Какую уголовную ответственность несет главный бухгалтер?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какую уголовную ответственность несет главный бухгалтер?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

В чистом виде «налоговыми» являются статьи 199 и 199.1 УК РФ. Первая из них посвящена неуплате налогов по самой организации, вторая — санкциям за неисполнение обязанностей налогового агента. Чаще всего здесь речь идет об НДФЛ с зарплаты сотрудников, но статья 199.1 может применяться и по НДС или налогу на прибыль (например, при выплате доходов нерезидентам).

Аналогичной двум рассмотренным выше можно считать и статью 199.4 УК РФ. Хотя взносы на страхование от несчастных случаев формально и не являются налогами, но по сути — это часть «нагрузки» на фонд оплаты труда.

Если проведена проверка, но компания не гасит недоимку добровольно, то налоговики выставляют требование. А если и требование не исполнено — у контролирующих органов появляется право взыскать налоги за счет средств на счетах и другого имущества должника (ст. 46 и 47 НК РФ). Санкции за сокрытие имущества от взыскания в этом случае предусмотрены ст. 199.2 УК РФ.

Нередко незаконная налоговая стратегия связана с использованием различных схем при участии фирм-однодневок.

Если будет доказано участие главбуха в организации схемы, то ему может грозить наказание по еще двум уголовным статьям:

Статья 327 УК РФ предусматривает наказании за подделку документов. Все сделки с однодневками не имеют реального экономического смысла, т.е. являются фиктивными. А значит — оформляемые по ним документы можно считать поддельными.
Статьи 174 и 174.1 УК РФ предусматривают санкции за легализацию (отмывание) денежных средств и имущества, приобретенных преступным путем.

Уголовное наказание за неуплату налогов и другие преступления в экономической сфере применяется с учетом следующих особенностей:

Наличие умысла. Сторона обвинения должна доказать, что подсудимый сознательно предпринимал действия, направленные на нарушение закона.
Крупная сумма. Уголовные санкции предусмотрены не за любую недоимку по налогам или сокрытие имущества, а лишь после превышения установленного лимита.

Рассмотрим, какое наказание может «по максимуму» грозить главбуху в различных ситуациях

Статья УК	Минимальная сумма нарушения для применения, млн. руб.	Максимальное наказание (при отягчающих обстоятельствах)
Статья УК	Минимальная сумма нарушения для применения, млн. руб.	штраф, тыс. руб.	дисквалификация, лет	принудительные работы, лет	лишение свободы, лет
199, 199.1	5,0	до 500	до 3	до 5	до 6
199.2	5,0	до 2000	до 3	до 5	до 7
199.4	2,0	до 500	до 4	до 4	до 4
327	—	—	—	до 4	до 4
174, 174.1	1,5	до 1000	до 5	до 5	до 7

Фактически по налоговым нарушениям в большинстве случаев отвечает руководитель. Уголовная ответственность бухгалтера и директора одновременно может быть применена, если доказан умысел обоих лиц.

Примером может служить приговор Ступинского городского суда Московской области от 05.04.2017 по делу № 1-59/2017.

Суд указал, в частности, что именно у главбуха находилась печать организации и пароли от клиент-банка. Также было доказано, что главный бухгалтер была полностью осведомлена о номенклатуре продукции и контрагентах компании. Поэтому она не могла не понимать, что принимает к учету заведомо фиктивные бухгалтерские документы.

Однако рассмотренное дело — скорее исключение. Чаще всего перечисленные выше санкции применяются именно к руководителю, а главбух проходит как свидетель. Не следует забывать и о ситуации, когда бухгалтер может сознательно «подставить» директора, например, из-за личной неприязни.

Получается, что директор попадает в определенную зависимость от главбуха. Поэтому к выбору кандидатуры на этот важный пост нужно подходить максимально ответственно. Не так давно мы рассказывали, как найти хорошего бухгалтера для ООО.

Еще один вариант, позволяющий минимизировать риски привлечения главбуха к уголовной ответственности, — передача налогового и бухгалтерского учета в руки аутсорсинговой компании.

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Главное, что обязан делать главбух на любом предприятии – это следить за грамотным ведением отчетности. Если под его началом работают сотрудники, то главбух организует их трудовую деятельность, следит за правильностью выполнения работ. Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.). Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).

Основной квалификационный справочник Минтруда устанавливает следующие обязанности для главного бухгалтера:

Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
Обеспечение функциональности учета;
Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.

Чтобы дать возможность главному бухгалтеру выполнять обязанности в полном объеме, его наделяют целым спектром прав:

Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.

В случае необходимости руководитель предприятия имеет право наделять главного бухгалтера полномочиями по представлению фирмы в контролирующих органах.

