Когда заполняется строка 090 в 6 ндфл

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда заполняется строка 090 в 6 ндфл». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

В строку 090 данные вносятся нарастающим итогом с начала отчетного года. При формировании данного показателя учитываются все возвраты НДФЛ, произведенные в отчетном периоде. Причем в данную строку включаются даже те возвраты, удержания по которым были сделаны в более ранние периоды. Данная позиция подтверждена письмом ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@.

Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в сентябре 2019 г. осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2016 г., в размере 1950 руб. Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 3-й квартал 2019 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2016 г. не сдается. А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2016 г. работодатель подать обязан.

В случае если возврат налога производит ФНС, то агенту, ошибочно удержавшему этот налог больше положенного, строку 090 заполнять не требуется. Это происходит в тех случаях, когда физлицо обращается в ИФНС лично по окончании года с декларацией по форме 3-НДФЛ, например для получения социального вычета.

Кроме того, в налоговую, а не к работодателю, должен обратиться налогоплательщик при приобретении им статуса резидента РФ. Такой порядок четко прописан в законодательстве (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.

Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.

В ООО «Рассвет» за 3-й квартал 2019 г. была начислена заработная плата 25 работникам в размере 2 250 000 руб., в том числе были начислены дивиденды — 17 000 руб.

Работникам за данный период были предоставлены налоговые вычеты на сумму 103 000 руб.

Кроме того, Петрову И. С. в сентябре 2019 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.

Итак, ООО «Рассвет» начислило и удержало НДФЛ в сумме 279 110 руб. ((2 250 000 − 103 000) × 13 / 100), в т. ч. с дивидендов был удержан налог в размере 2210 руб. (17 000 × 13 / 100).

Для целей внесения в форму 6-НДФЛ имеют значение те суммы налога, которые плательщику налога возвращаются в соответствии со ст. 231 НК РФ (п. 3.3 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

В ст. 231 НК РФ рассмотрены 2 ситуации, требующие возврата:

Налог оказался удержанным в большей сумме, чем нужно было сделать при его начислении (п. 1).
Налог пересчитан по более низкой ставке из-за приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ (п. 1.1).

В первой ситуации необходимо:

проинформировать налогоплательщика о выявлении факта излишнего удержания (в течение 10 рабочих дней с момента его обнаружения);
получить от него заявление с просьбой о возврате средств и банковскими реквизитами для возврата.

Сам возврат осуществляется в течение 3 месяцев с даты получения заявления. Источником средств для этого служат суммы налога, продолжающие удерживаться из доходов всех плательщиков (включая и того, в адрес которого делается возврат), независимо от применяемых налоговых ставок. При недостаточности этого источника для возврата могут задействоваться собственные средства налогового агента с последующим возмещением их налоговым органом.

Под налоговым агентом подразумевается компания-наниматель, которая осуществляет регулярные налоговые перечисления от имени конкретного сотрудника в пользу бюджета страны. Налоговый агент обязуется регулярно удерживать НДФЛ с дохода подчиненного, что фиксируется в трудовом соглашении с гражданином. Важно отметить, что подобными агентами могут выступать не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели.

Форма 6-НДФЛ, в которой осуществляется исчисление налога и фиксация конкретной суммы к перечислению в фискальную инстанцию, унифицирована в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11-450 от 14.10.2015г. Данный вид отчетности должен оформляться каждые три месяца, и подаваться в локальное отделение налоговой службы.

Поле 090 «Сумма налога, возвращенная агентом» является последним пунктом первого раздела. Результат, получаемый в данной графе, отражает весь размер налогового бремени, которое наниматель возвратил подчиненным в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.

В частности, в поле 090 входит весь возвращенный объем налога, который наниматель по различным причинам удержал со своих подчиненных больше положенного в соответствии с уровнем доходов персонала. Следовательно, строка заполняется в тех обстоятельствах, когда наниматель удержал больше НДФЛ, чем должен был, либо когда сотрудникам были обеспечены вычеты задним числом.

Процедура возврата излишне перечисленных средств НДФЛ осуществляется компанией за счет того объема налога, который необходимо выплатить в бюджет в будущий отчетный период. При этом расчет подобного возврата может осуществляться как в контексте одного сотрудника, так и сразу нескольких, в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации. Данное утверждение фиксируется в Письме ФНС РФ № 20-15-098896@ от 30.06.2017г.

В случае, когда доходов сотрудника за предыдущие отчетные периоды не хватает для обеспечения налогового вычета, то сумму НДФЛ уместно не возвращать субъекту. Наниматель в таких обстоятельствах должен снизить доходы на обеспеченные вычеты, после чего налог не будет удерживаться. Как следствие, графа 090 останется пустой.

Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.

Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.

Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.

Работодатель, заполняя расчет 6 НДФЛ, учитывает следующие нюансы:

При заполнении строки 090 отражается сбор, вернувшийся работникам с излишнего взыскания за отчетный период;
также учитываются значения, возвращенные в прошлом отчетном периоде;
если сбор будет возвращать ФНС, а не агент, то последний этот показатель в ячейке не отражает.

Но, в ситуации, когда лишнее значение удержано работодателем, а возврат делает ФНС, предусмотрен следующий порядок:

Подать декларацию по обязательному подоходному сбору должен сам наемный сотрудник, а не агент;
в строке 090 отражается информация только по налоговому агенту, но не по налогоплательщику.

На заметку! Если рабочий написал заявление на предоставление вычета, а работодатель этого не сделал, значит он удержал с сотрудника лишнюю сумму сбора. Тогда возврат будет отражаться в строке 090 в 6 НДФЛ.

Например, сотрудник вправе на имущественный вычет. Соответствующие бумаги принес только в апреле. В ячейке 030 отражают значение предоставляемого вычета, но с того периода, в котором работодатель получил документальное подтверждение.

Строка 90 в 6-НДФЛ входит в состав обобщающего раздела 1 отчетной формы. Данные в нее должны вноситься по аналогии с показателями других граф этого раздела – накопительно за налоговый период, то есть с начала года и до конца отчетного периода (с января по последний день 1 квартала, полугодия, 9-тимесячного интервала, или года). Строка 090 предназначена для выделения сведений по суммам подоходного налога, которые были возвращены работодателем (налоговым агентом) физического лица в отчетном периоде. Показатель вводится без копеек, так как налог исчисляется с округлением до целых рублей.

Когда заполняется строка 090 в 6-НДФЛ

Перерасчет налога и возврат его части может быть следствием смены резидентства налогоплательщиком. Если работник в течение года переходит из статуса нерезидента в число резидентов, может возникнуть излишек по налоговым удержаниям, который должен быть возвращен физлицу.

в данном случае налоговый агент возвращать переплату не вправе – об этом прямо говорит п. 1.1 ст. 231 НК РФ, а за суммой возврата по истечении года работник должен обратиться в ИФНС, приложив к заявлению декларацию о доходах;

при составлении годового расчета 6-НДФЛ работодатель в строке 090 ту часть излишка, которую будет возмещать налоговый орган, не отражает.

Строка 090 формы расчета 6-НДФЛ: что туда входит?

Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, рассчитанного и удержанного агентом, формы 6-НДФЛ, утвержден налоговыми органами (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Расчет заполняется и сдается ежеквартально в ИФНС по месту учета работодателя.

Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.

Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.

Возврат излишне уплаченных сумм налога производится агентом за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в следующие месяцы, как за конкретного налогоплательщика, так и другого. Такой позиции придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ по Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@).

Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.

Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.

Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в сентябре 2020 г. осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2016 г., в размере 1950 руб. Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 3-й квартал 2020 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2016 г. не сдается. А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2016 г. работодатель подать обязан.

Строка 090 находится в первом разделе формы 6-НДФЛ. Это значит, что она заполняется в таком же порядке, как весь раздел 1, то есть нарастающим итогом с начала года.

Данные в строке 090 не требуется разделять по налоговым ставкам. Поэтому строка расположена в итоговой части первого раздела и заполняется только один раз. В том числе, если налоговый агент заполнил несколько первых разделов с разными налоговыми ставками.

В строку 090 включайте весь налог, возвращенный налоговым агентом с начала года на основании ст.231 НК РФ (Письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538). Это суммы, которые работодатель по каким-то причинам удержал у работников сверх необходимого.

Пример

В январе и феврале 2018 года бухгалтер начислил работнику зарплату, удержал и перечислил НДФЛ. В марте работник принес уведомление об имущественном вычете. Бухгалтер возвращает работнику НДФЛ, удержанный в январе и феврале. Сумму возвращенного налога он укажет в строке 090 расчета по форме 6-НДФЛ.

Напомним порядок возврата излишне удержанного НДФЛ:

Налоговый агент обязан письменно сообщить работнику об излишнем удержании налога,
Физическое лицо пишет заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ,
Налоговый агент возвращает налог.

Переплата НДФЛ может возникать из-за счетных ошибок или нехватки документов для предоставления вычета. А также из-за изменения налогового статуса физ.лица, то есть изменения налогового резидентства.

В этом случае налоговый агент не вправе делать возврат НДФЛ. Налог возвращает ИФНС по заявлению физического лица (п.1.1 ст.231 НК РФ).

