Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безвозмездная финансовая помощь между юридическими лицами». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
несовершеннолетние дети. Автоматически деньги списываться не будут. в случае использования средств материнского семейного капитала в полном объеме.
Безвозмездная финансовая помощь между юридическими лицами
Дарение между коммерческими организациями запрещено законом.
Безвозмездную передачу коммерческой организацией денежных средств акционерному обществу, акционером которого она является, следует расценивать как дарение.
Между акционером и акционерным обществом может быть заключен договор беспроцентного займа.
Прощение долга по такому договору может быть квалифицировано как дарение, если не будет доказано, что оно осуществлено с намерением получить какое-либо встречное предоставление.
Безвозмездная передача одним лицом в собственность другого лица вещей, в том числе денег (ст. 128 ГК РФ), либо освобождение его от имущественной обязанности перед собой является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В отношениях между коммерческими организациями пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ установлен запрет на дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
В данном случае, поскольку акционер общества является коммерческой организацией, безвозмездная передача денежных средств обществу не допускается, такая сделка ничтожна (ст. 168 ГК РФ).
В отношении акционерных обществ (в отличие от обществ с ограниченной ответственностью — ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) и ГК РФ не допускают возможности внесения вкладов в имущество общества, предусматривая возможность получения обществом от акционеров имущества только в счет оплаты акций, размещаемых при создании общества, либо в счет оплаты дополнительных акций, размещаемых путем подписки (ст. 36 Закона об АО).
Упоминание в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ дохода «в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации» не свидетельствует о законности такой сделки. Указанная норма устанавливает исключительно налоговые последствия безвозмездной передачи имущества, если таковая уже произошла. НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 1, ст. 2 НК РФ) и не может регулировать имущественные и личные неимущественные отношения между акционерами и акционерными обществами. Сама же возможность совершения безвозмездной передачи имущества может устанавливаться, а ее порядок — регулироваться только гражданским законодательством, которое в данном случае такой возможности не предусматривает.
В рассматриваемой ситуации финансовая помощь может быть оказана акционером путем заключения договора беспроцентного займа.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом заем может быть и беспроцентным, а срок возврата можно не указывать или, к примеру, определить моментом востребования (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Условие о беспроцентности договора займа не может считаться формой дарения. Предоставление самой суммы займа безвозмездным не является, поскольку у заемщика возникает встречное обязательство по возврату такой же суммы. Из определения договора дарения, данного в п. 1 ст. 572 ГК РФ, следует, что дарением признается в том числе освобождение одаряемого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Однако по договору беспроцентного займа обязанности по уплате процентов, от которой можно освободить, изначально не возникает, соответственно, не возникает и дарения (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 11.03.2010 N КГ-А40/397-10).
Таким образом, само по себе заключение между акционером и обществом договора беспроцентного займа, в котором срок его возврата определен, например, моментом востребования, не противоречит гражданскому законодательству.
Однако прощение долга (ст. 415 ГК РФ) по такому договору уже может квалифицироваться как дарение, поскольку предполагает освобождение заемщика от имущественной обязанности перед заимодавцем — обязанности по возврату займа.
Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 21.12.2005 N 104 указал, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Например, кредитор прощает долг покупателя (заказчика) в обмен на какие-то действия или обязательства с его стороны либо прощает задолженность по процентам для скорейшего возврата основной суммы долга.
В качестве обстоятельств, наличие которых не позволяет применить к отношениям сторон правила о дарении, судами также рассматриваются прощение части долга в целях обеспечения возврата оставшейся суммы задолженности, наличие у сторон взаимных непогашенных обязательств, исполнение по которым продолжается (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 11659/06, постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2008 N А21-3512/2007, ФАС Центрального округа от 24.12.2009 N Ф10-5517/09).
Если же судом установлено отсутствие у кредитора намерения получить какую-либо имущественную выгоду в связи с прощением долга, такая сделка может быть признана разновидностью договора дарения с распространением на нее ограничений, предусмотренных для дарения в отношениях между коммерческими организациями (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 N А63-9238/2008-С4-37, ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КГ-А40/11632-08).
В случае возникновения спора между сторонами или контролирующими органами вопрос о том, является ли прощение долга по займу между акционером и обществом дарением, окончательно разрешить может только суд. При этом оцениваться будут все обстоятельства, свидетельствующие о наличии либо отсутствии намерения акционера получить имущественную выгоду в результате прощения долга (в рассматриваемой ситуации, например, — увеличение размера выплачиваемых акционеру дивидендов в связи с улучшением финансового положения общества, повышение цены акций, которые акционер планирует продать, иные подобные обстоятельства).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бадалян Юлия
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий
Источник: https://profidi.ru/publ/bezvozmezdnaja_finansovaja_pomoshh_mezhdu_juridicheskimi_licami/1-1-0-29
Безвозвратная финансовая помощь
7.1. Организационные моменты
Безвозвратная финпомощь, как следует из ее названия, не предусматривает возврата, т. е. ее выдают безвозмездно.
