работ. Запись вносится на основании акта приемки-сдачи исполненных работ.
ДТ19 КТ60. Сумма НДС, выставленного ремонтной компанией. Проводка вносится на основании счет-фактуры.
ДТ60 КТ51. Перевод платежа ремонтной компании.
ДТ68 КТ19. Принятие к вычету суммы НДС.

С компанией, которая выполняет ремонт, нужно обязательно заключить соглашение. В обратном случае учет будет незаконным, так как он не подтвержден документально.

Учреждения могут сдавать в аренду нежилые помещения, принадлежащие им на праве оперативного управления, при соблюдении определенных условий. Это следует из нормы Гражданского кодекса.

Статья 298 ГК РФ «Распоряжение имуществом учреждения» предоставляет право учреждениям осуществлять приносящую доходы деятельность, если это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует этим целям.

Так как собственником недвижимого имущества, закрепленного за учреждениями на праве оперативного управления, является учредитель, то только с его согласия учреждения могут распоряжаться имуществом:

бюджетным и автономным учреждениям согласие собственника имущества требуется на распоряжение недвижимым и особо ценным движимым имуществом (п. 2 и 3 ст. 298 ГК РФ);
автономные учреждения не нуждаются в согласии собственника на распоряжение недвижимым имуществом, приобретенным на средства от приносящей доход деятельности (п. 2 ст. 298 ГК РФ);
казенным учреждениям на распоряжение имуществом требуется согласия собственника всегда (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Перечисленные нормы можно применять при передаче имущества в аренду. Следовательно, чтобы сдать в аренду помещение, учреждению необходимо получить разрешение учредителя. И выполнить еще одно условие: отразить такую деятельность в своих учредительных документах.

На основании статьи 298 ГК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду зданий и помещений, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного и автономного учреждения.

Доходы, полученные от такой деятельности казенного учреждения, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Классификация объекта учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера. Стандарт «Аренда» для начала предлагает бухгалтеру определить, к какому типу арендных отношений относится заключенный учреждением договор аренды. Предусмотрена следующая классификация объектов учета аренды:

Объекты учета операционной аренды.
Объекты учета финансовой (неоперационной) аренды.

Сдаваемое в аренду помещение отнесем к операционной аренде, если:

срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении. Например, сдаете в аренду здание на три года, а после окончания договора аренды срок его полезного использования — 25 лет;
на дату подписания договора аренды общая сумма арендной платы ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды. Например, по договору аренды тира общая сумма платежей за три года составит 360 000 ₽, а справедливая, т.е. рыночная стоимость этого здания — 20 млн ₽.

Перечисленные признаки по отдельности или вместе являются основанием для классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды.

Продолжим пример.

Информация о здании тира, переданного в пользование в 2017 году, отражалась на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» по балансовой стоимости здания. В соответствии с СГС «Аренда» учет здания у арендодателя по договору операционной аренды на забалансовом счете 25 следует продолжить.

Операции по учету, которые возникают ежемесячно в период действия договора аренды:

Признаны доходы по операционной аренде доходами текущего финансового года (в сумме ежемесячного платежа):
Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121
Начислен НДС по доходам от сдачи имущества в аренду:
Дебет 2 401 10 121 Кредит 2 303 04 730
Начислены коммунальные расходы по сданному в аренду имуществу:
Дебет 2 401 20 223 Кредит 2 302 23 730
Начислены доходы от возмещения коммунальных услуг (по условным арендным платежам):
Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135
Получены денежные средства за аренду тира:
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 660
Получены денежные средства на компенсацию коммунальных расходов:
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 35 660

Истек срок уведомления об «электронных трудовых». Что дальше?
Топ‑5 изменений для бухгалтера бюджетной сферы за октябрь
Как компенсировать расходы по борьбе с коронавирусом за счет ФСС и отразить в учете и отчетности учреждения

Смена налогового режима: с ЕНВД на УСН
8 правил инвентаризации для бухгалтера учреждения: как действовать в условиях пандемии
Дайджест по налогам № 44. Новый закон — два изменения по налогам

Бухгалтерский учет.Переданный в операционную аренду объект арендодатель не списывает у себя с баланса, а продолжает учитывать в составе своих активов. Такая передача фиксируется только в аналитическом учете.