Работодатель при таком возврате никаких отметок в строке 090 не делает.

Строка 090 в 6-НДФЛ — как заполнить?

Строка «090» является информационным полем, завершающим Раздел 1 формы 6-НДФЛ. В соответствии с общим порядком заполнения раздела «Обобщенные показатели», содержимое строки «090» также указывается с нарастающим итогом.

Так как данные по возвращенным налогам не зависят от колебаний налоговой ставки, строка «090» фигурирует в отчете 6-НДФЛ только один раз, в то время как строки 010-050 заполняются столько раз, сколько менялась процентная ставка.

Также, опираясь на нормативы этой же статьи, налоговый агент обязан возместить физическому лицу такую сумму НДФЛ, какую он удержал сверх необходимого минимума.

Процесс возврата денежных средств подчинен особому порядку:

налоговый агент, он же работодатель, обязан проинформировать сотрудника о том, что с его доходов был удержан лишний подоходный налог;
работнику, чтобы получить возврат денежных средств, необходимо написать заявление на возврат НДФЛ;
если физическое лицо меняет свой налоговый статус ( резидент/нерезидент организации), то возврат НДФЛ произойдет не через работодателя, а через налоговый орган, к которому физлицо должно обратиться самостоятельно в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Существует ряд особых требований, которые необходимо учитывать при формировании строки 090 Раздела 1 декларации 6-НДФЛ:

В строку 090 налоговый агент обязан внести данные не только по всем осуществленным в пользу физических лиц возвратам НДФЛ за текущий квартал (отчетный период), но и показатели всех удержаний сверх нормы, которые происходили в предыдущие отчетные периоды с начала года (Письмо ФНС РФ No БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 года и Письмо ФНС РФ No БС-4-11/13832@ от 17 июля 2017 года).
Если возврат суммы подоходного налога осуществляется не работодателем, а органом налоговой службы (пункт 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ), то такой НДФЛ не будет фигурировать в отчете. На данный момент ФНС не дают конкретных инструкций на этот случай, однако: а) пункт 1.1 статьи 231 НК РФ предусматривает самостоятельное обращение физлица-налогоплательщика с заявлением на возврат такого налога (не через работодателя); б) само название строки 090 «Сумма налога, возвращенного налоговым агентом» подразумевает именно тот НДФЛ, который был удержан и возвращен именно работодателем. Такой порядок следует из Приказа ФНС России ММВ-7-11/450@ от 14 октября 2015 года. Следовательно, если после удержания НДФЛ, сотрудник меняет свой налоговый статус, работодатель в праве не делать перерасчет и отражать данные по возврату в декларации 6-НДФЛ.
Если сотрудник имеет право на специальные вычеты (на детей или имущество), в строке «090» такие показатели не указываются. Такой порядок следует из статей 220 и 231 Налогового кодекса РФ, где разъясняются отличия между вычетом и возвратом. Налоговые вычеты имеют свое отражение строках «040» и «070» Раздела 1 формы 6-НДФЛ, а внесение этих данный в строку «90» повлечет за собой намеренное искажение данных, а значит ошибки в декларации, и следующие за ними штрафы.

Последний пункт из предыдущей части имеет исключение в случае, когда сотрудник организации, имеющий право на вычеты (пункт 8 статья 220 НК РФ), в конечном счете таковых не получает, а работодатель при этом все равно удерживает налог сверх нормы. Возврат только такого НДФЛ должен отразиться в отчете 6-НДФЛ в строке «090».

Пример:

Сотрудница организации «Язь» Антонова А. А. в феврале написала заявление на получение полагающихся ей налоговых вычетов. Заработная плата Антоновой составляет 9 500 рублей. В январе 2018 года бухгалтер удерживает с доходов Антоновой НДФЛ в размере 1 235 рублей.

Строка 090 является последней строкой из первого раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом. Поскольку указываемые по строке 090 данные не нужно подразделять по ставкам налога, строка фигурирует в одном отчете только 1 раз (в отличие от данных по строкам 010–050).

Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:

агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Заполняем 1 раздел 6-НДФЛ: на что обратить внимание

Контрольные соотношения, которыми нужно пользоваться при включении данных в строку 020 отчета, приведены в приложении «Внутридокументные КС» к письму ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. В соответствии с письмом информация в строке 020 должна удовлетворять следующим параметрам:

Сумма по строке 020 не должна быть меньше, чем в строке 030 «Налоговые вычеты».
Должно соблюдаться равенство: (строка 020 – строка 030) / 100 × строка 010 (ставка) = строка 040. Допускается погрешность для округлений. Размер погрешности рассчитывается как 1 руб. на каждое физлицо, включенное в отчет, умноженное на количество строк 100 раздела 2 отчета.

