Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сроки камеральных проверок налоговых деклараций». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Исковое заявление составляется в произвольной форме с указанием всей перечисленной информации и просьбой к суду о снятии ареста с вашего счета с обоснованием незаконности действий пристава. В процессе принудительного исполнения судебных актов пристав-исполнитель имеет право налагать арест на денежные средства и иные ценности должника, находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках абз. Что делать, если ваш банковский счет арестован случайно.
О камеральной налоговой проверке
Расширение перечня мероприятий, которые налоговый орган вправе осуществлять в рамках камеральной проверки, постепенно превратили её в выездную.
Проведение камеральной проверки различается в зависимости от вида представляемой отчётности.
Срокам проведения камеральной налоговой проверки и случаям отмены вынесенного инспекцией решения вышестоящим налоговым органом посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
Какие правила предусмотрены НК РФ для камеральной проверки?
Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчётов). Не любой документ, представляемый организацией в налоговый орган, влечёт камеральную проверку. Скажем, проверка справок по форме 2-НДФЛ камеральной проверкой не охватывается.
В ходе проверки налоговый орган исследует документы, представленные налогоплательщиком, а также документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа (пункт 1 статьи 88 НК РФ). К этим документам относятся, в том числе, отчётность налогоплательщика по налогу за предыдущие периоды, отчётность по другим налогам, отчётность других налогоплательщиков.
Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется. Проверку осуществляют должностные лица того налогового органа, в который представлена налоговая декларация (расчёт). Проверка проводится по месту нахождения налогового органа.
С какого момента начинает отсчитываться срок проверки?
Срок проверки – это период времени, в течение которого в отношении налогоплательщика проводятся контрольные мероприятия.
Имеется неопределенность с отсчетом начала камеральной налоговой проверки. Очевидно, что камеральная проверка не может проводиться до получения налоговым органом налоговой декларации (письмо Минфина № 03-02-08/52 от 19 июня 2012 года).
Поэтому дата начала течения срока проверки декларации не совпадает с датой, на которую обязанность налогоплательщика по представлению декларации признается исполненной.
При отправке декларации по почте или передачи её по телекоммуникационным каналам связи необходимо учитывать, что время от дня отправки до дня фактического получения декларации налоговым органом в срок проверки не включается.
Минфин не усматривает сложностей в том, что указанные в акте проверки дата представления в налоговый орган декларации и дата фактического начала камеральной проверки могут не совпадать. Но в любом случае срок проверки начинает исчисляться с даты получения декларации инспекцией (письмо Минфина № 03-02-07/1/85955 от 22 декабря 2017 года).
В течение какого периода проводится проверка?
По общему правилу, в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта).
В части камеральной проверки по НДС стало еще больше особенностей.
Срок проведения проверки декларации по НДС установлен в два месяца. Новый двухмесячный срок проверки касается деклараций по НДС, представляемых после 3 сентября 2018 года (после вступления в силу Федерального закона № 302-ФЗ от 3 августа 2018 года).
Представляемые в настоящее время декларации по НДС должны проверяться за два месяца. Тот же срок проверки применяется в отношении «опоздавших» первичных деклараций, уточненных деклараций по НДС за прошлые периоды, представляемые в инспекцию после 3 сентября 2018 года.
Сокращение срока проверки декларации по НДС может иметь значение для целей ускорения возмещения НДС компаниями (особенно в условиях увеличения ставки до 20%).
Кроме того, это может повлиять на сроки действия банковских гарантий при заявительном порядке возмещения.
При каких условиях срок проверки составит два месяца?
Из текста пункта 2 статьи 88 НК РФ следует, что единственное условие – это отсутствие выявленных налоговым органом признаков, свидетельствующих о возможном нарушении законодательства о налогах и сборах.
Критерии сокращения срока камеральных проверок деклараций по НДС в условиях применения риск-ориентированного подхода на основе программного комплекса «АСК НДС-2» были изложены в письме ФНС № ММВ-20-15/112@ от 13 июля 2017 года. Хотя в настоящее время письмом ФНС № ММВ-20-15/146 от 7 ноября 2018 года указанные критерии отменены, они наверняка будут продолжать применяться налоговыми органами на практике.
Отметим, что письмом ФНС № ММВ-20-15/85@ от 27 июля 2018 года соответствующие критерии сокращения сроков проверки обозначены в отношении деклараций по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию.
