Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вклады в имущество общества». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).
Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:
- если передаются денежные средства, либо процедура расценивается как реализация, НДС должен быть начислен, поскольку налицо объект сделки (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452);
- если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.
Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.
Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.
Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.
Возможность таких вкладов прямо предусмотрена ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО). Она устанавливает соответствующие права и обязанности участников общества при внесении вклада, порядок принятия решения общим собранием, а также допустимые формы вклада. Согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Одним из преимуществ вклада в имущество общества с точки зрения корпоративных отношений является относительная простота в принятии решения о внесении вклада, отсутствие требований о государственной регистрации данной операции, а также необходимости оценки вносимого имущества.
Рассматривая гражданско-правовую природу правоотношения по вкладу в имущество общества, важно отметить ее двойственность.
С одной стороны, вклад в имущество общества имеет ярко выраженный безвозмездный характер, поскольку не порождает обязанностей у получающей стороны по встречному исполнению. Более того, согласно п. 4 ст. 27 Закона об ООО вклады в имущество общества не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников в уставном капитале общества. Соответственно, внесение вклада не изменяет объема имущественных прав участников по отношению к хозяйственному обществу.
С другой стороны, вклад в имущество можно рассматривать и как возмездную операцию, поскольку передача участником общества имущества в виде вклада в любом случае имеет исключительно коммерческий интерес и в конечном счете направлена на увеличение дохода участников. Кроме того, вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества, исходя из которых определяется действительная стоимость долей участников, в том числе при выходе из общества (п. 3 ст. 26 Закона об ООО).
Именно данная двойственная природа во многом и определяет налоговые последствия такой операции.
В договоре займа можно прописать любую процентную ставку. Если этого не сделать и не указать беспроцентный характер займа, проценты будут автоматически начисляться в соответствии с ключевой ставкой ЦБ РФ на день возврата долга.
Если собственник берёт в банке кредит как физлицо, чтобы влить деньги в компанию, то процент по займу, как правило, равен ставке процента по полученному кредиту.
- В ООО право участника на косвенный иск об исполнении обязанности по внесению вклада прямо не установлено.
- В ООО не требуется заключение отдельного договора о вкладе, внесение вклада осуществляется на основании решения общего собрания участников. Не исключено, что на практике участники ООО по аналогии с акционерами АО станут заключать отдельные договоры на внесение вклада в имущество ООО. Однако в отсутствии прямого указания об ином, такие договоры в ООО могут требовать одобрения в качестве сделок с заинтересованностью.
- Несколько отличаются пороги для принятия решения об установлении обязанности по внесению вклада в ООО, но в целом, также как и для АО, в ООО установлены повышенные пороги.
С 15 июля 2020 г. акционерам разрешили использовать вклады, не увеличивающие уставный капитал, для финансирования деятельности своего акционерного общества, при этом номинальная стоимость акций остается прежней.
До принятия данных поправок в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208 «Об акционерных обществах» возможностью внести в имущество вклад, не увеличивающий уставный капитал, обладали только общества с ограниченной ответственностью.
Также акционеры теперь могут делать безвозмездные вклады в имущество общества. Это позволяет финансировать компанию, не увеличивая уставный капитал, не изменяя соотношение долей между собственниками и номинальную стоимость акций.
См. также
Добровольным вкладом в имущество АО могут служить деньги, вещи, доли и акции других компаний, облигации, интеллектуальные права, подлежащие денежной оценке (исключительное право и т. д.), права по лицензионным договорам.
В качестве обязательного вклада, вносимого на основании решения собрания в непубличном обществе, можно внести только деньги. Иное может быть предусмотрено уставом или решением общего собрания.
Часть от вклада в имущество АО придется отдать на налоги. В части налога на прибыль вклады в имущество не признают доходами, то есть исчислять с их стоимости налог не нужно. Однако для этого должны соблюдаться несколько условий. В том числе:
- акционер участвует в уставном капитале общества получателя более чем 50%;
- полученное имущество (кроме денежных средств) не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение одного года со дня его получения.
Однако в изменениях закона также указано, что решением общего собрания акционеров непубличного общества может быть установлена обязанность вносить имущественные вклады в виде денежных средств.
Тут и может возникнуть коллизия, так как в случае, если акционер владеет менее 50% уставного капитала, или имущество передано для последующей реализации, то необходимо будет отразить такое вложение в виде дохода и уплатить налог.
В то время как с финансовых вложений акционера, владеющего более 50%, налог исчисляться не будет.