Еще о КС в 6-НДФЛ узнайте из статьи«Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ».

НК РФ нашли место и существенные изменения порядка исчисления налога, указанного в ст. 226 НК РФ.

Так, прежняя редакция ст. 226 НК РФ прямо требовала, чтобы расчет НДФЛ производился налоговыми агентами по итогам каждого истекшего месяца (п. 3 ст. 226 в прежних редакциях НК РФ).

Таким образом, информация в регистры по НДФЛ должна была вноситься ежемесячно, и было отдельное понятие «исчисленный налог», т. е.

НДФЛ, рассчитанный с начисленных по бухучету сумм по физлицам, но не обязательно уже удержанный и перечисленный в бюджет.

Нет, не следует, т. к. фактическая выплата в периоде, за который готовится отчет, не состоялась. Следовательно, суммы дохода и НДФЛ не попали в налоговые регистры в периоде и не должны быть перенесены в строки 020 и 040 раздела 1 отчета 6-НДФЛ.

О включении в 020 переходящих выплат читайте в статьях:

«Когда включить в 6-НДФЛ «переходящий» больничный?»;
«Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?»;
«Если зарплата не выплачена – правильное заполнение 6-НДФЛ».

Суммы выплат физлицам, полностью не облагаемые НДФЛ, в исчислении налога не участвуют. Учитывая приведенные выше разъяснения о порядке отражения в 6-НДФЛ облагаемых доходов, а также требования по контрольным соотношениям, можно сделать вывод, что не облагаемые НДФЛ суммы в отчет 6-НДФЛ не попадают — ни в строку 040, ни в строку 020.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если доход не облагается только частично (например, лимит в 4 тыс. руб. на подарок сотруднику от предприятия), а оставшаяся сумма сверх льготируемой подлежит обложению НДФЛ, такой доход следует включать в состав строки 020. При этом необлагаемая часть указывается в строке 030 «Вычеты». Такова позиция ФНС России, изложенная в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Еще о нюансах формирования 6-НДФЛ в таком случае читайте в материале«Порядок заполнения строки 130 в форме 6-НДФЛ».

Строка 090 в 6 НДФЛ: когда заполняется

Работодатель, заполняя расчет 6 НДФЛ, учитывает следующие нюансы:

При заполнении строки 090 отражается сбор, вернувшийся работникам с излишнего взыскания за отчетный период;
также учитываются значения, возвращенные в прошлом отчетном периоде;
налоговые вычеты, которые применяются к конкретным рабочим, в строку 090 6 НДФЛ не попадают;
если сбор будет возвращать ФНС, а не агент, то последний этот показатель в ячейке не отражает.

Подать декларацию по обязательному подоходному сбору должен сам наемный сотрудник, а не агент;
в строке 090 отражается информация только по налоговому агенту, но не по налогоплательщику.

Имущественный вычет, по общему правилу, предоставляется с начала года. Но, обязанности по подаче «уточненки» в период с января по апрель у нанимателя не возникает. Впервые вычет будет отражен в отчете за полугодие. Исправлять расчет за 1 квартал не нужно.

В ячейке 070 отражается тот НДФЛ, который работодатель удержал в текущем периоде, а потом вернул работнику. Это же значение показывается и в строке 090 6 НДФЛ.

На ту сумму налога, возвращенную налоговым агентом конкретному работнику, работодатель уменьшает текущие платежи по сотрудникам. Но в ячейках 070 и 140 указывают налог с заработной платы.

Получится так, что показатель удержанного налога будет больше показателя, перечисленного в бюджет. Контрольные соотношения будут разделяться. Это не считается правонарушением, и санкции не могут возникнуть.

агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.

Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в марте 2018 г. осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2016 г., в размере 1950 руб. Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 1-й квартал 2018 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2016 г. не сдается. А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2016 г. работодатель подать обязан.

6‑НДФЛ: как заполнить и сдать расчет

В ООО «Рассвет» за 1-й квартал 2018 г. была начислена заработная плата 25 работникам в размере 2 250 000 руб., в том числе были начислены дивиденды — 17 000 руб.

Работникам за данный период были предоставлены налоговые вычеты на сумму 103 000 руб.

Кроме того, Петрову И. С. в марте 2018 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.

Итак, ООО «Рассвет» начислило и удержало НДФЛ в сумме 279 110 руб. ((2 250 000 − 103 000) × 13 / 100), в т. ч. с дивидендов был удержан налог в размере 2210 руб. (17 000 × 13 / 100).

По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:

Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 2 250 000.
Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» — 17 000.
Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — 103 000.
Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 279 110.
Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 279 110.
Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – 1950.