Может ли срок камеральной проверки приостанавливаться или продлеваться?
Приостановление срока камеральной проверки не предусмотрено. Продление срока проверки возможно в отношении декларации по НДС.
До окончания двухмесячного срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проверки на один месяц. Тем самым срок проверки декларации по НДС составит три месяца.
ФНС РФ утвердила форму решения о продлении срока проверки (приложение № 3 к приказу № ММВ-7-2/628@ от 7 ноября 2018 года).
Форма решения не предусматривает указание выявленных налоговым органом в двухмесячный срок признаков, свидетельствующих о возможном нарушении законодательства.
В этом смысле форма решения не позволяет налогоплательщику получить информацию о характере возможных нарушений.
Как налогоплательщик узнает о продлении срока проверки по НДС?
Минфин полагал, что статья 88 НК РФ не содержит обязанность налогового органа уведомлять налогоплательщика о продлении срока проверки (письмо № 03-02-07/1/70615 от 2 октября 2018 года).
Но есть подпункт 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ, согласно которому налоговый орган обязан направлять налогоплательщику копии решений, а значит, в том числе и копию решения о продлении срока проверки.
Утвержденная форма прямо предусматривает отметку о получении налогоплательщиком решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.
Можно рекомендовать налогоплательщику НДС по истечении двух месяцев направлять в налоговый орган заявление с просьбой предоставить копию решения о продлении срока проверки.
Можно ли обжаловать решение о продлении срока проверки?
Как и любое иное решение, решение о продлении срока проверки может быть обжаловано, особенно, если в отношении налогоплательщика практика принятия решений о продлении срока проверки будет носить систематический характер при отсутствии на то должных оснований. Например, если решение о продлении проверки было принято, но налогоплательщику не направлялись требования о представлении пояснений.
Вынесение решения о продлении срока проверки декларации по НДС не означает, что по ее окончании обязательно должен быть составлен акт о выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах.
Может проверка закончиться до истечения отведенного срока?
Проверка может закончиться и до истечения установленных сроков в три и два месяца. Причем это касается проверки любой декларации, а не только декларации по НДС.
Но об окончании срока проверки налогоплательщик узнает только в тех случаях, когда НК РФ обязывает налоговый орган составлять соответствующий документ.
Если налоговый орган продолжает проверку за пределами срока?
Нужно отметить, по меньшей мере, два момента.
Во-первых, проверочные мероприятия должны быть осуществлены налоговым органом в отведенный срок (письмо Минфина № 03-02-07/1-75 от 18 февраля 2009 года). Если истек срок проверки декларации по НДС и налогоплательщик не получил решение о продлении срока проверки, то в ответ на полученное требование о представлении пояснений или документов можно ответить письмом с просьбой уточнить основание направления требований.
Во-вторых, согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ, несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (постановление Президиума ВАС № 10349/09 от 17 ноября 2009 года).
К акту, в котором приведены ссылки на мероприятия, назначенные за пределами срока проверки, рекомендуется подавать возражения, касающиеся исключения из числа доказательств тех, которые были истребованы за пределами проверки.
В данном случае значение имеет момент проведения контрольных мероприятий. Следует обратить внимание, что, например, направление требования, назначение экспертизы в течение срока проверки не всегда означает получение налоговым органом фактического результата от мероприятия в течение проверки.
Когда акт проверки составлен, то в процессе рассмотрения материалов проверки, иными словами, уже за пределами срока проверки, руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ). В рамках указанных мероприятий налоговый орган вправе истребовать документы у налогоплательщика или лиц, располагающих сведениями о нем, допрашивать свидетелей, назначать экспертизу.
Что означает нарушение налоговым органом срока проверки?
ФНС РФ обязывает руководителей территориальных налоговых органов контролировать соблюдение сроков, в том числе в режиме текущего мониторинга средствами автоматизированной информационной системы налоговых органов (письмо № ЕД-4-2/55 от 10 января 2019 года).
К сожалению, практика показывает, что сам по себе срок проведения камеральной проверки не является пресекательным (информационное письмо Президиума ВАС № 71 от 17 марта 2003 года).
Пропуск срока не препятствует выявлению недоимки и составлению акта.
Но есть примеры, когда в отношении камеральных проверок, продолжавшихся год и даже более, суды признавали пропуск установленного срока проведения камеральной проверки существенным нарушением. Такое нарушение может влечь отмену решения инспекции, если ей никак не будет обоснована необходимость проведения проверки за пределами срока.