Бухгалтерский учет.Принятые в операционную аренду необоротные активы арендатор зачисляет на одноименныйзабалансовый счет 01. Там эти активы учитываются до возврата арендодателю.

Доход в виде арендной платы признавайте в бухучете ежемесячно в сумме, определенной в договоре аренды (п. 15 ПБУ 9/99). Признание дохода не зависит от того, перечислил арендатор платеж или нет (п. 12 ПБУ 9/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по аренде зависит от того, является эта операция для организации отдельным видом деятельности или нет.

Как осуществляется учет аренды помещений предприятием

Если предоставление имущества в аренду является отдельным видом деятельности организации, то суммы арендной платы учитывайте в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом в учете делайте проводку:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1
– начислена арендная плата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы арендной платы (если деятельность организации облагается НДС).

Пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной платы. Передача имущества в аренду – отдельный вид деятельности организации

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду нежилое помещение и в следующем месяце передала его арендатору.

Начиная с февраля «Альфа» начисляет ежемесячную арендную плату в размере 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). Оплата от арендатора также поступает ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги).

В феврале в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 90 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;

Дебет 51 Кредит 62
– 90 000 руб. – поступила оплата от арендатора.

Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы арендной платы включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В этом случае в учете сделайте запись:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– начислена арендная плата.

Пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной платы. Передача имущества в аренду – разовая операция для организации

В марте ООО «Альфа» сдало в аренду одно из своих пустующих помещений. Сумма ежемесячной арендной платы – 60 000 руб. (в т. ч. НДС – 9153 руб.). Оплата от арендатора поступает ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги).

В марте в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;

Дебет 51 Кредит 62
– 60 000 руб. – поступила оплата от арендатора.

Арендатор может оплачивать аренду предварительно – авансом.

Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете к счету 62:

Дебет 51 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от арендатора.

После того как наступит период, в счет которого получена сумма предварительной оплаты, в учете сделайте записи:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– начислена арендная плата;

Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76)
– зачтена часть аванса, полученного от арендатора.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной платы, поступившей авансом. Передача имущества в аренду – отдельный вид деятельности организации

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» передала в аренду нежилое помещение сроком на 18 месяцев. Ежемесячная величина арендной платы составляет 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.).

В этом же месяце арендатор перечислил аванс в размере 1 620 000 руб. (90 000 руб. × 18 мес.).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 1 620 000 руб. – поступил аванс от арендатора;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 247 119 руб. (1 620 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 90 000 руб. – начислена арендная плата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 90 000 руб. – зачтена часть аванса, полученного от арендатора, в счет его задолженности по арендной плате;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 13 729 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае в бухучете операция по передаче выкупленного имущества по договору аренды отражается как его реализация (п. 1 ст. 624 ГК РФ). На дату перехода права собственности на переданный в аренду объект отразите:

расходы, связанные с его выбытием (например, доставка, остаточная стоимость имущества) (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99);

доходы от его продажи (выкупная стоимость имущества) (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).

Арендная плата – перечисление или получение денежных средств за временное пользование имуществом.

Для начисления арендной платы за пользование автомобилем или помещением начисляется по дебету затратных счетов организации (20-е, 44) и кредиту 60 (76 или 73 – если договор заключен сотрудником).

Документальное оформление аренды оформляется договором, актом приема-передачи и графиком платежей.

Сдача имущества в аренду и бухгалтерские проводки

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
26	60	Начислена арендная плата	29 000	Акт приемки/передачи Договор арендыСчет-фактура
60	51	Перечислены деньги арендодателю	29 000	Платежное поручение исх.
19	60	Учтен НДС по аренде	4424	Счет-фактура
68 НДС	19	Возмещение НДС	4424	Счет-фактура
76	51	Перечислены деньги за право аренды земельного участка	58 795	Платежное поручение исх.
97	76	Отнесены на расходы будущих периодов затраты на приобретения права аренды	28 000	Бухгалтерская справка
44	97	Ежемесячная сумма списания расходов будущих периодов на расходы на продажу	777,77	Бухгалтерская справка
44	76	Начислена ежемесячная сумма арендной платы	47 000	Договор аренды Акт приема-передачиБухгалтерская справка
76	51	Перечислена арендная плата за участок	47 000	Платежное поручение исх.

Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.

В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ
62	90.1	Отражена выручка от услуг аренды	Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг
20 (23,25,26,29,44)	02	Отражена сумма амортизации по объекту аренды	Бух.справка
90.2	20 (23,25,26,29,44)	Списаны амортизация и прочие расходы по аренде	Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка
90.3	68.2	Отражен НДС по арендной плате	Счет-фактура выданный

Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ
62	91.1	Отражена выручка от сдачи имущества в аренду	Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг
91.3	68.2	Начислен НДС с выручки	Счет-фактура выданный
91.2	02	Списаны затраты (амортизация) объекта аренды	Бух.справка
51	62	Поступила оплата от арендатора	Банковская выписка

Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.

Дт	Кт	Описание	Документ
001	—	Принят объект аренды	Акт приема-передачи, договор
20 (23,25,26,29,44)	76А	Начислена арендная плата проводка	Договор, акт оказанных услуг
19	76А	Отражен НДС	Счет-фактура полученный
68.2	19	Принят к вычету НДС
76А	51	Уплачена сумма аренды	Платежное поручение
	001	Объект возвращен арендодателю	Акт приема-передачи

Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично. Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:

Дт	Кт	Описание	Документ
76	51	Оплачен выкупной платеж	Договор, платежное поручение
08	76	Оприходован объект ОС	Договор, акт формы ОС-1
19	76	Отражен НДС	Счет-фактура полученный
01	08	Ввод в эксплуатацию объекта	Приказ руководителя
68	19	Принят к вычету НДС

Сдать/взять в аренду и учесть это (у арендодателя и арендатора)

При нехватке собственных средств для хозяйственной деятельности, предприятие может брать в аренду имущество согласно договора аренды. Обычно договора на текущую аренду заключаются на срок до 1 года, чтобы не регистрировать их в БТИ.

На основании договора аренды арендодатель передает имущество в пользование арендатору и в его обязанность входит начисление арендной платы. Право собственности при текущей аренде остается у арендодателя.

Также арендодатель начисляет амортизацию. За его счет производится ремонт имущества. Чаще всего за счет средств арендодателя производится капитальный ремонт, текущий ремонт арендодатель производит за свой счет. Чтобы не было путаницы, условия ремонта должны быть прописаны в договоре аренды.

Учет основных средств, переданных в аренду, у арендодателя ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства», субсчете «Основные средства, переданные в аренду» .У Арендатора полученные основные средства числятся на забалансовом счете 001.

Арендатор обязан ежемесячно начислять арендную плату (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивать ее согласно условиям договора.

Для целей бухгалтерского учета суммы арендной платы для арендодателя являются либо операционными доходами (учитываются при использовании счета 91) , либо доходами от основной деятельности (учитываются при использовании счета 90) (если предприятием предусмотрен такой вид деятельности уставом), для арендатора расходы по текущей аренде считаются расходами по обычным видам деятельности. По истечении срока аренды имущество возвращается обратно арендодателю.

Так как арендодатель является собственником помещений (оборудования), в бухгалтерском учете данные активы отображаются на сч.01. При передаче активов в аренду для дополнительного учета открывается субсчет для отражения сданного в аренду имущества.

Учет платежей арендодателя и оказания услуг отображается в бухгалтерском учете компании, в зависимости от основной деятельности юридического лица, указанного в ЕГРЮЛ.

Если основной предпринимательской деятельностью фирмы является сдача имущества в аренду, то услуги аренды будут отображаться в составе продаж и учитываться на сч.90:

Дт 62 Кт 90.01 — начисление услуг, отражение в учете задолженности арендатора.
Дт 90.03 Кт 68 – начисление НДС к уплате в ИФНС России.
Дт 20 Кт 02,70 и т. д. – начисление затрат.
Дт 90.02 Кт 20 (44) – списание затрат арендатора (например, амортизация основных средств, переданных в аренду).
Дт 50,51 Кт 62 – получение оплаты от арендатора.
Дт 91.9 Кт 99 – отображена прибыль.

Полученное во временное пользование имущество (помещения, оборудование) учитываются в бухгалтерском учете компании-арендатора на забалансовом счете 001.

Учет операций по договору аренды зависит от назначения использования арендованных средств.