Избежать этого не получится. Внести вклад в этом случае будет обязанностью акционера. Более того, общество может обратиться с иском об исполнении этой обязанности.
В рамках налога на добавленную стоимость каких-либо изменений не происходит. Вклады не облагаются НДС у принимаемой стороны.
К порядку оформления добровольного вклада закон не устанавливает особых требований. Ни договор, ни одобрение общего собрания или совета директоров необязательны. Это позволяет участнику внести вклад просто платежным поручением, где в основании платежа указано «вклад в имущество общества на основании статьи 27 закона об ООО».
Однако позже участник может потребовать вернуть неосновательное обогащение. Обязательные вклады в имущество вносят на основании решения собрания при условии, что устав предусматривает обязанность вносить вклады (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — закон № 14-ФЗ).
Особенности вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала
В уставе должна быть установлена обязанность участников вносить вклады. Иначе решение собрания можно будет оспорить. Чтобы внести такие изменения в устав, нужно единогласное решение участников общества (п. 1 ст. 27 закона № 14-ФЗ).
В уставе должно быть предусмотрено полномочие общего собрания принимать решение об обязательном внесении вкладов в имущество. Чтобы внести такие изменения в устав, достаточно ¾ акционеров, принимающих участие в собрании (п. 4 ст. 49 закона № 208-ФЗ)
Вклады в активы хозяйственного товарищества – это дополнительные взносы, которые осуществляются членами хозяйственного объединения посредством денежных средств или не финансового эквивалента.
Вкладом являются:
- денежные средства;
- права имущественного характера, которые находят выражение в денежном эквиваленте;
- ценные бумаги.
Виды вкладов, которые могут осуществлять члены хозяйственного общества, определяет договор об учреждении компании.
Порядок оплаты внеочередного пакета акций определяется посредством выпуска решения об их размещении.
Пункт 2 статьи 34 Закона об АО регламентирует, что оплата альтернативных разновидностей эмиссионных ценных бумаг может производиться только денежными средствами.
Основные функциональные особенности вкладов:
- осуществление инвестиций;
- покрытие убытков;
- развитие технологий и повышение качества осуществляемой деятельности;
- на прочие цели.
Согласно статье 66.1 ГК РФ вкладом могут являться:
- деньги;
- вещественные ценности;
- доли в имуществе других товариществ;
- государственные облигации.
Законом не предусматривается ограничение или запрет на какие-либо разновидности имущества – по основному правилу, член общества может осуществить вклад любой собственностью, которая может быть оценена в денежном эквиваленте.
Часть 2 статьи 66.1 ГК РФ регламентирует возможность ограничения типов имущества, которыми можно осуществить вклад, учредительной документацией хозяйственного товарищества или общества.
В юридических литературных источниках до сих пор существует недопонимание по поводу того, какое имущество может являться вкладом, какое правовое положение имеют блага нематериального характера, служащие в качестве взносов, может ли оплата капитала производиться исключительно нематериальными способами, какое соотношение должно быть у материальных и нематериальных активов в капитале.
В юридическом праве периода социализма уставной фонд был оценкой в денежном эквиваленте основных фондовых средств и оборотных активов, действующих в организации в любой период осуществления хозяйственной деятельности.
Определение уставного фонда обозначалось лишь как условный термин, отражающий совокупность средств, находящихся в обороте, и основных фондов в финансовом эквиваленте.
Уставный капитал – это сумма нарицательной цены акций или долей хозяйственного общества, которые были приобретены его членами.
Уставный капитал – это суммированная цена имущества, которое вносится членами для оплаты за возможность участия в деятельности организации. Другими словами, сумма капитала – номинальное значение, предоставляющее данные лишь об общей оценке взносов участников на период их осуществления.
Уставный капитал, по сути, не оценка цены имущества, находящегося на балансе товарищества. Реальное денежное значение может быть как больше, так и меньше суммы капитала.
Уставный капитал – одно из средств создания имущества хозяйственного общества или товарищества.
Уставный капитал обеспечивает исполнение трех главных функций:
- материально-обеспечительная функция – вклады в имущество товарищества составляют структуру материальной базы для дальнейшего ведения деятельности;
- гарантийная – хозяйственное общество несет правовую ответственность перед кредиторами в рамках имущества, находящегося на балансе организации;
- распределительная – уставный капитал отражает соотношение долей участия каждого акционера, а также определяет дальнейшее распределение полученной прибыли в результате деятельности соответственно внесенному вкладу.