Взыскивать средства за причиненный ущерб с бухгалтера будут, исходя из условий трудового договора. Если в него не внесли пункт, согласно которому главбух должен отвечать за ущерб, причиненный имуществу предприятия в полном объеме, то сумма взыскания будет равна размеру одной заработной платы.

Если же такое условие в контракте присутствует, то за материальный ущерб бухгалтер будет отвечать даже своим имуществом. Конечно, при условии, что прямая вина главбуха будет доказана. При этом для получения компенсации нет необходимости доказывать наличие прямого умысла.

Согласно новому в ФЗ № 266 «О внесении изменений» от 29.07. 2017 г. появилась возможность привлечь к субсидиарной ответственности и главного бухгалтера. Но только при банкротстве предприятия и если будет представлена серьезная доказательная база того, что своими действиями или бездействием главбух способствовал наступлению этого банкротства.

При любом виде правонарушения главным бухгалтерам следует учитывать, что наступление наказания возможно и после увольнения. Просто сроки давности привлечения будут разниться в зависимости от типа противоправного деяния.

Так, за уклонение от налоговых выплат привлечь главбуха можно только в течение года с момента совершения правонарушения. Это касается административной ответственности. За уклонение от налогов в крупном размере срок давности устанавливается в 2 года с момента совершения преступления, а в особо крупном – в 10 лет.

Новый повод для привлечения к уголовной ответственности появился со вступлением в силу с 10.08.2017 поправок в Уголовный кодекс РФ, внесенных федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ. Суть изменений сводится к тому, что страховые взносы приравняли к налогам, а значит и ввели по ним уголовную ответственность (за уклонение от уплаты и прочие деяния), которой раньше не было.

Другим поводом для привлечения лица, занимающего должность главного бухгалтера, финансового директора — теперь уже к субсидиарной ответственности — стал федеральный закон от 29.07.2017 № 266-ФЗ, который внес изменения в федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

В текущей экономической ситуации некоторые организации не справляются с долговой нагрузкой и начинают процедуру банкротства. До 30.07.2017 ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. Однако новые поправки привели к тому, что теперь он стал относится к контролирующим должника лицам, несущим субсидиарную ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов (новая глава III.2 упомянутого закона № 127-ФЗ).

Не избежал поправок и Налоговый кодекс РФ. Ужесточение налогового контроля над налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, а также над налоговыми агентами привело к изменению редакции п. 5. ст. 82. и появлению статьи 54.1., которая ввела новые требования к налогоплательщику при отборе контрагентов. Указанные нововведения вступили в силу с 19.08.2017 на основании федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ.

Также усилена и административная ответственность (особенно для госучреждений) — в соответствии с федеральным законом от 07.06.2017 № 118-ФЗ.

За что и как могут наказать бухгалтера

К субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены руководитель организации-плательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Тем не менее, случаи, когда руководители требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, — например, отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшить налоговую базу или сокрыть доходы, — продолжают происходить.

Пример № 3:
В ходе рассмотрения уголовного дела Надымским городским судом ЯНАО установлено, что ОАО передало в качестве вклада в уставный капитал свое имущество стоимостью 260 млн. руб., по которому ранее получило налоговый вычет по НДС. В нарушение требований НК РФ ОАО не восстановило принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости переданного имущества на сумму 36 млн. руб., что повлекло его неуплату в бюджет.
Руководитель ОАО свою вину не признал, мотивируя тем, что полностью доверял главному бухгалтеру, так как не обладал необходимыми знаниями налогового законодательства. Главный бухгалтер опровергла подсудимого, доказав, что неоднократно информировала его о необходимости восстановить и уплатить НДС, что подтвердили и другие свидетели.
Приговором суда руководитель ОАО осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере).

Однако не всегда бухгалтеру удается отделаться что называется «легким испугом». Иногда желание приукрасить действительное финансовое положение организации, пополнить оборотные средства и сохранить таким образом место работы, могут довести и до тюрьмы.

Пример № 4:
В результате рассмотрения уголовного дела в Октябрьском районном суде Санкт-Петербурга было выявлено, что главный бухгалтер ООО вводила в заблуждение руководителя организации о состоянии расчетов с бюджетом, занижая размер НДФЛ с оплаты труда. Это повлекло неисполнение организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ на сумму 2,9 млн. руб.
Приговором Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга главный бухгалтер ООО осуждена по ч. 1. ст. 199.1. УК РФ (неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном размере).

Приведенная выше формулировка п. 7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ об уполномоченных лицах, фактически выполнявших обязанности руководителя может относится и к бухгалтерам, получившим соответствующие полномочия по распоряжению денежными средствами и иным имуществом экономического субъекта.