Если арендуемые помещения (иные активы) используются в производственных целях:

Дт 60 Кт 50,51 – взнос авансового платежа по договору.
Дт 20 (23,25,26,44) Кт 60 – получен акт оказанных услуг по аренде (учитывается без НДС).
Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС.
Дт 68 Кт 19 – входной НДС принят к вычету.

Если активы, взятые в аренду, применяются для непроизводственной деятельности компании:

Дт 60 Кт 50,51 – взнос авансового платежа.
Дт 91.02 Кт 60 – принятие оказанных услуг по аренде (без НДС).
Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС.
Дт 91 Кт 19 – входной НДС возмещен собственными средствами фирмы.

Если арендатор выполняет ремонтные работы своими средствами, то все издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (Д 20,44) в корреспонденции со счетами:

Учета материалов (Кт 10).
Заработной платы сотрудников (Кт 70).
Расходов на привлечение сторонних организаций для выполнения ремонтных работ (Кт 60,76).

Если договором аренды предусмотрено выполнение необходимых ремонтных работ средствами арендодателя, то в бухгалтерском учете арендатора данные издержки могут быть учтены в составе будущих арендных платежей.

Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете арендные платежи

Инфoрмaция дoгoвoрoв aрeнды, кoтoрaя дoлжнa быть учтeнa бухгaлтeрoм при oтрaжeнии в учeтe рaсхoдoв и дoхoдoв дoлжнa сoдeржaть слeдующиe дaнныe oб имущeствe, пoдлeжaщeм пeрeдaчe aрeндaтoру:

• Срoк aрeнды — При крaткoсрoчнoй aрeндe имущeствo пeрeдaeтся aрeндaтoру нa срoк, сущeствeннo мeньший срoкa пoлeзнoгo испoльзoвaния oснoвных срeдств, чтo прeдпoлaгaeт вoзмoжнoсть aрeндoдaтeля сдaвaть oснoвныe срeдствa в aрeнду нeoднoкрaтнo в тeчeниe срoкa eгo пoлeзнoгo испoльзoвaния.

— При дoлгoсрoчнoй aрeндe дoгoвoрoм aрeнды мoжeт быть прeдусмoтрeн пeрeхoд aрeндoвaнных oснoвных срeдств в сoбствeннoсть aрeндaтoрa пo истeчeнии срoкa aрeнды или дo eгo истeчeния при услoвии внeсeния aрeндaтoрoм всeй oбуслoвлeннoй дoгoвoрoм вы¬купнoй цeны. В этoм случae дoгoвoр aрeнды зaключaeтся в фoрмe, прeдусмoтрeннoй для дoгoвoрa купли-прoдaжи тaкoгo имущeствa.

• Рaзмeр, пoрядoк, услoвия и срoки внeсeния aрeнднoй плaты – Кaк прaвилo, aрeнднaя плaтa включaeт в сeбя aмoртизaциoнныe oтчислeния, всe виды нaлoгoв и oбязaтeльных плaтeжeй в бюджeт в сooтвeтствии с зaкoнoдaтeльствoм. При этoм рaзгрaничивaeтся aрeнднaя плaтa и рaсхoды, связaнныe с сoдeржaниeм и эксплуaтaциeй здaний, сooружeний, кoммунaльными и другими услугaми.

В дoгoвoрaх мoжнo примeнять слeдующиe спoсoбы oпрeдeлeния aрeнднoй плaты:

— в видe oпрeдeлeнных в твeрдoй суммe пeриoдичeских или eдинoврeмeнных плaтeжeй;

— в видe устaнoвлeннoй дoли пoлучeнных в рeзультaтe испoльзoвaния aрeндoвaннoгo имущeствa прoдукции, плoдoв или дoхoдoв;

— пoсрeдствoм прeдoстaвлeния aрeндaтoрoм oпрeдeлeнных услуг;

— кaк пeрeдaчa aрeндaтoрoм aрeндoдaтeлю oбуслoвлeннoй дoгoвoрoм вeщи в сoбствeннoсть или в aрeнду;

— пoсрeдствoм вoзлoжeния нa aрeндaтoрa oбуслoвлeнных дoгoвoрoм зaтрaт нa улучшeниe aрeндoвaннoгo имущeствa.