Как учредителям финансово помочь своему ООО
Действующее законодательство регламентирует определенный минимальный размер уставного капитала в зависимости от того, какую организационно-правовую форму имеет учреждение:
- ОАО – не менее тысячи МРОТ;
- ЗАО и ООО – не менее ста МРОТ.
Согласно положениям статьи 26 Закона об АО, а также пункта 1 статьи 14 Закона об ООО, значение минимального размера оплаты труда устанавливается, исходя из даты предоставления документов в соответствующий регистрирующий орган.
Каждый член хозяйственного общества обязан своевременно оплачивать приобретаемые акции или доли. Несоблюдение данных требований влечет за собой определенные правовые последствия.
Участник ООО, при невнесении в срок оплаты, теряет право на свою долю – она переходит к объединению. По положениям пункта 3 статьи 23 Закона об ООО, организация обязана осуществить выплату действительной цены доли соответственно внесенной участником части вклада.
При неоплате акций в ОАО права собственности на них переходят к обществу. Такие акции не дают права голоса, их учет при подсчете голосов не производится. По ним также не осуществляется начисление дивидендов.
В этих случаях ОАО обязано реализовать акции в течение 12 месяцев, иначе уставный капитал должен быть соразмерно уменьшен посредством погашения таких акций.
При оплате долей путем внесения не денежных вкладов возникают некоторые особенности в оценке реальной стоимости таких взносов.
В ООО при взносе денежными средствами до 20000 рублей реальная оценка устанавливается путем достижения соглашения между учредителями общества. При превышении данного предела для оценки требуется привлекать независимого эксперта (пункт 2 статьи 15 Закона об ООО).
В ОАО стоимость не денежного вклада определяет общий совет директоров. В процессе обязательно должен участвовать независимый оценщик, причем вне зависимости от того, какой размер имеет не денежный вклад (пункт 3 статьи 34 Закона об АО).
В статье 251 НК РФ имеется п. 3.4. В период с 01.01.2011 по 31.12.2017 этот пункт предусматривал, что в целях исчисления налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками.
Данное правило распространялось также на случаи увеличения чистых активов с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед соответствующими акционерами или участниками, а также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли невостребованных дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
В тот период в ситуациях, когда общество имело задолженность перед акционером и последний прощал долг, дохода, облагаемого налогом на прибыль, у общества не возникало. Такого подхода придерживался Минфин. Например, в письмах от 18.03.2016 № 03‑03‑06/1/15079, от 25.06.2014 № 03‑03‑06/1/30267 он отмечал, что в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной акционером в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ[1]. (Еще раз подчеркнем, это касалось периода до 2018 года.)
Вклады в имущество общества: где затаилась опасность?
Итак, какие основные выводы можно сделать, глядя на пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Данная норма не ставит условием освобождения от обложения налогом на прибыль, во‑первых, наличие такой цели вклада, как увеличение чистых активов общества, во‑вторых, ограничения по минимальной доле участия акционера в уставном капитале общества (как и ранее в пп. 3.4).
Основное условие для освобождения от обложения налогом на прибыль – соблюдение порядка, установленного гражданским законодательством РФ.
На сегодняшний день актуален вопрос: правомерно ли обществу не облагать налогом на прибыль вклад в виде прощения долга учредителями (участниками), который ранее возник у общества перед ними?
Минфин при ответе на этот вопрос ограничился лишь перечислением вышеназванных норм НК и ГК РФ (см. письма от 25.04.2018 № 03‑03‑06/1/27855, от 13.04.2018 № 03‑03‑06/1/24606).
Налогоплательщики на практике используют и такой вариант, как рассмотренный в Письме ФНС России от 13.03.2019 № СД-3-3/2213@: единственный акционер АО имеет право требования к обществу по договору займа и договору поставки. На основании ст. 32.2 Закона об АО единственный акционер заключил договор с обществом о внесении вклада в имущество общества, не увеличивающего уставный капитал. В качестве вклада в имущество общества внесены денежные средства путем зачета взаимных однородных требований общества по истребованию вклада и акционера по договорам займа и поставки, включая начисленные проценты. Будет ли вклад единственного акционера относиться к доходам, не учитываемым при определении базы по налогу на прибыль, на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ?
К сожалению, ФНС, так же как и Минфин в предыдущих письмах, изложил только законодательные нормы, не дав конкретного ответа на поставленный вопрос.
Чтобы разобраться, возможно ли освобождение вклада от налогообложения при внесении его путем прощения долга или зачета взаимных требований, обратимся к нормам Гражданского кодекса.