Каким документом оформляется окончание проверки?
С датой окончания проверки, как и с датой начала проверки, не все ясно.
НК РФ не предусмотрено составление справки после окончания камеральной налоговой проверки. За исключением особенностей проверки декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС и акцизов, налогоплательщик не извещается об окончании проверки, если она не выявила нарушений.
Начало и окончание проверки, согласно пункту 3 статьи 100 НК РФ, указываются в акте камеральной налоговой проверки, который составляется в течение 10 дней после ее окончания. Но акт составляется только при выявлении в ходе проверки нарушений законодательства о налогах и сборах.
После составления акта порядок рассмотрения материалов проверки, вынесения решения и дальнейшие процедуры для камеральной и выездной проверки совпадают.
Каков порядок действий налогового органа, получившего после истечения срока проверки сведения о нарушениях налогоплательщика?
Когда нарушений не выявлено, то проверка заканчивается без составления акта.
При получении налоговым органом уже после окончания проверки доказательств допущенных налогоплательщиком нарушений, информация об обнаруженных нарушениях направляется в правоохранительные органы для проведения оперативно-розыскных мероприятий, возможного принятия обеспечительных мер в рамках уголовно-процессуального законодательства (письмо ФНС РФ № ЕД-18-15/1693 от 18 декабря 2014 года). В отношении налогоплательщика может быть назначена выездная налоговая проверка.
С учетом складывающейся практики, скорее всего, необоснованное решение нижестоящего налогового органа о возмещении НДС будет отменено вышестоящим налоговым органом.
В рамках какой процедуры вышестоящий налоговый орган может отменить принятое инспекцией решение?
В порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, без жалобы налогоплательщика.
Основанием для отмены являются статья 31 НК РФ, статьи 1, 6, 9 закона РФ № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 года.
Полномочия по отмене решения нижестоящего налогового органа могут быть реализованы вышестоящим органом в пределах трех лет с момента окончания контролируемого налогового периода (определение Верховного суда № 305-КГ17-5672 от 31 октября 2017 года). То есть, в 2019 году – за периоды, начинающиеся с 2016 года, и последующие.
Возможно, что отмена решения, не соответствующего НК РФ (у налогоплательщика отсутствовало право на возмещение НДС), будет проводиться в рамках процедуры, схожей с рассмотрением апелляционной жалобы. С извещением о времени и месте рассмотрения вопроса об отмене или изменения решения, принятого инспекцией по результатам камеральной проверки налоговой декларации (определение Верховного Суда № 304-КГ16-16943 от 15 декабря 2016 года). Но не обязательно, что это процедура будет соблюдаться.
На практике возможна отмена решения территориальной инспекции решением УФНС.
Другим вариантом является отмена ФНС решения УФНС, которым, в свою очередь, было отменено решение инспекции. Тем самым оставлено в силе будет решение территориальной инспекции об отказе в возмещении.
В подобных ситуациях у налогоплательщика остается право на обращение в суд. При этом дело будет рассматриваться исходя из фактических обстоятельств.
Могут ли быть пересмотрены выводы, сделанные инспекцией по итогам камеральной проверки, в ходе последующей выездной проверки?
Проведение камеральной проверки, которая не выявила нарушений, и даже проведение камеральной проверки, которая закончилась решением о возмещении налога, не запрещает налоговому органу впоследствии провести за тот же самый период выездную налоговую проверку.
Результатом такой проверки может стать доначисление недоимки, пени, штрафа. Этот вывод был сделан Конституционным судом в определении № 441-О-О от 8 апреля 2010 года.
Более того, акт и решение по камеральной проверке не являются разъяснениями по вопросам применения законодательства, которые исключают привлечение налогоплательщика к ответственности и уплату им пени (пункт 1 письма ФНС РФ № СА-4-7/11051@ от 7 июня 2018 года).
А если в отношении результатов ранее состоявшейся камеральной проверки есть решение суда в пользу налогоплательщика?
Решение налогового органа, принятое по итогам камеральной налоговой проверки, может быть признано судом недействительным исходя из положенных в его основу фактических обстоятельств, недостаточности представленных доказательств, допущенных налоговым органом нарушений.
Однако наличие судебного решения в пользу налогоплательщика по результатам камеральной проверки не запрещает проведение выездной проверки. Само по себе проведение выездной проверки не расценивается как преодоление налоговым органом решения суда, вынесенного по итогам камеральной проверки (определение Конституционного суда № 571-О от 10 марта 2016 года).