С точки зрения ГКУ, такая помощь является подарком, если она не имеет целевого характера, или пожертвованием, если ее выдают на определенные цели.
Напомним: в соответствии с ч. 1 ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем второй стороне (одариваемому) безвозмездно имущество (подарок) в собственность. Предметом договора дарения могут быть движимые вещи (в том числе денежные средства) и недвижимость (ч. 1 ст. 718 ГКУ).
В свою очередь, пожертвованием является дарение недвижимых и движимых вещей (в частности, денег) для достижения одариваемым определенной заранее обусловленной цели (ч. 1 ст. 729 ГКУ).
В соответствии со ст. 208 ГКУ сделки между физическими и юридическими лицами должны заключаться в письменной форме (кроме сделок, которые можно заключать устно согласно ч. 1 ст. 206 ГКУ). Также в письменной форме следует заключать договор дарения, в котором устанавливается обязанность передать подарок в будущем (ч. 3 ст. 719 ГКУ). В связи с этим по общему правилу договор дарения должен быть оформлен письменно.
А вот договор дарения денежных средств на сумму, превышающую 50-кратный размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (850 грн.), нужно не только оформить в письменной форме, но и удостоверить нотариально (ч. 5 ст. 719 ГКУ).
К договору пожертвования в целом применяются те же требования относительно формы договора, что и к договору дарения (ч. 3 ст. 729 ГКУ). Но есть нюансы. В частности, нотариально удостоверять договор благотворительного пожертвования денежных средств не обязательно (ч. 1 ст. 6 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI).
Больше о юридической стороне договоров дарения и пожертвования см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 24, с. 3.
В случае когда за предоставлением финансовой помощи обращается работник, учитывайте нормы КЗоТ и положения коллективного договора. Так, согласно ст. 9 1 КЗоТ предприятия за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социальные льготы работникам, в том числе предоставлять материальную помощь.
Если финпомощь предоставляют работнику на основании коллективного (индивидуального трудового) договора, то
ее следует рассматривать как материальную помощь, предоставленную в рамках трудовых отношений
В такой ситуации нормы ГКУ применяться не будут. При этом безвозвратную финансовую помощь можно выдать на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия, к которому физическое лицо обратилось с соответствующим заявлением.
Безвозвратная финансовая помощь может быть выдана наличными. В этом случае не забывайте об ограничениях, установленных Положением № 148.
Так, юрлицо имеет право осуществлять расчеты наличными с физическим лицом в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в размере 50000 грн. (включительно). Количество физлиц, с которыми осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается.
Учтите: под это ограничение подпадают не только «реализационные», но и все прочие наличные расчеты, в том числе по договорам дарения. А вот добровольные пожертвования и благотворительная помощь являются исключением из общего правила (п. 8 Положения № 148). Таким образом, на договор пожертвования ограничения по расчетам наличными не распространяются.
Больше о «наличных» ограничениях вы можете узнать из спецвыпуска «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 62.
7.2. Налогообложение предоставленной финпомощи
По общему правилу для целей обложения НДФЛ (а значит, и ВС) безвозвратная финпомощь будет для физлица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Это прямо прописано в п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ. Облагается такой доход НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ его отражают с признаком дохода «126».
Но из этого общего правила есть исключения. Особый порядок налогообложения предусмотрен НКУ для отдельных выплат, которые также являются разновидностью безвозвратной финпомощи. Это, в частности:
— помощь на лечение и медицинское обслуживание работников (п.п. 165.1.19 НКУ);
— помощь, предоставляемая учреждению здравоохранения для компенсации стоимости услуг по лечению физлица (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ);
— нецелевая благотворительная (материальная) помощь (п.п. 170.7.3 НКУ);
— систематическая материальная помощь.
Рассмотрим перечисленные выплаты подробнее.
Помощь на лечение и медицинское обслуживание не включают в налогооблагаемый доход получателя в соответствии с п.п. 165.1.19 НКУ, но при условии соблюдения требований, установленных этим подпунктом. Озвучим их.
1. Помощь предоставляется работнику предприятия на его лечение или медицинское обслуживание, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами.
Кроме того, помощь может выдаваться работнику на лечение или медобслуживание члена его семьи первой степени родства, а также ребенка, который находится под опекой или попечительством работника.
Напомним: членами семьи первой степени родства являются родители, муж или жена, а также дети физического лица, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ).
2. Расходы, связанные с предоставлением такой помощи, должны быть документально подтверждены.