Пример № 5:
При рассмотрении уголовного дела в Георгиевском городском суде Ставропольского края было установлено, что гендиректор и главный бухгалтер ОАО осуществили сокрытие денежных средств от взыскания недоимки по налогам на сумму 7,6 млн. руб., перечисляя их контрагентам с использованием вновь открытых расчетных счетов.
Довод о том, что главный бухгалтер не является субъектом сокрытия имущества не был принят судом, установившим, что она осуществляла управленческие функции по распоряжению денежными средствами, в т. ч. подписывала и направляла в банк вышеуказанные платежные поручения.
Приговором Георгиевского горсуда Ставропольского края генеральный директор и главный бухгалтер ОАО осуждены по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации от взыскания).

Практика показывает, что риск привлечения к уголовной ответственности у бухгалтера гораздо выше, чем у его руководителя, который в таких случаях начинает ссылаться на то, что занимается общим руководством, а в бухгалтерском и налоговом учете не разбирается.

Поэтому бухгалтеру необходимо строго придерживаться норм закона и не поддаваться на провокации руководства организации.

Если же вопрос о возбуждении уголовного дела все же возник, необходимо правильно оценить обстоятельства, по которым предъявляются обвинения. В частности, могут быть выявлены нарушения по уплате какого-то налога, но при этом по нему имеется переплата за предыдущие периоды. Это значит, что умысла уклониться от уплаты не было и ущерб бюджетной системе не нанесен. Таким образом возникает основание для отказа в возбуждении уголовного дела.

Что обязан проверить бухгалтер организации при работе с самозанятыми
Знаковые решения КС РФ и ВС РФ по вопросам трудового законодательства. Обзор
Персональные данные: что грозит за нарушение закона

Должная осмотрительность: алгоритм действий
Налоговые последствия неграмотных договоров
5 шагов по организации учета и хранения персональных данных

Даже если в работе главы бухгалтерского отдела обнаружилось наличие противоправных деяний, существуют некоторые нюансы, которые могут отметить наложение ответственности.

Так, в примечаниях к закону прописывается, что если лицо совершило данное нарушение в первый раз, а компания возместила государству все расходы, понесенные им в результате неуплаты данной организацией налогов, то ответственный бухгалтер не получит уголовное наказание и не будет привлечен к взысканиям.

В заключение хочется еще раз сказать, что вступая в должность главного бухгалтера, человек принимает на себя огромную ответственность, поэтому скрупулезное исполнение своих обязанностей является его первостепенной задачей. Зачастую именно тяжкое бремя ответственности объясняет весьма высокую заработную плату, которую получает человек на этой должности.

Ответственность главного бухгалтера в 2020 году

В российском законодательстве есть три правовых акта, которые описывают основные обязанности главного бухгалтера:

ФЗ №402 «О бухучёте».
Постановление Правительства РФ №787 от 2002 года.
Постановление Минтруда РФ №37 от 1998 года.

Минтруд требует от главных бухгалтеров:

Организовать ведение бухучёта у ИП.
Выстроить общую схему ведения бухучёта и финансовой деятельности предприятия.
Разработать планы бухгалтерских счетов.
Контролировать документооборот отчётности бухгалтерии и следить за ведением инвентаризационной описи.
Обеспечить функциональный учёт.
Контролировать использование существующих ресурсов.

Среди прав главного бухгалтера законом определены:

Направлять запросы в филиалы компании и к отдельным её специалистам.
Распределять обязанности среди работников бухгалтерии.
Заверять финансовую документацию.
Создавать концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчётности.

В акт передачи можно включить следующие разделы:

Общие положения.
Основную часть.
Заключение.

Предлагаем ознакомиться: Выплаты на бирже труда после сокращения

В общих положениях отражаются сведения по:

Кассе и учету денег. В описании указывается, кто осуществляет финансовые операции (подотчетный сотрудник либо кассир), отразить условия хранения наличности, состояние записей в Книге, остаток средств, наличие иных ценностей.
Учету расчетов. В описании указывается реальность дебиторской и кредиторской задолженностей, наличие безнадежных и просроченных обязательств, актов сверки, а также сумм, не отчисленных своевременно в бюджет.
Соблюдению сроков представления отчетности.
Учету материальных активов, ОС, НМА. В этой части приводятся сроки и результаты последней инвентаризации, указываются в каком состоянии находятся описи, карточки, книги, Ф. И. О. и должности ответственных лиц.
Оформлению и хранению документации. В описании указывается срок, в течении которого бумаги находятся на предприятия, а также конкретный отдел (архив, бухгалтерия). Здесь также следует отметить, пронумерованы ли и подшиты ли бумаги в папках.
Штатному расписанию, фонду зарплаты, наличию и заполнению налоговых карточек по ЕСН, НДФЛ, персонифицированному учету.