Статьей 415 ГК РФ предусмотрен самостоятельный способ прекращения обязательства – прощение долга, которое предполагает прекращение обязательства освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей. Прощение долга подразумевает безвозмездное освобождение должника от своих обязанностей и не предполагает обеспечения кредитору какого‑либо встречного предоставления со стороны должника.
В силу п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что‑либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. В частности, ст. 410 ГК РФ предусматривает, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Иными словами, у общества имеется обязательство перед участником по погашению займа, а у участника – обязательство перед обществом по внесению вклада (оно возникло из решения общего собрания участников). Стороны произвели зачет встречного однородного требования: общество погасило задолженность по займу, а участник – задолженность по внесению вклада.
Итак, полагаем, что невключение в облагаемый доход на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ вклада, внесенного путем прощения долга, серьезно увеличивает налоговые риски общества.
Вариант с зачетом взаимных требований, на наш взгляд, гораздо безопаснее (однако в отсутствие арбитражной практики нельзя со стопроцентной уверенностью утверждать о том, что налоговые риски здесь полностью исключены).
Напомним две нормы из гражданского законодательства.
Согласно п. 3 ст. 27 Закона об ООО вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.
Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 32.2 Закона об АО: вклады в имущество непубличного общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания акционеров.
Полагаем, если в решении общего собрания участников (акционеров) будет указано, что вклад в имущество общества возможен и путем зачета взаимных требований, то это поможет снизить налоговые риски при невключении суммы вклада в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль.
26 ноября
Курс погружение Запросы для пользователей. Создание отчетов
26 ноября
Оператор 1С, базовый курс, рассчитан на слушателей, ранее незнакомых с программами 1С и решивших начать обучение «с нуля».
26 ноября
Аттестация «1С:Специалист» по конфигурированию подсистем расчета зарплаты и управления персоналом в прикладных решениях «1С:Предприятие 8»
26 ноября
Аттестация «1С:Специалист» по методологии подсистемы «Управление производством» в прикладных решениях на платформе «1С:Предприятие 8»
26 ноября
Аттестация «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1C:Зарплата и кадры государственного учреждения 8»
26 ноября 2020 7-ая практическая онлайн-конференция ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТООБОРОТ
Для чего участникам вносить в компанию средства, не увеличивая при этом свою долю и уставной капитал? Такое финансирование призвано для решения одновременно нескольких задач:
- увеличить чистые активы организации;
- добавить к оборотным средствам дополнительные;
- приобрести необходимое материальное или иное имущество;
- улучшить отчетные показатели на балансе.
Если в Уставе не предусмотрено иного, капитал вносится в денежной форме. Закон не запрещает прописать в уставных документах разрешение на внесение вклада в любой форме, такой как:
- движимое имущество;
- вещи;
- объекты недвижимости;
- доля в уставном капитале другой организации;
- акции какой-либо иной компании;
- ценные бумаги;
- нематериальные активы (исключительные права, лицензии, патенты и т.п.).
ВАЖНО! Обязательность таких вкладов регулируется исключительно решением учредителей и вносится в уставные документы.
Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе
В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).
Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:
Уставный капитал организации обеспечивает интересы кредиторов и составляет имущество компании. Он формируется из долей участников фирмы и равен их общей номинальной стоимости. Минимальный размер капитала – 10 000 рублей, что закреплено в ч. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14 (далее – ФЗ № 14).
В уставный капитал может вноситься как движимое, так и недвижимое имущество, деньги, ценные бумаги, интеллектуальные права, и т.д. (ч. 1 ст. 15 ФЗ № 14).
Уставный капитал организации при ее учреждении должен быть полностью оплачен в течение 4 месяцев с момента регистрации фирмы. Денежные средства могут быть перечислены на расчетный счет, а имущество передано по акту приема-передачи, бланк которого можно скачать по ссылке.
Если с деньгами все понятно, то возникает вопрос, как вносить имущество, ведь его стоимость не известна участникам? Разберемся с этим вопросом далее.
Стоимость имущества определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 15 ФЗ № 14. Если вещь стоит меньше 20 000 рублей, участники определяют его стоимость самостоятельно, на общем собрании, без привлечения специалистов. В результате стоимость указывается в протоколе собрания.
Если оценщик и участник «договорились», и определили стоимость вносимого имущества неправильно, то при продаже фирмы или продаже ее имущества в случае инициирования процедуры банкротства, как оценщик, так и участник, несут солидарную ответственность в рамках суммы, на которую стоимость вклада была завышена.
