Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации пример

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации пример». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Расчет амортизации

Как определить амортизационный фонд

Ускоренная амортизация при лизинге — 2018

Амортизация внеоборотных активов

Срок амортизации

Способ уменьшаемого остатка – один из методов исчисления суммы износа ОС и НМА. Напомним, чем он характерен и как применяется на практике.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

ООО «Этна» приобрела цифровое оборудование, общие расходы по которому составили 700000 руб. без НДС. Срок службы объекта – 6 лет. Учетной политикой фирмы зафиксировано начисление износа методом уменьшаемого остатка. Поскольку максимальную прибыль оборудование принесет в первые годы эксплуатации, компанией обоснован и установлен ускоряющий индекс в размере 2,3%. Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка:

Годовая НА = 100% / 6 лет = 16,667%
С учетом коэффициента НА = 16,667% х 2,3 = 38,334%

Начисление износа оборудования началось с 01.04.2019. В таблице представлен расчет амортизации по каждому году использования оборудования:

Период расчета	Остат. стоимость на начало года		Ежемесячная амортизация		Начисленный износ за период
Период расчета	Сумма	Как считать	Сумма	Как считать	Начисленный износ за период
01.04 – 31.12.2019	700 000,00	—	22 361,50	700 000 х 38,334% /12	201 253,50 (22 361,5 х 9 мес.)
01.01 – 31.12.2020	498 746,50	700 000 – 201 253,5	15 932,46	498 746,5 х 38,334% / 12	191 189,48 (498 746,5 х 38,334%)
01.01 – 31.12.2021	307 557,02	498 746,5 – 191 189,48	9824,91	307 557,02 х 38,334% / 12	117 898,91 (307 557,02 х 38,334%)
01.01 – 31.12.2022	189 658,11	307 557,02 – 117 898,91	6058,63	189 658,11 х 38,334% / 12	72 703,54 (189 658,11 х 38,334%)
01.01 – 31.12.2023	116 954,57	189 658,11 – 72 703,54	37 363,11	116 954,57 х 38,334% / 12	44 833,36 (116 954,57 х 38,334%)
01.01 – 31.12.2024	72 121,21	116 954,57 – 44 833,36	2303,91	72 121,21 х 38,334% / 12	27 646,92 (72 121,21 х 38,334%)
01.01 – 31.03.2025	44 474,29	72 121,21 – 27 646,92	1420,73	44 474,29 х 38,334% / 12	4262,19 (1420,73 х 3 мес.)
Итого на 01.04.2025					659 787,90

Рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка так, чтобы полностью возместить стоимость актива на дату окончания СПИ невозможно. В нашем примере на 31.03.2025 остаточная стоимость оборудования составила 40212,10 (700 000 – 659 787,90) руб. Учитывая этот аспект, компания вправе выбрать:

включить остаток в сумму износа, начисленную в марте 2025;
в конце амортизационного периода перейти на линейный метод, начисляя износ по 1420,73 руб. с января 2025 до полного возмещения стоимости оборудования либо увеличить помесячный размер амортизации с января по март 2025, равномерно списав за 3 месяца по 14824,76 руб. (44 474,29 / 3).

Выбранный компанией алгоритм погашения этих разниц в остаточной стоимости при применении способа уменьшаемого остатка (формула для ОС) следует также отметить в учетной политике.

П. 29 ПБУ 14/2007 регламентирует порядок расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка для НМА (кроме деловой репутации) по формуле:

А_мес = СО_мес / СПИ х К_у, где

СО_мес – остаточная стоимость НМА на начало месяца;

СПИ – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца.

Отличие рассматриваемого метода уменьшаемого остатка, формула в расчете амортизации по объектам НМА состоит в том, что вычисления производятся из остаточной стоимости имущества не на начало года, а на начало месяца. Расчет износа по НМА будет выглядеть несколько иначе.

Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:

быстро стареют морально (компьютерная техника);
интенсивно используются – производственное оборудование;
быстро изнашиваются.

Способ, основанный на уменьшаемом остатке, не применяется, как правило, в отношении длительно эксплуатируемого имущества.

Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.

Организации вправе начислять амортизацию нелинейным ускоренным методом уменьшаемого остатка.

Метод основан на расчете отчислений от остаточной стоимости имущества и позволяет быстро перенести затраты на приобретение ОС в расходы компании.

За счет применения ускоряющего коэффициента процесс амортизации можно ускорить. Принимается он организацией самостоятельно в пределах трех.

Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.

К положительным моментам использования данного метода можно отнести:

возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
возможность использования для начисления износа производственного оборудования.

Недостатками являются следующие моменты:

невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.

Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование.

Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.

С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться.

Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а для исчисления налога на прибыль — линейным методом, то образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Пример расчета ОНА для такого случая подготовила И.О. Горчилина, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите к разъяснениям.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка считается наиболее целесообразным в тех случаях, когда речь идет об основных средствах, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Например, об оборудовании для производства или выполнения определенного вида работ. Поскольку все механизмы рано или поздно приходят в негодность и требуют ремонта, производительность оборудования после нескольких лет эксплуатации значительно снижается, а затраты на ремонт растут. Так что нелинейный метод в данном случае – лучшее решение.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

Амортизация способ уменьшаемого остатка

При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Первый год:

Коэффициент соотношения 5/15

Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

Второй год:

Коэффициент соотношения 4/15

Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

Третий год:

Коэффициент соотношения 3/15

Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

Четвертый год:

Коэффициент соотношения 2/15

Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

Пятый год:

Коэффициент соотношения 1/15

Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

Амортизация за весь период составит:

100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

Дайджест по налогам № 45. Изменения по бухгалтерскому учету
Путеводитель по страховым взносам: кто и за что платит
Дайджест по налогам № 40. Новая декларация по прибыли и письма про расходы

Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить
Как начать изучать МСФО с нуля и какой способ лучше?
Ошибки начинающего бухгалтера. Советы от практика, которые помогут работать уверенно и без штрафов

Учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб., самый простой способ — приобрести основное средство «частями». Например, не весь компьютер целиком, если его стоимость будет превышать 100 000 руб., а отдельно монитор, системный блок, мышь, клавиатуру и т. д.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по счету 01 «Основные средства», где отображается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств», на котором собирается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Если компания приобретет оборудование дешевле, чем за 100 000 руб., его не нужно учитывать на счете 01, как и применять счет 02, ведь все расходы можно будет единовременно принять к учету.

Способы начисления амортизации

Еще один метод оптимизации амортизации находим в ст. 259.3 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

К сведению

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую–седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики также вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ.

Какой метод амортизации выбрать — каждая компания решает самостоятельно исходя из номенклатуры основных средств, их технического состояния, а также с учетом своего финансового состояния.

Выбор в пользу ускоренной амортизацией обычно делают компании, заинтересованные в скорейшем обновлении основных средств путем замены полностью самортизированных на новые, усовершенствованные объекты.

Амортизационную премию, как правило, используют компании, которые хотят снизить свои затраты при производстве продукции, чтобы повысить ее конкурентоспособность.

[1] Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016).

[2][2] Пункт 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020; далее — Методические указания).

А. Н. Дубоносова,
заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 7, 2020.

Амортизация оборудования: о чем нужно знать и как правильно рассчитать

Сокращаем расходы на промышленном предприятии

Создаем резерв на ремонт основных средств и оптимизируем сроки уплаты налога на прибыль

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Оптимизируем амортизационные отчисления основных средств

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

Линейный.
Способ уменьшаемого остатка.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Исходные данные:

10 апреля 2018 года организация приняла к учету основное средство стоимостью 900 000 руб.

Для него в бухгалтерском учете установлен срок использования 5 лет.

Принято решение проводить начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.

Коэффициент ускорения выбран, равный 3.

С 1 мая 2018 года компания должна начать начислять по объекту ОС амортизацию, срок начисления – с мая 2018 по апрель 2023.

Любой способ начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, есть они и у метода уменьшаемого остатка.

Достоинства и недостатки начисления амортизации способом уменьшаемого остатка в таблице:

Достоинства	Недостатки
Позволяет быстро списать стоимость быстро изнашиваемых и морально устаревающих ОС	Применяется в отношении определенных видов имущества
С помощью коэффициента ускорения можно самостоятельно регулировать скорость переноса стоимости в расходы	Не применяется в отношении зданий, сооружений, мебели
Высокая эффективность вложений в ОС	Не применяется для легкового транспорта, кроме такси и служебных авто
	Не применяется в отношении основных средств с коротким сроком полезного использования до 3 лет

Метод уменьшаемого остатка – это нелинейный способ начисления амортизации, который удобно применять к быстроизнашиваемому оборудованию. Также он актуален для активов, в отношении наступает быстрый моральный износ.

Значительная часть стоимости возвращается в первые годы эксплуатации, что позволяет в короткие сроки провести переоснащение.

В методе можно использовать ускоряющий коэффициент, позволяющий регулировать скорость списания стоимости объекта ОС в расходы.

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.
А = Сост х На х Ку / 100

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца); На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%; Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.

В первый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

Стоимость объекта ОС на начало года.
Срок полезного использования объекта ОС.
Коэффициент ускорения.

Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:

21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:

Период, за который рассчитывается амортизация	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Расчет остаточной стоимости	Сумма амортизации за месяц (руб.)	Расчет месячной суммы амортизации	Сумма амортизации за период
08.2017 – 12.2017	135 000,00	—	5 625,00	135 000,00 / 6 * 3 /12	28 125,00
01.2018-12.2018	106 875,00	135 000,00 – 28 125,00	4 453,13	106 875,00 / 6 * 3 /12	53 437,56
01.2019-12.2019	53 437,44	106 875,00 – 53 437,56	2 226,56	53 437,44 / 6 * 3 /12	26 718,72
01.2020-12.2020	26 718,72	53 437,44 — 26 718,72	1 113,28	26 718,72 / 6 * 3 /12	13 359,36
01.2021-12.2021	13 359,36	26 718,72- 13 359,36	556,64	13 359,36 / 6 * 3 /12	6 679,68
01.2022-12.2022	6 679,68	13 359,36 – 6 679,68	278,32	6 679,68 / 6 * 3 /12	3 339,84
01.2023-07.2023	3 339,84	6 679,66 – 3 339,84	139,16	3 339,84 / 6 * 3 /12	974,12
Итого:	—	—	—	—	132 634,28

Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.