Также отдельно можно привести сведения об общей организации деятельности бухгалтерии. Здесь описывается характер распределения обязанностей между работниками, наличие бланков отчетности, должностных инструкций и пр. В основном разделе приводится перечень первичной и бухгалтерской документации по описи, а также указываются остатки на проверенных счетах. В заключении ставятся подписи прежнего сотрудника и нового работника, а также руководителя фирмы.

Ответственность главного бухгалтера разнообразна. Применение того или иного её вида зависит от типа нарушений. Ответственность может быть:

Материальной. Применяется в случае причинения ущерба.
Административной. За плохую работу.
Дисциплинарной. В случае опозданий на работу и иных нарушений распорядка.
Уголовной. За ведение двойной бухгалтерии и в случае неуплаты крупных сумм налогов.
За задержку зарплаты.
Финансовой.
Субсидиарной.

Конкретные аспекты применения разных видов ответственности к главным бухгалтерам описаны в правовых документах:

ФЗ №402 от 2011 года определяет права и обязанности.
КоАП РФ определяет ответственность после увольнения работника.
УК РФ.
ТК РФ определяет дисциплинарные меры.

Такое разнообразие мер ответственности приводит к важности понимания нюансов их использования.

Этот вид ответственности может применяться не только к бухгалтерам, а ко всем работникам, нарушившим положения Трудового кодекса.

Согласно 192 статьи данного документа, главному бухгалтеру могут:

Вынести выговор.
Сделать замечание.
Уволить.

Выбор меры наказания зависит от тяжести нарушения.

Уголовная ответственность бухгалтера: ужесточение контроля и практика

Административная ответственность главного бухгалтера чаще всего применяется, когда он:

Нарушает правила заполнения бухгалтерского баланса.
Не предъявляет отчёты в ИФНС в установленные сроки.
Срывает сроки постановки компании на учёт.
Неправильно работает с кассовым оборудованием.
Нарушает законы в сфере регулирования финансовой отрасли.

Для того, чтобы привлечь главбуха к административной ответственности, нужно предъявить ему доказательства его нарушений в виде фото или видео.

Отдельными нарушениями со стороны главных бухгалтеров, за которые к ним применяется административная ответственность, являются:

Указание в бухгалтерском регистре мнимого предмета бухучёта.
Ведение двойной бухгалтерии.
Несоответствие данных отчётов и регистра.

Такие нарушения считаются особенно грубыми.

Штраф в рамках административной ответственности может варьироваться от 300 до 5 000 рублей.

Уголовную ответственность к главному бухгалтеру применяют на основании статьи 199.1 УК РФ. Для этого есть следующие основания:

Уклонение компании от уплаты налогов.
Совершение финансовых преступлений при наличии умысла.
Нарушение ряда законов в течение трёх лет.

Если главбух погасит всю сумму ущерба компании или государству, он будет освобождён от заключения. Взамен к виновному применят административные меры ответственности.

Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.).

Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).

Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
Обеспечение функциональности учета;
Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.

Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.

2017 год внес некоторые корректировки в определение функций главного бухгалтера. В настоящее время они заключаются в осуществлении контроля за деятельностью по составлению бухгалтерской отчетности. Оформлять непосредственно сами документы имеют теперь право и другие сотрудники бухгалтерии.

При этом именно главбух обязан отслеживать процесс составления договоров со штатными бухгалтерами с тем, чтобы в них были включены пункты с перечислением всех обязанностей.

В противном случае может сложиться ситуация, при которой их обязанности придется выполнять главбуху.

Законодательство определяет возможность следующих видов ответственности в отношении главного бухгалтера:

Дисциплинарная.
Материальная.
Административная.
Уголовная.
Субсидиарная.

Рассмотрим эти виды подробней.

Согласно УК РФ уголовная ответственность для бухгалтера становится реальностью при наличии следующих факторов:

Наличие задолженности по налогам в крупном размере;
Растянутость во времени совершаемых правонарушений (не менее 3 лет);
Главный бухгалтер отдавал себе отчет, что совершал противоправные деяния;
Нарушения закона совершены главбухом в корыстных целях.

Бухгалтеру удастся избежать уголовного наказания, если он сумеет выплатить всю сумму нанесенного ущерба до или во время судебных слушаний. Тогда его будет ждать только административное наказание.

За уклонение от уплаты налогов в крупном размере главному бухгалтеру придется уплатить штраф от 100 до 300 тыс. руб. – это минимум. А максимум его могут лишить свободы на срок до 2 лет (ст. 199).

За то же противоправное действие в особо крупном размере штраф возрастет и составит от 200 до 500 тыс. руб. Вырастет и максимальный срок лишения свободы до 6 лет.

Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.

Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Налоговый учет необходим для оценки валового дохода и расхода, которые были выявлены в ходе ведения хозяйственной деятельности. Он помогает сформировать налоговую базу. На основании таких данных составляется отчетность по налогам.

В ведение главного бухгалтера и входит ведение налогового учета. При этом он может вестись отдельно с бухгалтерским и вместе с ним. Во втором случае процедура упрощается. Законодатели отмечают, что налоговая отчетность лежит на плечах бухгалтера и руководителя.

При этом экономист в большей степени отвечает за документацию.

Итак, какое же наказание может настигнуть главбуха? Все зависти от допущенных нарушений и степени их тяжести.

В свою очередь, ответственность главного бухгалтера может наступать в виде:

Административной;
Уголовной;
Материальной, она же финансовая;
Дисциплинарной;
Субсидиарной;

Остановимся на данных видах более подробно.

Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:

Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.

В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:

Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
Отсутствуют необходимых отчетные документы;

Уголовная ответственность главного бухгалтера с 2020 года

Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:

Условиями трудового договора;
Дополнительным соглашением к договору;
Отдельным приказом.

Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть

Индивидуальной;
Коллективной.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:

Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
Нанесение ущерба с умышленной целью;
Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.

Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.

В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.

Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:

Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.

Если установлен факт причастности главного бухгалтера к банкротству компании, то с него могут быть взысканы любые ценные вещи и имущество. Исключения составляют лишь предметы и объекты, указанные в статье 446 ГПК.

Однако, судебная практика показывает, что должностное лицо может лишиться и земельного участка, и единственного жилья. Но, все же, чаще взыскиваются денежные средства, ценные бумаги, транспортные средства, драгоценные металлы, а также ювелирные изделия.

Субсидиарная ответственность может наступить даже после увольнения главного бухгалтера, поскольку, действует в течение трех лет с прецедента возникновения банкротства.

Скачать версию для печати

Как известно, главный бухгалтер (главбух) является одной из ключевых фигур в компании, поскольку именно он несет ответственность за достоверность сведений, отраженных в финансовой отчетности, а также за наличие первичных учетных документов.

Уголовная ответственность главбуха может наступить в случае выявления фактов неуплаты организацией крупных (за 3 года подряд более 5 млн. руб., доля от общей суммы больше 25%, либо более 15 млн. руб.) и особо крупных (за 3 года подряд более 15 млн. руб., доля от общей суммы больше 50%, либо более 45 млн. руб.) сумм налогов (ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ).

Наиболее частым поводом для привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности является подписание первичных документов, содержащих ложные сведения, а также внесение в бухгалтерскую и налоговую отчетность ложных сведений, повлекшее умышленное искажение налоговых обязательств. Примеры дел в практике Московского городского суда: № 33-11842/2017 № 10-16815/2017, № 10-16505/2018.

Стоит обратить внимание, что установление умысла в действиях главного бухгалтера является ключевым при определении наличия состава уголовного преступления, на что указал Верховный суд (см. п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48).

Другим существенным условием является наличие у главбуха полномочий на подписание документов, представляемых в налоговые органы. Также главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности, если он фактически выполняет обязанности руководителя организации и своими действиями создает условия для занижения налоговых обязательств (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48).

Для снижения риска участия в уголовном деле, в первую очередь, главбух должен самостоятельно оценивать возможность совершения организацией налогового правонарушения в результате отражения той или иной информации в учете. При наличии подозрений, что такое возможно, главбуху следует письменно указать на это руководителю. Если руководитель настаивает на отражении операций, приводящих к искажению налоговых обязательств, главбуху следует требовать от руководства письменного распоряжения на совершение таких действий, руководствуясь пп. 1 ч. 8 ст. 7 федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Наличие служебной записки с предупреждением о налоговых рисках поможет доказать отсутствие у главбуха умысла в искажении налоговые обязательств.

Для защиты главного бухгалтера от уголовной ответственности следует предпринять ряд упреждающих мер.

Во-первых, максимально подробно указать в трудовом договоре / гражданско-правовом договоре полномочия и должностные обязанности. При этом, если на главбуха возлагается обязанность по сдаче отчетности в налоговый орган, отправка документов должна производиться после письменного одобрения руководством представляемых документов.

Во-вторых, следует установить, что финансовые документы организации считаются действительными только при наличии подписи руководителя организации или иного уполномоченного лица (кроме главбуха).

В-третьих, главбух не должен иметь доступа к печатям организации и системе «клиент-банк».

По общему правилу, привлечению к субсидиарной ответственности подлежат лица, чьи действия или бездействия привели организацию к состоянию неплатежеспособности (контролирующие должника лица, КДЛ).