Это действенный способ добиться того, чтобы участники организации не злоупотребляли возможностью внесения имущества в ООО, цена которого занижена.
Прежде всего стоит сказать, что учредитель ООО и участник — понятия разные. Учредитель — это лицо, создающее организацию. После регистрации он становится участником.
Часто данные понятия путают и переплетают между собой, поэтому в рамках статьи, говоря об учредителе или участнике, мы подразумеваем, что в первом случае речь идет о лице, которое участвовало в учреждении фирмы либо зарегистрировало ее, во втором — о лице, которое состоит в ней.
Уставный капитал — это минимальная сумма имущества организации, которая позволяет обеспечить интересы ее кредиторов. Его размер не может быть менее 10 тыс. руб. (ч. 1 ст. 14 федерального закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14). При этом п. 1 ст. 15 ФЗ № 14 установлена возможность включения в уставный капитал предприятия движимого или недвижимого имущества.
Важно
Согласно ст. 130 ГК РФ, недвижимое имущество — это материальный объект, тесно связанный с землей и не подлежащий перемещению без потери своих характеристик.
В эту категорию входят участки недр и земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т. п.
Кроме того, статус недвижимости имеют подлежащие госрегистрации морские и воздушные суда (например, спутники и космические корабли). Все остальные активы относятся к категории движимого имущества.
Порядок установления стоимости имущества, вносимого в уставный капитал, определяет п. 2 ст. 15 ФЗ № 14. Оценка активов в денежном выражении производится в ходе общего собрания участников общества, по итогам которого выносится решение, подлежащее документальному оформлению.
Если стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, превышает 20 тыс. руб., к процедуре определения его точной стоимости должен быть привлечен независимый эксперт-оценщик. Итоговая сумма, по которой активы будут приниматься в уставный капитал, не может превышать значения, установленного оценщиком.
Иногда в ходе деятельности организации возникает необходимость в реализации активов (например, при банкротстве предприятия).
Если при этом выясняется, что оценщик намеренно завысил стоимость имущества на стадии его внесения в уставный капитал, он вместе с учредителем общества привлекается к солидарной ответственности в размере суммы, на которую стоимость была завышена.
При этом возложить на них такую ответственность можно в течение 3 лет с момента включения имущества в уставный капитал ООО.
Как собственнику вложить в бизнес деньги и не платить налог
Вкладом в имущество хозяйственного общества следует признать безвозмездно вносимые участником (акционером) денежные средства, имущество и имущественные права, определенные законом, не увеличивающие уставный капитал общества.
Вклады в имущество [ст. 66.1 ГК РФ <1>, ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО)] являются востребованным правовым механизмом финансовой поддержки хозяйственных обществ его участниками. Практики уже сумели оценить этот комфортный способ пополнения имущественной базы хозяйственного общества.
В текущем регулировании вклад в имущество общества может быть внесен как участниками общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Закона об ООО), так и акционерами (ст. 32.2 Закона об АО в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года). По сути, внесение вклада в имущество не только общества с ограниченной ответственностью, но и акционерного общества стало возможным с момента вступления в силу изменений в ГК РФ, внесенных Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ: с 1 сентября 2014 года действует новая ст. 66.1 ГК РФ, именуемая «Вклады в имущество хозяйственного товарищества или общества». Из структуры этой статьи понятно, что теперь вклад в уставный капитал признается разновидностью вклада в имущество хозяйственного общества. До введения в ГК РФ ст. 66.1 вклад в имущество и вклад в уставный капитал рассматривались как различные правовые механизмы, хотя и направленные на реализацию одной цели — создание и пополнение имущественной базы хозяйственного общества.
Закон об АО определяет цели внесения вкладов в имущество акционерного общества: финансирование и поддержание деятельности общества, а Закон об ООО не обусловливает внесение вклада какими-либо целями.
В Законе об АО определяется и природа такого вклада: он признается безвозмездным. Хотя указание на безвозмездность вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью в Законе об ООО отсутствует, следует также признать его безвозмездный характер. То есть и акционер, и участник, внесшие вклад в имущество общества, не получают встречного удовлетворения — во владении акционера (участника) не возникает новых акций, не происходит увеличения доли участия. Как указано непосредственно в законодательстве, вклады в имущество хозяйственного общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников (акций) в уставном капитале общества.