Суд по итогам рассмотрения результатов выездной проверки того же налогоплательщика за тот же период может прийти к иному выводу. С учетом собранных доказательств, он может признать обоснованным новое решение налогового органа.
Источник: https://taxcom.ru/baza-znaniy/otchetnost/stati/o-kameralnoy-nalogovoy-proverke/
Камеральные налоговые проверки в 2020 году: что изменилось
Камеральная проверка проводится в налоговой инспекции на основе данных налоговых деклараций, документов и сведений, предоставленных плательщиком по запросу. Из-за кризисных явлений в экономике, вызванных пандемией вируса COVID-19, проведение проверочных мероприятий со стороны налоговой службы было приостановлено до 1 июня 2020 года. Однако сейчас камеральные проверки по НДС и другим видом налогов возобновлены.
Рассмотрим, что из себя представляют эти проверки, как проводятся и чем заканчиваются, сроки проведения камеральных налоговых проверок в 2020 году.
Понятие камеральной проверки соблюдения налогового законодательства
Камеральная проверка — это способ контроля соблюдения правильности начисления и уплаты налогов субъектом предпринимательской деятельности. Они проводятся согласно статье 88 НК. Проверка ведется в налоговой службе без посещения офиса налогоплательщика. Используются данные, имеющиеся в инспекции, при необходимости запрашиваются документы у самого плательщика и его контрагентов.
Камеральные проверки по НДС и другим налогам могут проводиться только на основании поданных в ФНС документов. В этом случае плательщик может не знать о том, что она ведется. Однако если должностными лицами будут выявлены нарушения, они обязаны известить об этом руководство проверяемой компании.
Камеральная проверка делится на три стадии:
- Предоставление отчетных документов в налоговую службу.
- Проверка правильности начисления налогов на основе декларации за текущий и прошлый отчетные периоды.
- Оформление результатов проверки.
Сроки проведения камеральных налоговых проверок в 2020 году
В налоговом законодательстве указан общий срок проведения камеральной проверки. Он составляет 3 месяца, начиная от даты сдачи декларации. Отличия касаются только проверок правильности расчета налога на добавленную стоимостью, его уплаты и предъявления к вычету.
Сроки проверок по НДС следующие:
- По декларациям, которые были предоставлены в налоговую службу до 4.09.18 — три месяца;
- По декларациям, которые поданы после этой даты (то есть все текущие) — два месяца с возможностью продления до трех. Продление возможно в случае, если во время проверки налоговые инспектора выявили несоответствие в отчетных документах плательщиков и их контрагентов;
- По декларациям иностранных компаний, которые оказывают электронные услуги — полгода с момента получения отчетных документов.
Если срок истекает в выходной день, то последний день проверки переносится на ближайший рабочий.
Какие права имеет налоговый инспектор
Камеральная проверка, в отличие от выездной, проводится без отдельного решения руководителя. И уведомление о начале проверки руководителю и бухгалтеру проверяемой организации не отправляют.
Датой начала проверки считается дата подачи декларации по налогам (первой или уточненной). В рамках проверки инспектора имеют право:
- Получать первичные документы от плательщика, по которому проводится проверка. Документы должны касаться только проверяемого периода;
- Получать первичные документы у контрагента плательщика, с которым тот заключал сделки, повлиявшие на размер налога. Истребовать можно только те документы, которые касаются конкретной сделки и периода;
- Требовать пояснений или уточнений по поводу сданной отчетности;
- Провести выемку документов по конкретному периоду и налогу, если субъект предпринимательства не хочет предоставлять их добровольно;
- Провести осмотр помещений или допросить свидетелей;
- Назначить и провести экспертизу.
В каких случаях ИФНС имеет право запрашивать документы
Обстоятельства, которые дают право истребовать первичные документы у плательщика, перечислены в п. 7 статьи 88 НК. Основные подпункты перечислены далее:
- При проверке декларации по НДС сотрудник налоговой обнаружил расхождения с декларацией контрагента компании;
- Компания заявила налог на добавленную стоимость к возмещению денежными средствами из бюджета;
- Компания указала в налоговой декларации налоговую льготу;
- В отчетной документации указано возмещение НДС, который был возвращен иностранному гражданину в рамках Tax Free, однако информации об этом возмещении нет в базе нанных налоговой службы;
- Декларация сдана без обязательных приложений, которые предусмотрены налоговым кодексом и другими нормативно-правовыми документами;
- При расчете обязательных взносов указаны необлагаемые суммы или использованы сниженные тарифы;
- В декларации по прибыли сумма налога снижена за счет инвестиционного вычета из платежа;
- Плательщик налога сдал уточненную декларацию, в которой указаны убытки или уменьшена сумма налога, если первичная отчетность была сдана более 2 лет назад;
- Данные, указанные в декларации, не соответствуют информации, которая имеется в распоряжении налоговой инспекции.