***

Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам. Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом. Это прямо предусмотрено НК РФ.

Обратите внимание на порядок заполнения строки 090 в 6-НДФЛ за 2018 год. В общем-то, трудностей никаких тут нет:

Графа 090 заполняется только в том отчетном периоде, когда вы получили от работника заявление и доказательства, что ему положен вычет. Такое пояснение есть в письмах ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@.

Например, с февраля 2018 года работница имеет право вычета на ребенка, но всю документацию она предоставила в организацию только в августе. Поэтому бухгалтер вернет ей весь излишне уплаченный налог, начиная с февраля, но в 6-НДФЛ в строке 090 отразит это только в 3 квартале 2018.

Если фирма вернула НДФЛ или его часть нескольким работникам, то разбивка не требуется, все пишется одной суммой. Равно как и не нужно разделять возвраты подоходного по разным ставкам, если таковые имеются;
Данные по 090 суммируются в течение года.

Например, был возврат во 2 квартале, а потом еще один в 3. Так вот в отчете за 9 месяцев впишите общую сумму с двух возвратов;

Деньги, которые вернула налоговая вашему работнику, не показываются. Этот факт вообще не касается предприятия;
Если вы делаете работнику положенные вычеты и переплат подоходного нет, то строка 090 не заполняется. Она предназначена исключительно для сумм НДФЛ, которые фирма когда-то излишне заплатила, а потом вернула сотруднику.

Внимание! Готова форма 6-НДФЛ для заполнения за 1 квартал 2019 года В программу «Упрощёнка 24/7» добавлена актуальная форма 6-НДФЛ, чтобы правильно и в срок отчитаться за 1 квартал 2019 года. Заполните отчет в программе «Упрощёнка 24/7» и отправьте в ФНС. Это бесплатно и займет считанные минуты. Заполнить 6-НДФЛ за за 1 квартал 2019 года>>>

Посмотрим с помощью примера, когда заполняется строка 090 в 6-НДФЛ в 2018 году.

Пример. Ежемесячная зарплата Телегиной Д.П. составляет 35 000 рублей (Подоходный – 4550р.). Выплата доходов в компании, где работает данная сотрудница, происходит 6 числа следующего месяца.

За полугодие 2018 Телегина получила – 210 000 руб., НДФЛ – 27 300р.;
За 9 месяцев 2018 доход Телегиной вышел – 315 000 руб., НДФЛ – 40 950;
В сентябре, уже после выплаты августовской зарплаты, Телегина предоставила заявление, в котором указала на положенный ей с начала года вычет в размере 500 000 рублей, в связи с приобретением жилья.

Рассмотрим особенности оформления 090 в 6-НДФЛ.

Отчет за полугодие (2 квартал) 2018:

Номер графы	Какие данные	Комментарии к оформлению
	210 000	Это доходы с января по июнь
	27 300	Начисленный подоходный за период январь-июнь
	22 750	Подоходный уплаченный за январь-май. Сюда не вошла сумма НДФЛ за июнь, так как она будет перечислена в бюджет только в июле, а это иной отчетный период.
		Возврата подоходного еще не было

Отчет за 9 месяцев (3 квартал) 2018:

Номер графы	Какие данные	Комментарии к оформлению
	315 000	Суммарная зарплата с января по сентябрь
	315 000	Так как положенный вычет превосходит доход, поэтому вся зарплата Телегиной переносится в графу вычет.
		Так нет базы (вычет выше зарплаты), с которой берется НДФЛ, то он и не начисляется
	36 400	Это сумма НДФЛ, который уплатили в период с января по август (35 0008)13%. Ведь заявление от Телегиной поступило уже после выдачи выплат за август, значит, за 8 месяцев подоходный был перечислен
	36 400	Телегиной вернули всю сумму ранее выплаченного налога, что и зафиксировано в строке 090.

В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:

Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.

Такие пояснения прописаны в данной статье.

Когда заполнять строку 090 в 6 НДФЛ

Согласно нормативам стати 231 Налогового кодекса РФ (Письмо ФНС РФ No БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 года), определяется порядок проведения возврата средств, удержанных в качестве подоходного налога. Также, опираясь на нормативы этой же статьи, налоговый агент обязан возместить физическому лицу такую сумму НДФЛ, какую он удержал сверх необходимого минимума. Процесс возврата денежных средств подчинен особому порядку:

налоговый агент, он же работодатель, обязан проинформировать сотрудника о том, что с его доходов был удержан лишний подоходный налог;
работнику, чтобы получить возврат денежных средств, необходимо написать заявление на возврат НДФЛ;
если физическое лицо меняет свой налоговый статус ( резидент/нерезидент организации), то возврат НДФЛ произойдет не через работодателя, а через налоговый орган, к которому физлицо должно обратиться самостоятельно в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