Главбух может быть привлечен к СО, если будет доказано, что:

главный бухгалтер инструктировал руководителей организации о действиях, повлекших банкротство / принимал непосредственное участие в принятии управленческих решений / получал выгоду от совершения операций, повлекших банкротство, определял действия организации, повлекшие банкротство; или
Главный бухгалтер исказил информацию в отчетности, намеренно скрыл / уничтожил документы, относящиеся к деятельности организации.

Для определения своими действиями действий организации главный бухгалтер может иметь соответствующую доверенность, воспользоваться должностным положением или родственными связями.

Стоит отметить также позицию ВС РФ (см. абз. 13 и 14 п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N 53), согласно которой, если главбух признан КДЛ, то предполагается, что совместные действия руководителя организации и главбуха стали причиной банкротства, если доказаны факты сокрытия, утраты или искажения документации. При этом, если будет доказано, что главный бухгалтер по указанию бывшего руководителя или совместно с ним уничтожал, скрывал документацию или искажал сведения, то главбух будет нести СО солидарно с бывшим руководителем как соучастник.

В качестве общих рекомендаций по минимизации риска привлечения главбуха к СО, мы можем порекомендовать следующее:

главбух не должен участвовать в непосредственном управлении организацией не только формально (совмещение зам. генерального директора, участие в совете директоров), но и не формально (электронная переписка и звонки не должны касаться решений по операционной деятельности);
полномочия и обязанности главбуха должны быть детально прописаны в должностной инструкции/ трудовом договоре/ в договоре оказания услуг;
как и в случае с уголовной ответственностью, главбуху следует, используя профессиональное суждение, оценивать последствия своих действий в учете, и, в случае подозрений на возможность наступления признаков банкротства, письменно уведомлять об этом руководство;
снимать копии с материальных документов и осуществлять их обособленное хранение на случай намеренного уничтожения оригиналов руководством;
на случай длительного отсутствия главбуха на рабочем месте (отпуск, больничный, командировка), а также в случае увольнения, передавать документы руководителю по акту приемки-передачи;
сохранять все первичные документы в пределах сроков их обязательного хранения.

Если бухгалтер не является сотрудником организации (работает по договору ГПХ / осуществляет деятельность в качестве ИП), в этой ситуации важно предпринять следующее:

отношения между бухгалтером и организацией оформить договором, в котором детально прописать круг обязанностей бухгалтера в рамках оказания услуг;
бухгалтеру не должны передаваться полномочия на подписание и подачу отчетности в налоговый орган;
бухгалтер не должен иметь права на внесение изменений в первичные документы и договоры;
в договоре следует закрепить, что бухгалтер не вправе давать рекомендации по выбору контрагентов;
бухгалтеру не следует подписывать какие-либо документы, относящиеся к деятельности организации, а также вступать с организацией в отношения, не связанные с оказанием бухгалтерских услуг.

Обобщая изложенное, следует сказать, что безопасность главного бухгалтера зависит, прежде всего, от самого главного бухгалтера. Если это лицо будет внимательно относиться к оформлению себя на должность / заключению договора оказания услуг, добросовестно исполнять требования нормативных актов, проявлять осмотрительность и осторожность при взаимодействии с работодателем / заказчиком, а также высказывать свое профессиональное суждение и своевременно ставить в известность руководство работодателя / заказчика о потенциальных рисках, то риски уголовной и субсидиарной ответственности для главного бухгалтера будут сведены к минимуму или вовсе исключены.

Статья подготовлена Партнером налоговой практики Владиславом Донченко и Советником налоговой практики Бухариной Наталией

Уголовная и субсидиарная ответственность главбуха

По действующему законодательству, за организацию бухгалтерского учёта и контроля в компании отвечает руководитель. Штатным расписанием некоторых компаний предусмотрено, что главный бухгалтер является заместителем руководителя. А в реальности он часто является «вторым лицом» в компании. По законодательству РФ бухгалтерский учёт ведётся в компании (фирме, предприятии) с момента регистрации и до реорганизации или ликвидации фирмы.

С главным бухгалтером при вступлении в должность может заключаться договор о полной материальной ответственности. Он, как правило, состоит из следующих обязательных пунктов:

наименования сторон договора, с указанием полного названия компании и паспортных данных сотрудника. В качестве основания для заключения такого договора указывается номер приказа о назначении на должность;
предмет договора. Этот пункт подразумевает определение степени ответственности и условий, при которых наступает возмещение материального ущерба бухгалтером (подразумевается, что ущерб является прямым, а вина бухгалтера не оспаривается);
срок действия договора. Договор вступает в силу с момента подписания и может заключаться как на определённый период, так и на весь срок работы сотрудника;
права и обязанности сторон. В практике это самый обширный пункт, где взаимоотношения предприятия с бухгалтером определяются на основе законодательства и специфики компании;
порядок возмещения ущерба. В этом разделе следует предусмотреть проведение внутренней ревизии или аудита, определить сроки возмещения ущерба, указать фиксированную сумму или ежемесячные отчисления в случае, когда ущерб превышает определённый процент оклада сотрудника. Расторжение трудового соглашения с сотрудником, как правило, не влечёт отмены возмещения причинённого ущерба.