Как оформляется результат проверки
Законодательством предусмотрено два способа оформления результатов камеральной проверки:
- В ходе проверки не выявлены нарушения. В этом случае каких-либо отдельных документов не составляется, что предусмотрено статьями 88 и 100 НК. Иными словами, если с момента сдачи декларации по конкретному налогу каких-либо запросов и уведомлений из ФНС не поступило, проверка считается пройденной.
- В ходе проверки выявлены нарушения. В этом случае составляется акт унифицированного образца, форма которого закреплена в Приказе ММВ-7−2/189. На составление акта отводится не более 10 дней с момента окончания проверочных мероприятий.
Плательщик налогов может быть не согласен с выводами налоговых инспекторов. В этом случае он подает возражение. Срок подачи документа — месяц с момента получения акта о результатах проверки.
Как готовить ответы налоговой и предоставлять документы в период пандемии
Из-за пандемии коронавируса часть компаний перевела сотрудников на удаленную работу. Поэтому может возникнуть ситуация, когда налоговая инспекция направляет требование о предоставлении документов или информации, но выполнить его невозможно из-за отсутствия работников, которые имеют доступ к бухгалтерии и отвечают за ведение документации.
Если субъект предпринимательства перевел работников на удаленную работу, этот факт оформляется приказом. Если такой документ есть, то стандартный срок предоставления документов может быть увеличен на 20 дней согласно постановлению № 409, принятому в апреле 2020 года. То есть общий срок предоставления документов и сведений составит 30 дней.
Причем в течение этого срока компания может сообщить налоговой, что предоставить требуемые документы невозможно из-за отсутствия сотрудников на работе, а к ответу приложить копию письма руководителя. В этом случае к компании не будут применены санкции, предусмотренные НК.
Источник: https://megaconsult.ru/blog/kameralnye-nalogovye-proverki
Срок проведения камеральной проверки в 2020 году
После сдачи налоговой отчетности в ФНС стартует этап проверки, в течение которой инспекция определяет достоверность информации, правильность подсчетов. Этот процесс носит название – камеральная проверка. Сроки проведения 2020 года отличаются от прошлогодних.
Что такое камеральная проверка
Процедура проводится непосредственно в налоговом органе.
Предметом проверки считаются декларации, и другие налоговые бумаги.
Субъектом, подающим декларацию возможны, как организация, так и физ. лицо.
Отчетный период – год, за который оформлена декларация.
Дата начала мероприятия – следующие рабочие сутки после сдачи пакета документов в ФНС.
Как проходит проверка
Требования к проведению камеральной проверки в налоговых организациях определяет ст. 88 НК РФ
И проходит она в несколько этапов:
- налогоплательщик определяет пакет документов в налоговый орган;
- инспектор заносит цифры из декларации в электронную базу ФНС;
- программа обрабатывает данные, сверяет цифры, выверяет расчеты, подводит итоги;
- если нет замечаний – то камеральная проверка считается успешно завершенной
- если система выявила расхождения или недостаток информации, то инспекторы уполномочены запросить дополнительную информацию — уточненную налоговую декларацию. Если обновленные цифры неудовлетворительны, то налоговики инициируют углубленную камеральную проверку.
Изменения в законодательстве касаемо налогов
С 2020 года введены два главных новшества:
- повышение НДС с 18 до 20%, льготные ставки по налогу остались неизменными;
- сокращение срока камеральной проверки документов в налоговых органах.
Время сверки по законодательству
На основании поправок в Налоговом кодексе от 03.08.2018 № 302-ФЗ, срок проведения камеральной проверки в 2020 году снижен теперь с трех, до двух месяцев.
Начало срока мероприятия начинает отсчет с завтрашнего дня, после регистрации документов в ФНС (п. 2 ст. 88, п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Декларацию в налоговый орган возможно выслать через почту РФ. Срок проверки в этом случае исчисляется с завтрашнего дня, после прибытия декларации в инспекцию.