В строку 090 налоговый агент обязан внести данные не только по всем осуществленным в пользу физических лиц возвратам НДФЛ за текущий квартал (отчетный период), но и показатели всех удержаний сверх нормы, которые происходили в предыдущие отчетные периоды с начала года (Письмо ФНС РФ No БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 года и Письмо ФНС РФ No БС-4-11/13832@ от 17 июля 2017 года).
Если возврат суммы подоходного налога осуществляется не работодателем, а органом налоговой службы (пункт 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ), то такой НДФЛ не будет фигурировать в отчете. На данный момент ФНС не дают конкретных инструкций на этот случай, однако: а) пункт 1.1 статьи 231 НК РФ предусматривает самостоятельное обращение физлица-налогоплательщика с заявлением на возврат такого налога (не через работодателя); б) само название строки 090 «Сумма налога, возвращенного налоговым агентом» подразумевает именно тот НДФЛ, который был удержан и возвращен именно работодателем. Такой порядок следует из Приказа ФНС России ММВ-7-11/450@ от 14 октября 2015 года. Следовательно, если после удержания НДФЛ, сотрудник меняет свой налоговый статус, работодатель в праве не делать перерасчет и отражать данные по возврату в декларации 6-НДФЛ.
Если сотрудник имеет право на специальные вычеты (на детей или имущество), в строке «090» такие показатели не указываются. Такой порядок следует из статей 220 и 231 Налогового кодекса РФ, где разъясняются отличия между вычетом и возвратом. Налоговые вычеты имеют свое отражение строках «040» и «070» Раздела 1 формы 6-НДФЛ, а внесение этих данный в строку «90» повлечет за собой намеренное искажение данных, а значит ошибки в декларации, и следующие за ними штрафы.

Пример:

С февраля 2018 года подоходный налог больше не удерживался с доходов сотрудницы Антоновой. По ее заявлению о возврате излишне удержанного налога был получен материальный отзыв 5 марта 2018 года. За I квартал 2018 года отчет по форме 6-НДФЛ бухгалтер должна заполнить следующим образом:

строка «020» — заработная плата Антоновой за январь, февраль и март 28 500 рублей (9 500 рублей × 3 месяца);
строка «030» — налоговый вычет на имущество равен сумме дохода за 3 месяца: 28 500 рублей;
строка «040» — исчисленный налог «0», так как с начала года в отношении сотрудницы Антоновой применяется имущественный вычетов;
строка «070» — удержанный налог 1235 рублей, удержанный с доходов сотрудницы в январе;
строка «090» — возвращенный налог в размере 1235 рублей, который был излишне удержан в январе и возвращен 5 марта 2018 года.

Раздел 2 при этом будет заполнена следующим образом:

строка 100: 31.01.2018 — начисление заработной платы за январь 2018 года
строка 110: 05.02.2018 — фактическая выплата зарплаты и удержание НДФЛ
строка 120: 06.02.2018 — крайний срок перечисления подоходного налога в госбюджет
строка 130: 9 500 — доход Антоновой А. А. за январь 2018 года
строка 140: 1 235 — налог, удержанный с доходов Антоновой А. А. в январе 2018 года
строка 100: 25.03.2018 — начисление заработной платы за февраль 2018 года
строка 110: 05.03.2018 — фактическая выплата зарплаты и удержание НДФЛ
строка 120: 06.03.2018 — крайний срок перечисления подоходного налога в госбюджет
строка 130: 9 500 — доход Антоновой А. А. в феврале 2018 года
строка 140: 0 — налог, удержанный с доходов Антоновой А. А. в феврале 2018 года

Поскольку заработная плата за март фактически будет выплачена в апреле 2018 года, в Раздел 2 формы отчетности 6-НДФЛ за II квартал данные по этой выплате не попадают и будут отражены в отчете за следующий квартал.

>Заполнение строки 090 в 6-НДФЛ

Рассмотрим, когда заполняется строка 090 в отчете 6-НДФЛ за расчетный год и как.

Актуальный бланк расчета утвержден в Приказе ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.15 г. (в ред. от 17.01.18 г.). В соответствии с п. 3.3 Порядка составления раздела 1 формы заполнение строки 090 в 6-НДФЛ осуществляется налоговым агентом в части сумм возвращенного налога. Данный показатель – это совокупная величина подоходного налога, который работодатель вернул сотрудникам согласно требованиям стат. 231 НК (Письмо ФНС № БС-4-11/4538 от 18.03.16 г.).