Отдельно оговариваются вопросы форс-мажорных обстоятельств, условия расторжения или внесения изменений в договор, а также возможности разрешения споров.

Договор заверяется подписью сотрудника, подписью руководителя и печатью предприятия. Законодательством РФ налоговая ответственность бухгалтера не предусмотрена. В случае выявленных в этой сфере нарушений наступает административная или уголовная ответственность.

Стандартная структура бухгалтерии используется на средних и крупных предприятиях. Она может варьироваться в зависимости от специфики компаниях.

В небольших по объёму финансового оборота фирмах и на микропредприятиях все функции по ведению бухчёта исполняет один человек. В таких организациях работает обычно до 15 сотрудников, включая руководителя и владельца компании. Функции отделов приведены ниже.

В своей профессиональной деятельности бухгалтер руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» и «Отраслевым стандартом бухгалтерского учёта организаций» (утв. Банком России 02.09.2015 N 487-П). Главный бухгалтер организации:

организует ведение полного бухгалтерского учёта и курирует правильное ведение финансовой документации компании;
следит за изменениями законодательства в сфере финансовой деятельности и внедряет новшества в работе бухгалтерии;
обеспечивает качественное функционирование информационной системы бухгалтерского учёта и ведение финансовой документации;
решает вопросы предоставления финансовой информации пользователям;
следит за соблюдением финансовой дисциплины и законности сотрудниками и компанией в сфере налогообложения и финансовой документации;
участвует в составлении перспективных планов развития предприятия и контролирует их исполнение в пределах своей компетенции;
руководит сотрудниками бухгалтерии и сотрудничает с правоохранительными и контролирующими органами;
контроль за приходным и расходным кассовыми ордерами;
отвечает за своевременное начисление заработной платы сотрудникам.

Назначенный главный бухгалтер принимает дела от предыдущего сотрудника по акту. Это обязательная процедура. Передача документации и материальной ответственности при смене главного бухгалтера осуществляется при помощи комиссии.

При увольнении главного бухгалтера он передаёт дела новому работнику. При отсутствии вновь назначенного сотрудника — лицу, временно исполняющему такие обязанности. Если передать дела некому, принять документы и ценности по акту должен руководитель предприятия или его заместитель.

Ответственность главного бухгалтера за ошибки и нарушения разделяется на несколько видов:

Вид ответственности	Перед кем отвечает главных бухгалтер за нарушения	Применяемые санкции	Нормативный акт
Дисциплинарная и материальная	Работодатель	Замечание, выговор с внесением в личное дело, увольнение, взыскание ущерба	ТК РФ
Гражданско-правовая	Работодатель	Взыскание ущерба, компенсация потерянной выгоды	ГК РФ
Субсидиарная	Государственные органы, кредиторы	Взыскание долговых обязательств организации, возникших из-за действий главного бухгалтера	НК РФ, ГК РФ, закон о банкротстве
Административная	Государство	Штраф, дисквалификация	КоАП РФ
Уголовная	Государство	Штраф, лишение свободы, запрет на занятие руководящих должностей, дисквалификация	УК РФ

За нарушения производственной дисциплины и грубые ошибки в работе в отношении главного бухгалтера может наступать дисциплинарная, финансовая, административная и как крайний случай, уголовная ответственность.

Неуплата налогов считается преступлением при следующих условиях:

размер неуплаченной суммы составляет более пятнадцати млн. рублей;
на протяжении не менее трёх лет размер невыплаченной суммы превышал пять млн. рублей, и его доля больше 25% от средств, подлежащих уплате.

Если доказано, что неуплата налогов происходила при взаимодействии директора предприятия и главного бухгалтера, то преступление считается тяжким и может повлечь за собой лишение свободы на срок до шести лет.

Преступлением считается и приготовление к противоправным действиям (например, закупка ненастоящих чеков, производство поддельных документов).

Даже, если чеки и документы не были задействованы, но правоохранительные органы обнаружили подобные доказательства готовящегося преступления, все лица, причастные к этим противоправным действиям подпадают под уголовную ответственность.