Если срок истекает в выходной/праздничный день, то по факту сверка заканчивается в первый будний день после (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
(Например, декларация подана.1.03, два месяца проверки истекают 1.05, но это праздничный день, значит, о результате будет обвялено не позднее 2 или 3.05. В зависимости от количества выходных дней, установленных Правительством на майские праздники соответствующего года).
Когда же срок оканчивается в день месяца, которого нет в календаре то решение по результатам выносится в последний день текущего месяца.
(например, декларация подана 31.03, то окончание проверки состоится не позднее 30.06.).
Если обнаружены ошибки или расхождения в цифрах, то процедура может быть продлена до 3-х месяцев, без уведомления налогоплательщика.
При необходимости подачи уточненной декларации, срок проверки предыдущей обнуляется, проверка запускается снова. (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Как обстоят дела с проверкой на самом деле
Сколько длится камеральная налоговая проверка в 2020 году на практике?
По возможности продления срока или преждевременного окончания в законе оговорок не предусмотрено.
Но в судебном порядке задержки сроков выше установленного не определены, как нарушения.
Результаты могут быть озвучены и раньше срока. На продолжительность косвенно влияют:
- объемы проверки, например, когда проверяются декларации сразу за три года;
- отсутствие ошибок в заполнении;
- а также программа лояльности к добросовестным налогоплательщикам.
Как отследить процесс камеральной проверки
В настоящее время объем проверяемой документации вырос, в частности от физ. лиц, которым положено возмещение подоходного налога, в рамках предусмотренных законодательством.
Для облегчения получения информации о ходе проверки, разработана электронная система ФНС. Любой желающий теперь имеет возможность зарегистрироваться в электронной базе налоговиков. При обращении в налоговую, на основании паспорта и ИНН инспектор зарегистрирует в системе и выдаст временный пароль к личному кабинету налогоплательщика, который в дальнейшем, самостоятельно необходимо поменять на постоянный.
Чтобы проверить статус декларации, нужно в личном кабинете открыть вкладку «Статус проверки 3НДФЛ» там можно найти данные о номере декларации, дате ее подачи и ходе проверки. По окончании будет соответствующая запись.
Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogovye_proverki/kakoj_maximalnij_srok_provedenija_kameralnoj_nalogovoj_proverki/14-1-0-289
Камеральные налоговые проверки в 2020 году: что изменилось
Камеральная проверка проводится в налоговой инспекции на основе данных налоговых деклараций, документов и сведений, предоставленных плательщиком по запросу. Из-за кризисных явлений в экономике, вызванных пандемией вируса COVID-19, проведение проверочных мероприятий со стороны налоговой службы было приостановлено до 1 июня 2020 года. Однако сейчас камеральные проверки по НДС и другим видом налогов возобновлены.
Рассмотрим, что из себя представляют эти проверки, как проводятся и чем заканчиваются, сроки проведения камеральных налоговых проверок в 2020 году.
Понятие камеральной проверки соблюдения налогового законодательства
Камеральная проверка — это способ контроля соблюдения правильности начисления и уплаты налогов субъектом предпринимательской деятельности. Они проводятся согласно статье 88 НК. Проверка ведется в налоговой службе без посещения офиса налогоплательщика. Используются данные, имеющиеся в инспекции, при необходимости запрашиваются документы у самого плательщика и его контрагентов.
Камеральные проверки по НДС и другим налогам могут проводиться только на основании поданных в ФНС документов. В этом случае плательщик может не знать о том, что она ведется. Однако если должностными лицами будут выявлены нарушения, они обязаны известить об этом руководство проверяемой компании.
Камеральная проверка делится на три стадии:
- Предоставление отчетных документов в налоговую службу.
- Проверка правильности начисления налогов на основе декларации за текущий и прошлый отчетные периоды.
- Оформление результатов проверки.
Сроки проведения камеральных налоговых проверок в 2020 году
В налоговом законодательстве указан общий срок проведения камеральной проверки. Он составляет 3 месяца, начиная от даты сдачи декларации. Отличия касаются только проверок правильности расчета налога на добавленную стоимостью, его уплаты и предъявления к вычету.