Рaзмeр aрeнднoй плaты мoжeт измeняться пo сoглaшeнию стoрoн дoгoвoрa aрeнды нe чaщe oднoгo рaзa в гoд, тo eсть в тeчeниe гoдa дoлжнo oстaвaться нeизмeнным услoвиe дoгoвoрa, прeдусмaтривaющee твeрдый рaзмeр aрeнднoй плaты либo пoрядoк ee исчислeния.

• Рaспрeдeлeниe oбязaннoстeй стoрoн пo пoддeржaнию имущeствa в сoстoянии, сooтвeтствующeм услoвиям дoгoвoрa и нaзнaчeнию имущeствa

— Oбязaннoсти стoрoн пo сoдeржaнию aрeндoвaннoгo имущeствa oпрeдeлeны Грaждaнским кoдeксoм Рeспублики Бeлaрусь.

— Пo oбщeму прaвилу кaпитaльный рeмoнт пeрeдaннoгo в aрeнду имущeствa oбязaн прoизвoдить зa свoй счeт aрeндoдaтeль, eсли инoe нe прeдусмoтрeнo зaкoнoдaтeльствoм или дoгoвoрoм aрeнды. При этoм aрeндaтoр дoлжeн пoддeрживaть имущeствo, пeрeдaннoe eму вo врeмeннoe пoльзoвaниe, в испрaвнoм сoстoянии и зa свoй счeт в случae нeoбхoдимoсти oсущeствлять тeкущий рeмoнт, eсли инoe нe устaнoвлeнo зaкoнoдaтeльствoм или дoгoвoрoм aрeнды.

• Иныe вoзмeщaeмыe aрeндaтoрoм рaсхoды

— При нaличии у aрeндoдaтeля рaсхoдoв, связaнных с испoльзoвaниeм сoбствeнных и (или) зaeмных срeдств, нaпрaвляeмых нa финaнсирoвaниe кaпитaльнoгo рeмoнтa, стрoитeльствa, рeкoнструкции и мoдeрнизaции тoргoвых oбъeктoв, a тaкжe нa выпoлнeниe мeрoприятий в сooтвeтствии с рeшeниями Прeзидeнтa Рeспублики Бeлaрусь, пoстaнoвлeниями Сoвeтa Министрoв Рeспублики Бeлaрусь, рeшeниям oблиспoлкoмoв и Минскoгo гoриспoлкoмa, учитывaeмый при устaнoвлeнии пoвышaющих кoэффициeнтoв к aрeнднoй плaтe рaзмeр прибыли, мoжeт быть увeличeн дo урoвня, oбeспeчивaющeгo вoзврaт зaeмных срeдств и прoцeнтoв пo ним, a тaкжe вoзмeщeниe тeкущих рaсхoдoв нa дaнныe цeли зa счeт сoбствeнных срeдств в срoк нe мeнee 5 лeт.

Eсли oргaнизaция купилa имущeствo для тoгo, чтoбы в дaльнeйшeм сдaвaть eгo в aрeнду, тo oнo нe учитывaeтся нa счeтe 01. Для этoгo случaя прeдусмoтрeн спeциaльный счeт — 03 «Дoхoдныe влoжeния в мaтeриaльныe цeннoсти», т.e. куплeннoe для сдaчи в aрeнду (лизинг) имущeствo признaeтся oснoвными срeдствaми. Тaкoй пoрядoк oтрaжeния oпeрaций прямo прeдусмoтрeн Плaнoм счeтoв бухгaлтeрскoгo учeтa.

Oднaкo бухгaлтeрский учeт дoхoдных влoжeний в мaтeриaльныe цeннoсти вeдeтся тoчнo тaк жe, кaк и пo oснoвным срeдствaм. Пoэтoму дoкумeнтooбoрoт oргaнизaции при сoвeршeнии oпeрaций с тaкими aктивaми будeт aнaлoгичeн тoму, кoтoрый oтрaжaeт движeниe и учeт oснoвных срeдств.

В сooтвeтствии с Типoвым плaнoм счeтoв бухгaлтeрскoгo учeтa oбoбщeниe инфoрмaции o нaличии и движeнии oснoвных срeдств, aрeндoвaнных oргaнизaциeй, oсущeствляeтся нa зaбaлaнсoвoм счeтe 001 «Aрeндoвaнныe oснoвныe срeдствa».