Интересно заметить, что при применении института вклада в имущество ООО суды поначалу квалифицировали такой вклад в гражданско-правовых спорах как возмездный с аргументацией, что вклады в имущество увеличивают действительную стоимость доли участника.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 23.01.2006 по делу N КА-А40/13961-05-П указал, что, поскольку участник общества при внесении вклада в имущество общества рассчитывал на уменьшение обязательств общества, увеличение действительной стоимости своей доли в уставном капитале общества, получение обществом чистой прибыли по итогам его деятельности и участие в распределении данной прибыли, названные обстоятельства указывают на возмездность сделки.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 по делу N Ф04-5209/2005(22104-А27-3).
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.01.2002 по делу N А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2 поддержал позицию суда, отклонившего доводы истца о том, что действия по внесению имущества в ООО следует расценивать как дарение. Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, не подлежат оценке всеми участниками общества или независимым оценщиком, но влияют на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе при выходе из общества.
Процедура внесения вкладов в имущество не унифицирована для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Если для внесения вклада в имущество ООО требуется принятие корпоративного решения общим собранием участников квалифицированным большинством голосов или единогласно, когда такой порядок предусмотрен уставом общества, то применительно к акционерному обществу достаточно заключить гражданско-правовой договор (п. 1 ст. 32.2 Закона об АО). Правда, указанный договор должен также пройти процедуру предварительного одобрения решением совета директоров, за исключением случаев внесения вкладов в имущество непубличного АО, когда его уставом предусмотрено, что решением общего собрания акционеров на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в его имущество (п. 3 ст. 32.2) <15>.
<15> По общему правилу решение совета директоров принимается большинством голосов членов совета директоров, принимающих участие в голосовании, если уставом общества не предусмотрено большее количество голосов для принятия такого решения.
На фоне сравнения регулирования порядка внесения вклада в имущество общества Законом об АО и Законом об ООО становится еще более очевидна недоговорная природа вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью: основанием внесения вклада в имущество ООО является корпоративный акт — решение общего собрания участников общества и, напротив, договорная природа внесения вклада в имущество акционерного общества.
По общему правилу вклады в имущество вносятся пропорционально долям участия в уставном капитале. Иной порядок может быть предусмотрен только уставом непубличного общества. Для публичного акционерного общества внесение вклада в имущество пропорционально доле акций в уставном капитале — единственно возможный вариант внесения вкладов.
Уставом непубличного общества могут быть предусмотрены определенные порядок, основания и условия внесения вкладов в имущество общества (п. 3 ст. 32.2 Закона об АО, п. 2 ст. 27 Закона об ООО).
Законы о хозяйственных обществах для непубличных обществ устанавливают возможность ограничения максимального размера вкладов и иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество (п. 2 ст. 32.2 Закона об АО, п. 2 ст. 27 Закона об ООО). Такой подход оправдан для непубличных обществ, имеющих гибкое правовое регулирование. В Законе об ООО непосредственно указано на персонифицированный характер ограничений, связанных с вкладом в имущество ООО: ограничения, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют. Представляется, что для акционерных обществ ограничения на внесение вклада акционером также персонифицированы в силу договорного характера таких отношений.
Ограничение максимального размера вкладов в имущество хозяйственного общества вызывает недоумение у отдельных специалистов, поскольку вклад в имущество приращивает стоимость активов общества [3]. Однако, полагаю, в соответствующем регулировании есть смысл, поскольку установление максимального размера вклада в имущество может защитить участника ООО или акционера непубличного общества от возможных санкций в связи с невыполнением обязанностей по внесению вклада, например, по причине отсутствия материальных возможностей.
Внесение вклада в имущество общества
В заключение следует отметить, что в целом механизм внесения вклада в имущество хозяйственного общества получил надлежащее закрепление в корпоративном законодательстве и может успешно применяться на практике. При этом налицо отсутствие унификации правового регулирования внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества. Регулирование внесения вклада в имущество АО представляется более адекватным, поскольку основано на договорных началах, что обеспечивает максимальную защиту интересов как акционеров, вносящих вклад, так и общества, его принимающего. Унификация правового регулирования внесения вклада в имущество акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью в этой части могла бы способствовать повышению эффективности применения указанного правового механизма.
КонсультантПлюс: примечание.
Статья И.С. Шиткиной «Правовое регулирование экономической зависимости» включена в информационный банк согласно публикации — «Хозяйство и право», 2010, N 8.
- Шиткина И. Правовое регулирование экономической зависимости // Приложение к журналу «Хозяйство и право». 2017. N 6.