Сроки проверок по НДС следующие:
- По декларациям, которые были предоставлены в налоговую службу до 4.09.18 — три месяца;
- По декларациям, которые поданы после этой даты (то есть все текущие) — два месяца с возможностью продления до трех. Продление возможно в случае, если во время проверки налоговые инспектора выявили несоответствие в отчетных документах плательщиков и их контрагентов;
- По декларациям иностранных компаний, которые оказывают электронные услуги — полгода с момента получения отчетных документов.
Если срок истекает в выходной день, то последний день проверки переносится на ближайший рабочий.
Какие права имеет налоговый инспектор
Камеральная проверка, в отличие от выездной, проводится без отдельного решения руководителя. И уведомление о начале проверки руководителю и бухгалтеру проверяемой организации не отправляют.
Датой начала проверки считается дата подачи декларации по налогам (первой или уточненной). В рамках проверки инспектора имеют право:
- Получать первичные документы от плательщика, по которому проводится проверка. Документы должны касаться только проверяемого периода;
- Получать первичные документы у контрагента плательщика, с которым тот заключал сделки, повлиявшие на размер налога. Истребовать можно только те документы, которые касаются конкретной сделки и периода;
- Требовать пояснений или уточнений по поводу сданной отчетности;
- Провести выемку документов по конкретному периоду и налогу, если субъект предпринимательства не хочет предоставлять их добровольно;
- Провести осмотр помещений или допросить свидетелей;
- Назначить и провести экспертизу.
В каких случаях ИФНС имеет право запрашивать документы
Обстоятельства, которые дают право истребовать первичные документы у плательщика, перечислены в п. 7 статьи 88 НК. Основные подпункты перечислены далее:
- При проверке декларации по НДС сотрудник налоговой обнаружил расхождения с декларацией контрагента компании;
- Компания заявила налог на добавленную стоимость к возмещению денежными средствами из бюджета;
- Компания указала в налоговой декларации налоговую льготу;
- В отчетной документации указано возмещение НДС, который был возвращен иностранному гражданину в рамках Tax Free, однако информации об этом возмещении нет в базе нанных налоговой службы;
- Декларация сдана без обязательных приложений, которые предусмотрены налоговым кодексом и другими нормативно-правовыми документами;
- При расчете обязательных взносов указаны необлагаемые суммы или использованы сниженные тарифы;
- В декларации по прибыли сумма налога снижена за счет инвестиционного вычета из платежа;
- Плательщик налога сдал уточненную декларацию, в которой указаны убытки или уменьшена сумма налога, если первичная отчетность была сдана более 2 лет назад;
- Данные, указанные в декларации, не соответствуют информации, которая имеется в распоряжении налоговой инспекции.
Как оформляется результат проверки
Законодательством предусмотрено два способа оформления результатов камеральной проверки:
- В ходе проверки не выявлены нарушения. В этом случае каких-либо отдельных документов не составляется, что предусмотрено статьями 88 и 100 НК. Иными словами, если с момента сдачи декларации по конкретному налогу каких-либо запросов и уведомлений из ФНС не поступило, проверка считается пройденной.
- В ходе проверки выявлены нарушения. В этом случае составляется акт унифицированного образца, форма которого закреплена в Приказе ММВ-7−2/189. На составление акта отводится не более 10 дней с момента окончания проверочных мероприятий.
Плательщик налогов может быть не согласен с выводами налоговых инспекторов. В этом случае он подает возражение. Срок подачи документа — месяц с момента получения акта о результатах проверки.
Как готовить ответы налоговой и предоставлять документы в период пандемии
Из-за пандемии коронавируса часть компаний перевела сотрудников на удаленную работу. Поэтому может возникнуть ситуация, когда налоговая инспекция направляет требование о предоставлении документов или информации, но выполнить его невозможно из-за отсутствия работников, которые имеют доступ к бухгалтерии и отвечают за ведение документации.
Если субъект предпринимательства перевел работников на удаленную работу, этот факт оформляется приказом. Если такой документ есть, то стандартный срок предоставления документов может быть увеличен на 20 дней согласно постановлению № 409, принятому в апреле 2020 года. То есть общий срок предоставления документов и сведений составит 30 дней.
Причем в течение этого срока компания может сообщить налоговой, что предоставить требуемые документы невозможно из-за отсутствия сотрудников на работе, а к ответу приложить копию письма руководителя. В этом случае к компании не будут применены санкции, предусмотренные НК.
Источник: https://megaconsult.ru/blog/kameralnye-nalogovye-proverki