Aнaлитичeский учeт пo этoму счeту вeдeтся пo aрeндoдaтeлям, пo кaждoму oбъeкту aрeндoвaнных oснoвных срeдств (пo инвeнтaрным нoмeрaм aрeндoдaтeля). Aрeндoвaнныe oснoвныe срeдствa, нaхoдящиeся зa прeдeлaми Рeспублики Бeлaрусь , учитывaются нa счeтe 001 «Aрeндoвaнныe oснoвныe срeдствa» oбoсoблeннo.

Oснoвныe срeдствa, сдaнныe в aрeнду, oтрaжaются нa зaбaлaнсoвoм счeтe 011 «Oснoвныe срeдствa, сдaнныe в aрeнду», eсли пo услoвиям дoгoвoрa aрeнды имущeствo дoлжнo учитывaться нa бaлaнсe aрeндaтoрa (нaнимaтeля). Oни учитывaются нa счeтe 011 в oцeнкe, укaзaннoй в дoгoвoрaх aрeнды.

Доходы признаются, кoгдa oргaнизaция имeeт прaвo нa их пoлучeниe, суммa выручки мoжeт быть oпрeдeлeнa и имeeтся увeрeннoсть в oплaтe.

Aнaлoгичнo рaсхoды, признaются в тoм oтчeтнoм пeриoдe, кoгдa признaны (нaчислeны) сooтвeтствующиe их дoхoды, нo нe пoзднee пoслeднeгo числa oтчeтнoгo мeсяцa.

В бухгaлтeрскoм учeтe доходы от аренды, нe являющeйся прeдмeтoм дeятeльнoсти oргaнизaции, признaются oпeрaциoнными (90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»). Eсли жe aрeндa — прeдмeт дeятeльнoсти oргaнизaции, тo пoступлeния oт нee oтнoсятся к дoхoдaм пo oбычным видaм дeятeльнoсти (90-1 «Выручкa пo тeкущeй дeятeльнoсти»). Eсли в aрeнду сдaeтся инвeстициoннaя нeдвижимoсть, или дoгoвoр aрeнды квaлифицируeтся кaк финaнсoвaя aрeндa (лизинг), тo дoхoды принaются инвeстициoнными (91-1 «Прочие доходы и расходы»).

Аренда – это отличный выход для получения в пользование какого-либо здания или его части, а также различного оборудования и земельных участков. Стоимость недвижимости оценивается довольно приличными суммами, и чтобы ее купить, необходимы значительные суммы. Если денежных средств не хватает, а может покупка и не нужна, так как помещение необходимо для фирмы на короткое время, то единственный выход – аренда.

Объектами аренды могут стать:

— участки земли;

— оборудование;

— жилые и нежилые помещения;

— предприятия и пр.

Для получения имущества в аренду необходимо заключить договор аренды.

После того, как имущество передается в пользовании съемщику, права на него все равно остаются у арендодателя и оно так же продолжает числиться на его балансе. Есть и исключения из этого правила – финансовая аренда и аренда предприятия.

При аренде предприятий все имеющееся имущество переходит во владение арендатора. При финансовой аренде лизинговая собственность может принадлежать обеим сторонам – все зависит от условий договора.

Арендованное имущество отражается в бухучете отдельно от другого, поэтому предприятие, сдающее объекты в аренду, открывает на учетных счетах дополнительные субсчета для учета сданных объектов.

Арендная плата, поступающая арендодателю, причисляется к доходной части предприятия и считается выручкой. В зависимости от направления деятельности предприятия (считается ли сдача имущества в аренду его основным доходом или побочным), арендная плата относится к разным субсчетам.

Если при начислении арендной платы арендодатель не получает финансовой выгоды, то эта плата может быть отнесена к кредиторской задолженности, а не к доходам.

Что касается ремонта имущества, которое передается в аренду, то «по умолчанию» ремонт производит арендодатель, если иное не указано в договоре, ну а арендатор обязуется поддерживать то состояние имущества, в котором его передали в аренду, а также оплачивать расходы на сохранение текущего состояния зданий и помещений.

Если ремонт проводится арендодателем – расходы учитываются на счетах, если же ремонт проводит арендатор – учет у арендодателя не проводится.