Формула выглядит следующим образом:

Н а — норма амортизации;
С ост — остаточная стоимость;
К у — коэффициент ускорения.

Формула нормы амортизации:

n — срок полезного использования актива.

Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:

до 3 в стандартных случаях;
более 3, если оборудование приобретено в лизинг.

Чаще всего этот коэффициент равен 2

. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.

Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.

Норма амортизации:

100% / 5 = 20% в год.

Вычисления выглядят так:

Год	Стоимость на начало года (тыс. руб.)	Амортизация за год (тыс. руб.)	Амортизация за месяц (тыс. руб.)	Стоимость на конец года (тыс. руб.)
1	102	10220/1002 = 40,8	40,8/12 = 3,4	102-40,8 = 61,2
2	61.2	61,220/1002 = 24,48	24,48/12 = 2,04	61,2-24,48 = 36,72
3	36.72	36,7220/1002 = 14,69	14,69/12 = 1,224	36,72-14,69 = 22,03
4	22.03	22,0320/1002 = 8,812	8,812/12 = 0,734	22,03-8,812 = 13,218
5	13.218	13,21820/1002 = 5,287	5,287/12 = 0,441	13,218-5,287 = 7,931

На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.

Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме

. Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.

Расчёт будет выглядеть так:

В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит
Амортизация по собственным активам	20 (23, 25, 26, 29, 44)	02
Амортизация по оборудованию, сданному в аренду	91	02
Списана амортизация при выбытии ОС	02	01.2

Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в . При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.

Метод уменьшаемого остатка

(
англ. Declining Balance Method
) является одним из ускоренных методов амортизации , который позволяет более интенсивно списывать актив в первые годы срока полезного использования. Это обосновывается тем, что в первые годы эксплуатации продуктивность новых основных средств выше и постепенно снижается по мере их старения. Исходя из этого является логичным амортизировать их более интенсивно в начале срока полезного использования.

Применение метода уменьшаемого остатка для начислении амортизации требует знание следующих параметров: себестоимость актива, остаточная стоимость (англ. Residual Value

) и срок полезного использования. При этом норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:

DBDR = AF*SLDR

где AF

– коэффициент акселерации;

SLDR

– норма амортизации при линейном методе .

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:

быстро стареют морально (компьютерная техника);
интенсивно используются – производственное оборудование;
быстро изнашиваются.

Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.

У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.

Достоинства	Недостатки
Есть возможность быстрого возврата вложенных в ОС средств	Имеет ограниченную область применения
Обладает повышенной эффективностью вложений в амортизируемые активы	Не используется для транспортных средств, исключением являются такси и служебный транспорт
Можно самостоятельно регулировать скорость списания имущества с помощью коэффициента ускорения	Не используется для ОС, у которых срок службы менее трех лет
Применение вызывает расхождения с амортизацией, рассчитанной в налоговом учете

Как считать амортизацию способом уменьшаемого остатка, смотрите в видео:

Амортизационными называют отчисления части стоимости ОС для возмещения износа объектов. Их включают в издержки обращения либо производства. Отчисления осуществляются на основании установленных норм, а также балансовой стоимости фондов, на которые, собственно, начисляется амортизация. Нормой называют годовой % компенсации цены изношенной части ОС.

В соответствии с отечественными стандартами бухучета предусматривается 4 варианта расчета:

Линейный способ. Он предполагает равномерное распределение суммы с первоначальной до конечной стоимости (в конце эксплуатационного срока) на протяжении всего периода службы ОС. Текущая остаточная стоимость определяется путем вычитания совокупной накопленной амортизации имущества из исходной.
Списание стоимости пропорционально выпущенному объему продукции (оказанных услуг, произведенных работ). Расчет осуществляется на основании натурального показателя (допустим, машино-час эксплуатации оборудования).
Способ уменьшаемого остатка. Сумма за каждый период равна конечной стоимости, помноженной на определенный процент. Ежегодно амортизацию начисляют в начале периода.
Списание стоимости по сумме количества лет срока эксплуатации.

В соответствии с законодательством предприятия могут самостоятельно выбирать способ учета амортизации. Самым простым считается линейный метод.

Однако многим организациям использование способа уменьшаемого остатка более выгодно. Он относится к нелинейным методам учета. Рассмотрим далее, что собой представляет способ уменьшаемого остатка.

Пример применения этого метода также будет описан в статье.