Поскольку стр. 090 входит в разд. 1 отчета, данные по ней отражаются нарастающим способом. Сведения указывают без разделения на налоговые ставки по НДФЛ. С учетом правил заполнения в расчете строки 090 6-НДФЛ, что туда входит:

Возвращенная сумма подоходного налога, который по различным причинам агент излишне удержал из доходов наемных специалистов. К налоговым агентам относятся как работодатели, заключающие с наемными сотрудниками трудовые договора; так и заказчики, привлекающие работников в рамках гражданско-правовых взаимоотношений.

При возврате налога физлицу нужно написать на имя организации-агента письменное заявление. Если работодатель самостоятельно выявил факт излишнего удержания налога, сообщить эту информацию гражданину требуется в 10-дневный срок со дня обнаружения ошибки. На перечисление средств предприятию отводится 3 мес. от момента получения заявления работника.

Когда заполняется строка 090 в форме 6-ндфл?

ЗВОНИТЕ В ЕКАТЕРИНБУРГЕ +7 (343) 383-59-64

Чем мы можем Вам помочь?

Отчет 6-НДФЛ — это форма, с помощью которой налогоплательщики отчитываются по налогу на доходы физических лиц. Сдавать его все работодатели обязаны каждый квартал.

Форму отчета, порядок заполнения 6-НДФЛ и его представления определяет приказ ФНС №ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015.

Отчет, который показывает расчет сумм налога на доходы физических лиц, сдается поквартально в электронном формате, если за отчетный квартал в организации производились выплаты в пользу 10 человек и более. Если организация отчитывается меньше чем за 10 человек, то форму разрешат сдать на бумажном носителе. Сумма налога указывается в рублях, а сумма дохода — в рублях и копейках.

Форму 6-НДФЛ направляют в налоговую инспекцию не позже последнего дня месяца, идущего за отчетным кварталом.

ВАЖНО! За 9 месяцев 2020 г. отчитайтесь не позднее 02.11.2020, так как 31 октября — это суббота.

Более подробно стандартные сроки указаны в таблице.

Расчетный период	Последний срок сдачи
За 2019 год	До 01.06.2019 (перенос с 1 марта, воскресенья)
За 1-й квартал 2020 г.	До 30 июля (перенес в связи с карантином)
За 2-й квартал 2020 г. (расчет нарастающим итогом за полгода в разделе 1)	До 31 июля
За 3-й квартал 2020 г. (расчет нарастающим итогом за 9 месяцев в разделе 1)	До 2 ноября
За 4-й квартал 2020 г. (расчет нарастающим итогом за год в разделе 1)	До 01.03.2021

В 2018 году у правопреемников реорганизованных компаний возникла обязанность сдавать форму 6-НДФЛ, если сама организация до окончания реорганизации этого не сделала. В частности, организации-правопреемнику следует:

указать ИНН и КПП в верхней части титульного листа;
использовать код 215 (крупнейшим налогоплательщикам — 216) в реквизите «По месту нахождения (учета) (код)» ;
в реквизите «Налоговый агент» отметить название реорганизованного лица или его обособленного подразделения;
в новом реквизите «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указать одно из значений: 1 — преобразование, 2 — слияние, 3 — разделение, 5 — присоединение, 6 — разделение с одновременным присоединением, 0 — ликвидация;
указать «ИНН/КПП реорганизованной компании».

Кроме того, в порядке заполнения 6-НДФЛ произошли и другие изменения.

Крупнейшие налогоплательщики приводят КПП по свидетельству о постановке на учет в налоговой по месту нахождения юрлица, а не по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Организации — налоговые агенты, не являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, должны указать в реквизите «По месту нахождения (учета) (код)» значение 214 вместо 212.

На титульном листе формы 6-НДФЛ указывают полные реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя.

ВАЖНО! В 2020 году компании, имеющие обособленные подразделения, вправе выбирать налоговую инспекцию для сдачи отчетности, если головная организация и обособленные подразделения расположены в разных муниципальных образованиях. Им необходимо уведомить все приказом ФНС №ММВ-7-11/622@ от 06.12.2019.

Хотя отчет действует уже не первый год, оформление 6-НДФЛ по-прежнему вызывает вопросы у работодателей и бухгалтеров. Кроме того, в него внесли целый ряд изменений, которые необходимо учесть при заполнении. В профессию приходят молодые бухгалтеры, которым требуется инструкция для чайников, как правильно заполнить 6-НДФЛ: разберем действия по шагам.

Документ состоит из следующих разделов:

Титульный лист.
Раздел 1 (сведения формируются нарастающим итогом).
Раздел 2 (отражается информация только за указанный квартал, без учета предшествующих периодов).