- Шиткина И.С. Способы финансирования в холдинге // Корпоративный юрист. 2008. N 7, 8.
- Глушецкий А.А. Уставный капитал: стереотипы и их преодоление. Экономический анализ норм корпоративного права // СПС «КонсультантПлюс».
- Шиткина И.С. Холдинги. Правовое регулирование и корпоративное управление. М., 2008.
- Орлова Ю.С. Авторская консультация // Консультация эксперта. 2006.
- Павлова Л.П. Налогообложение дохода в виде вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью // Налоговый вестник. 2006. N 11.
- Ломакин Д.В. Корпоративные правоотношения: общая теория и практика ее применения в хозяйственных обществах. М., 2008.
- Микрюков В.А. Вклады в имущество АО и ООО: аналогии и различия // СПС «КонсультантПлюс».
- Корпоративное право: Учебный курс: В 2 т. Т. 2 / Отв. ред. И.С. Шиткина. М.: Статут, 2017 (автор главы — С.Ю. Филиппова).
КонсультантПлюс: примечание.
Монография М.И. Брагинского, В.В. Витрянского «Договорное право. Договоры о передаче имущества» (книга 2) включена в информационный банк согласно публикации — Статут, 2002 (4-е издание, стереотипное).
- Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая: Договоры о передаче имущества. 2-е изд., стереотип. М.: Статут, 2009 (автор главы — В.В. Витрянский).
- Российское гражданское право: Учебник: В 2 т. Т. 2: Обязательственное право / Отв. ред. Е.А. Суханов. 2-е изд., стереотип. М.: Статут, 2011 (автор главы — Е.А. Суханов).
- Гонашвили Г.Л. Безвозмездная передача имущества между коммерческими организациями // Законодательство. 2004. N 2.
- Мейер Д.И. Русское гражданское право. М., 2000.
Возможность внести вклад в имущество АО без увеличения его уставного капитала официально появилась у акционеров 15 июля 2016 г. Именно в этот день вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “Об акционерных обществах”».
Авторы закона указывают, что он расширяет возможности получения АО финансовой и материальной поддержки со стороны акционеров. Эта поддержка особенно актуальна в условиях кризиса. Вклад в имущество может стать эффективным инструментом передачи финансовых ресурсов от заинтересованных акционеров к АО для улучшения его экономического состояния (например, чтобы не допустить банкротства) без увеличения уставного капитала. Такие вклады обычно вносят акционеры – юридические лица: материнские или преобладающие компании.
Законодатель обращает внимание, что изменения, внесенные в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО), полностью согласуются с правоприменительной практикой.
Возможность вносить вклады в имущество АО без увеличения уставного капитала суды признают уже давно. Еще четыре года назад Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12 указывал, что экономические отношения между основным и дочерним АО носят особый характер. Поэтому основное общество может вносить вклады в имущество «дочки» не только при учреждении, но и в любой другой момент. Более того, высшие арбитры допустили также возможность обратной передачи имущества.
По сути, при внесении вклада в имущество происходит оптимизация деятельности взаимосвязанных компаний. При этом права кредиторов этих компаний, по мнению Президиума ВАС РФ, не нарушаются. Их интересы защищены, в частности, нормами законодательства о банкротстве (сделки, совершенные в преддверии банкротства, можно оспорить) и об ответственности лиц, имеющих право давать компании обязательные указания.
Итак, с 15 июля 2016 г. Закон об АО дополнен новой статьей 32.2 «Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества». В соответствии с ней акционеры для поддержания деятельности компании могут в любое время вносить в имущество АО безвозмездные вклады, которые не увеличивают уставный капитал и не изменяют номинальную стоимость акций. Такие вклады можно внести как деньгами, так и другим имуществом. Главное, чтобы имущество относилось к видам, указанным в ст. 66.1 ГК РФ.
Фрагмент документа Пункт 1 ст. 66.1. ГК РФ
Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
Важно отметить, что при внесении вклада в имущество нормы о сделках с заинтересованностью (глава XI Закона об АО) не применяются. Об этом сказано в новом абз. 9 п. 2 ст. 81 Закона об АО. Впрочем, получать «добро» на внесение вклада в имущество все равно придется. Но об этом чуть ниже.
Непропорциональные вклады в имущество ООО
Вклады должны передаваться на основании договора, который заключается между акционером и компанией. Это соглашение не предусматривает какого-либо встречного предоставления со стороны АО. Но считать его договором дарения нельзя. Президиум ВАС РФ в уже упомянутом постановлении от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12 объяснял это особенностями взаимоотношений «мамы» и «дочки», которые с экономической точки зрения составляют единый хозяйствующий субъект.