Главный бухгалтер отвечает за период своей деятельности и не привлекается к ответственности за нарушения своего предшественника. К ответственности привлекается непосредственный виновник — предыдущий главный бухгалтер. Если на момент правонарушения главный бухгалтер отсутствовал (болезнь, командировка и т. п.), то к ответственности привлекается лицо, исполнявшее его обязанности.

Следует помнить, что в отношении административных правонарушений существует срок давности. В ряде случаев это помогает избежать административной ответственности. Такой срок по нарушениям налоговой дисциплины составляет один год с момента нарушения, при этом дата составления протокола роли не играет.

Какие способы существуют для привлечения к ответственности главного бухгалтера после увольнения? Поскольку сотрудник уже покинул должность, заставить его компенсировать убытки можно лишь через суд. Для этого составляется исковое заявление. Подать его необходимо в течение 12 месяцев с момента обнаружения проступка.

Исковое заявление требуется подкрепить доказательствами виновности подозреваемого. К таким могут быть отнесены:

трудовой договор и приложения к нему;
платежные документы, которые демонстрируют размер ущерба;
результаты проверок, проведенных надзорными органами;
акты внешних и внутренних аудитов.

Также потребуется предъявить документы, которые свидетельствуют, что нарушение было совершено в конкретный день.

Ответственность главного бухгалтера с 2020 года — полный обзор всех нововведений

В связи с предусмотренной законодательством возможностью материального возмещения убытков ряд страховых компаний предоставляет услуги по страхованию ответственности бухгалтера. Наличие страховки предусматривает, что при наступлении страхового случая возмещение убытков будет произведено из страхового фонда.

Страхованию подлежат случаи неумышленного причинения ущерба, подпадающие под ответственность. Договоры страхования заключаются на сумму от 1 до 500 миллионов рублей. Страховой взнос обычно составляет от 1 до 3 % в год от этой суммы. Образцы страхового полиса разрабатываются самой страховой компанией и предоставляются клиенту на ознакомление и подписание. Тексты полисов у разных компаний могут отличаться.

Лучшей гарантией личной и финансовой безопасности главного бухгалтера является юридическая грамотность и честное выполнение бухгалтером своих должностных обязанностей. К составлению договора о полной материальной ответственности следует привлекать юриста. Нелишним будет и организация юридического отдела в рамках компании работодателя. В то же время бухгалтер должен помнить, что основным ответственным лицом предприятия по закону является его руководитель.

На территории РФ функционирует много учебных заведений, которые подготавливают специалистов в сфере экономики и финансов. Для того, чтобы вас приняли на работу бухгалтером, одного высшего образования недостаточно.

Претендент на эту должность должен обладать такими навыками:

знание законодательства в области налогообложения и бухгалтерии;
знание системы бухгалтерского учета РФ;
иметь гражданство РФ;
уверенно владеть ПК и уметь пользоваться офисными программами 1С;
опыт работы у претендента должен быть минимум 2 года;
если работодатель ведет ВЭД, то необходимо знание валютного и таможенного законодательства.

Вопрос уголовных дел здесь не рассматривается. С точки зрения бухгалтерского и юридического законодательства интересны вопросы судебной практики о финансовых спорах, рассматриваемых в рамках гражданского и административного делопроизводства. Такими вопросами, как правило, занимается юридический отдел. Однако главный бухгалтер должен понимать, что на данную категорию сотрудников презумпция невиновности не распространяется, поэтому бухгалтер сам должен доказывать в суде свою правоту.

При возникновении судебных споров главбух должен:

быть готовым к затяжной тяжбе;
запастись решениями независимого арбитража и экспертными заключениями, которые суд будет обязан принять во внимание;
важную роль играет также возможность привести прецедент судебного решения по аналогичному делу, что позитивно скажется на принятом решении по вопросу;
все спорные вопросы должны трактоваться в пользу налогоплательщика – это требование закона;
п.3 ст.144 НК РФ прямо указывает, что если есть обстоятельство, смягчающее ответственность, размер штрафа за налоговое правонарушение уменьшается не менее чем в два раза от установленного соответствующей статьёй Налогового кодекса РФ.

Это интересно! «Заполняем книгу кассира по форме КО-5«

Бухгалтеру грозит административная ответственность в следующих случаях:

Ответственность за несоблюдение механизма кассовых операций и требований по обращению с наличными денежными средствами определена статьей 15.1 КоАП РФ. В частности, штраф в сумме от 4-х тыс. до 5-ти тыс. рублей налагается:

при хранении в кассе неоприходованных (либо учтенных не в полном объеме) денежных купюр (а также монет) либо наличных средств в суммах, превышающих установленные для организации предельные объемы;
за прямой наличный расчет со сторонними организациями на суммы свыше установленных для конкретного учреждения лимитов на использование при оплате «налички»;
за несоблюдение системы и условий хранения финансовых средств.