Ниже представлена инструкция по заполнению формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 года.

Одними из самых распространенных ошибок при заполнении разд. 1 формы 6-НДФЛ являются следующие:

по строке 020 отражают суммы доходов в полном размере, которые не подлежат обложению НДФЛ полностью или частично в соответствии со ст. 217 НК РФ;
по строке 080 приводят суммы НДФЛ с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде, то есть когда срок исполнения обязанности удержать НДФЛ пока не наступил.

При обнаружении ошибок в ранее представленном расчете по форме 6-НДФЛ необходимо подать уточненный расчет. При этом следует помнить о разъяснениях, приведенных в Письме ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@. В нем налоговики указали, как подавать уточненный расчет, если ошибка в форме 6-НДФЛ за I квартал была обнаружена через полгода после сдачи отчетности за девять месяцев. В подобной ситуации нужно подать три уточненных расчета: за I квартал, полугодие и девять месяцев. Итак, с учетом рекомендаций ФНС можно прийти к следующим выводам:

когда ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал организация выявила после сдачи расчета за полугодие, нужно уточнить данные за I квартал и полугодие;
если ошибка появилась в полугодовом расчете, но бухгалтер обнаружил ее лишь после сдачи отчетности за девять месяцев, необходимо сдать уточненные расчеты за полугодие и девять месяцев.

В этом разделе расчета приводятся только те доходы, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Значит, в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года (Письмо ФНС РФ от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@).

Обратите внимание:

Если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но установленный Налоговым кодексом срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, данный доход в разд. 2 не отражается. Этот доход и удержанный с него НДФЛ показываются в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет. Так, в Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ сказано: если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления расчета, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления расчета, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@.

Пример 1

Сотруднику была выплачена заработная плата за июнь 30.06.2017, при этом НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 03.07.2017 (01.07.2017 и 02.07.2017 – выходные дни). Как заполнить расчет 6-НДФЛ за полугодие?

Если удержанный с заработной платы НДФЛ перечислен в бюджет 30.06.2017, заработная плата и НДФЛ с нее не будут отражаться в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В расчете за полугодие будут показаны:

по строке 020 – заработная плата за январь – июнь;
в разделе 2 – заработная плата за апрель – май. Заработная плата за июнь попадет в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев.

Итак, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ содержит несколько строк, в которых фиксируются:

по строке 100 – дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. Данная строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
по строке 110 – дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, показанных по строке 130. Эта строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. При этом следует помнить, если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, указывается ближайший следующий за ним рабочий день. Например, если срок перечисления НДФЛ приходится на 30.04.2017 (воскресенье), по строке 120 проставляется дата «02.05.2017» (01.05.2017 – праздничный день) (письма ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную по строке 100 дату;
по строке 140 – обобщенная сумма удержанного налога в отраженную по строке 110 дату.

Обратите внимание:

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога различаются, строки 100 – 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

В завершение данного раздела статьи отметим, что по строкам 100 – 140 разд. 2 расчета могут быть отражены доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам. Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 27.04.2016 № БС-4-11/7663.

Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209. В этом письме сотрудники финансового ведомства заострили свое внимание на положениях ст. 136 ТК РФ, согласно которым дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Финансисты отметили, что такой порядок начисления и выплаты частей заработной платы никак не влияет на порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

Итак, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, суммы налога исчисляются налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Письмо ФНС РФ от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. В этом письме речь идет об отражении выплаты пособий. В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

К сведению:

По правилам п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пример 2

Сотруднику выплачено пособие по временной нетрудоспособности 26.09.2017, при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ наступает в другом периоде представления расчета – 02.10.2017. Как будет отображаться данное пособие в расчете по форме 6-НДФЛ?

Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев, а в разд. 2 данного расчета суммы указанного пособия не приводятся.

Сумма пособия будет представлена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год. Итак, рассматриваемая операция отражается следующим образом:

по строке 100 указывается дата «26.09.2017»;
по строке 110 приводится дата «30.09.2017»;
по строке 120 фиксируется дата «02.10.2017» (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
по строкам 130 и 140 отражаются соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@. В данном письме речь идет об отражении отпускных, которые выплачены на границе отчетных периодов по НДФЛ. Разъяснения чиновников аналогичны разъяснениям, представленным в Письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@: при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Письмо ФНС РФ от 12.04.2017 № БС-4-11/6925. В этом письме сотрудники контролирующего органа дали разъяснения о заполнении формы 6-НДФЛ в случае возврата физическому лицу НДФЛ. Итак, если организация в апреле 2017 года возвратила работнику сумму НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом показатель строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.