Тем не менее Росреестр до недавнего времени мог квалифицировать вклад акционера в имущество компании в качестве дарения и отказать в регистрации права (если оно подлежит регистрации). Аргумент, который приводили специалисты Росреестра, крайне прост: в отношениях между компаниями дарение запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). И тогда акционеру приходилось доказывать свою правоту в суде (см., например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.03.2016 № Ф10-116/2016 по делу № А14-7898/2015).
Теперь подобных споров возникать не должно. В абз. 3 п. 1 ст. 32.2 Закона об АО прямо сказано, что к договору о внесении вклада в имущество АО нормы о дарении (глава 32 ГК РФ) не применяются.
Образец договора приведен в Примере.
Сразу скажем, что особые правила внесения вкладов в имущество непубличного АО применяются только в том случае, если они предусмотрены уставом компании. Если же в уставе никаких специальных положений о внесении вкладов в имущество нет, то акционер просто заключает с компанией предварительно одобренный договор о внесении вклада.
Во-первых, уставом непубличного АО может быть предусмотрено, что по решению общего собрания акционеры обязаны внести вклад в имущество, а также установлены порядок, сроки и основания внесения. Решение о «принудительном» внесении вкладов должно быть принято единогласно (абз. 2 п. 3 ст. 32.2 Закона об АО).
Если акционер не исполнит решение общего собрания, то другой акционер или само непубличное АО может через суд обязать «уклониста» внести вклад в имущество (п. 4 ст. 32.2 Закона об АО).
- Свежие
- Посещаемые
Взнос в уставный капитал — проводки по нему представлены в нашей статье — в обязательном порядке происходит в любой коммерческой организации. Рассмотрим этот вопрос с позиций создаваемого юрлица и создающего его учредителя. Аналитику на счете 80 (счете учета УК) организуют по:
- стадиям формирования (в ПАО, АО и хозтовариществах);
- видам акций (в ПАО и АО).
- учредителям (участникам);
Счет 75 — это счет расчетов с учредителями.
Дебетовый остаток по его субсчету, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного УК. Коммерческое юрлицо может быть создано как физлицами, так и организациями.
При этом среди тех и других могут присутствовать иностранцы. Наиболее простым способом внесения вклада является оплата его деньгами: на расчетный счет или в кассу.
Статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества, если: — это предусмотрено его уставом; — принято соответствующее решение общего собрания участников общества.
Форма уставного капитала регламентируется законодательством и непосредственно уставом организации.
Размер уставного капитала может включать в себя такие составляющие:
- номинальная стоимость акций, выпущенных организацией;
- государственные вложения;
- частные паевые взносы;
- здания, сооружения оборудование;
- право на пользование результатами интеллектуальной собственности.
Для учета операций по внесению учредителями и акционерами организации средств в уставный капитал используют счет 75.01. Взнос, оплаченный наличными через кассу, отражается проводкой Дт 50 Кт 75.01.
Основные проводки по оплате уставного капитала рассмотрим на примерах. Бухгалтером ООО «Мегаполис» были сделаны такие проводки:
- Участниками принимается единогласное решение о принятии/передаче имущества.
- Условия должны быть четко прописаны в уставе общества;
Операции по передаче имущества не меняют величину номинальную долю вклада участников общества.
Передаваемые средства становятся собственностью компании и увеличивают ее активы.
Финансовые средства могут тратиться как на текущие нужды, так и на покрытие убытка по итогам прошедшего года, если помощь поступила в денежном выражении в конце отчетного периода.
Расскажем, на что надо обратить внимание, чтобы не пришлось переплачивать налоги. Однако существует и иной подход к учету такой операции: вклады в имущество общества нужно учитывать в составе финансовых вложений.
Если же инвестор владеет долей менее 100%, то вклад в имущество объекта инвестиций будет внесен всеми инвесторами пропорционально их доле в объекте инвестиций. И каждый инвестор отразит свой вклад так, как это описано выше, то есть в составе инвестиции.
1 п. 1 ст. 264, подп. 2 п.
Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:
+7 Москва — ПОЗВОНИТЬ Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ здесь — если вы проживаете в другом регионе.
Это быстро и бесплатно! В этой статье поговорим, как происходит бухучет уставного капитала, кто такие учредителями, разберем два счета: 80 Уставный капитал и 75 Расчеты с учредителями и отразим необходимые бухгалтерские проводки.