Что считать подтверждением указанных расходов
Ответ на этот вопрос можно найти в письмах ГФСУ от 13.03.2017 г. № 5003/6/99-99-13-02-03-15 и от 19.08.2016 г. № 18024/6/99-99-13-02-03-15, а также в консультации из подкатегории 103.02 БЗ. Так, по мнению фискалов, нормы п.п. 165.1.19 НКУ могут применяться при наличии документов, подтверждающих целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения или медицинского обслуживания (в случае осуществления предварительной оплаты таких услуг) либо факт предоставления услуг по лечению или медицинскому обслуживанию налогоплательщика (если оплата осуществляется после предоставления таких услуг). Это могут быть:
1) документы, подтверждающие потребность физического лица в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния);
2) документы о предоставлении таких услуг, идентифицирующие поставщика и получателя услуг, объемы и стоимость таких услуг (договоры, платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния).
3. Помощь на лечение предоставляют для компенсации расходов, не покрываемых фондом общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Поскольку указанная система страхования в Украине еще не введена, до ее внедрения работодатель имеет полное право игнорировать это условие.
помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая согласно п.п. 165.1.19 НКУ, не ограничена каким-либо размером
Необлагаемые суммы помощи на лечение и медобслуживание отражаются работодателем в разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ отдельной строкой с признаком дохода «143», а в разделе II по строке «Військовий збір» — в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам.
Возместили стоимость лечения без подтверждающих документов или неработнику предприятия? Тогда сумму оказанной помощи придется обложить НДФЛ и ВС. Ставка НДФЛ — 18 %, ставка ВС — 1,5 %. Чтобы уйти от налогообложения в такой ситуации, можно выдать физлицу нецелевую благотворительную помощь (см. с. 51).
Помощь на лечение не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5). Поэтому ЕСВ на нее не начисляем. Подтверждение этому находим в п. 14 разд. I Перечня № 1170.
Эта помощь предоставляется учреждению здравоохранения для компенсации стоимости услуг по лечению физлица. Такую помощь благотворитель (резидент Украины) может выдать на лечение любого лица, независимо от наличия с ним трудовых отношений.
Основные требования для необложения НДФЛ и ВС* сумм целевой благотворительной помощи на лечение следующие (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ):
* Напомним: по общему правилу из не облагаемого НДФЛ дохода не удерживается и ВС (п.п. 1.7 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
1) благотворитель (физическое или юридическое лицо) — резидент Украины;
2) выплата помощи производится непосредственно учреждению здравоохранения. То есть
налогоплательщик целевую благотворительную помощь на лечение на руки не получает
3) помощь предоставляется для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами);
4) необлагаемую целевую благотворительную помощь не предоставляют на:
— косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);
— водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями;
— лечение и протезирование зубов с использованием драгметаллов, гальванопластики и фарфора;
— аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования);
— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование);
— лечение табачной либо алкогольной зависимости;
— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ**;
** Полагаем, следует ориентироваться на Национальный перечень основных лекарственных средств, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.
5) помощь предоставляется на лечение плательщика налога, члена его семьи первой степени родства; инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав;
6) помощь предоставляется в размере, не перекрываемом выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медстрахования. Как мы уже упоминали, на данный момент система общеобязательного государственного социального медицинского страхования в Украине не введена. Поэтому до ее введения необлагаемой будет считаться вся сумма (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на указанные цели, при соблюдении всех необходимых условий.
Целевая благотворительная помощь на лечение работника, выплачиваемая в соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не ограничена размером
Однако для нее п.п. 170.7.5 упомянутого Кодекса установлен предельный срок использования: 24 месяца, следующих за месяцем ее получения.
Если помощь на лечение не была использована и не возвращена в течение указанного срока лицу, которое ее выдало, то она превращается для физлица — получателя такой помощи в налогооблагаемый доход, с которого ему по итогам годового декларирования нужно будет уплатить НДФЛ и ВС.
Вместе с тем приобретатель целевой благотворительной помощи вправе обратиться в орган ГФСУ с представлением о продлении срока использования целевой помощи на лечение. При этом нужно указать обстоятельства, свидетельствующие о невозможности ее полного использования в установленные сроки.
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ целевую благотворительную помощь на лечение отражают с признаком дохода «169».
Не «вписались» в требования, установленные п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ? Тогда имеет смысл обратить внимание на нецелевую благотворительную помощь (подробно о ней см. ниже).
На помощь на лечение, перечисленную медучреждению, ЕСВ не начисляют (пп. 3.30 и 3.32 Инструкции № 5, п. 13 разд. II Перечня № 1170).
Такой вид помощи не облагают НДФЛ на основании п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ при условии, что она предоставлена работодателем умершего лица по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ.
В 2018 году необлагаемая сумма помощи на погребение составляет 4940 грн.
В случае если последний работодатель умершего налогоплательщика предоставляет такую помощь в большем размере, сумму превышения окончательно облагают НДФЛ при ее начислении (выплате, предоставлении). Из облагаемой части помощи на погребение следует удержать и ВС (пп. 1.2 и 1.4 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Заметьте: если помощь на погребение предоставлялась в виде стоимости имущества (услуг), то в базу обложения НДФЛ сумма превышения над необлагаемым размером попадет с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. При ставке налога 18 % его размер равен 1,219512.
А вот для ВС, по мнению налоговиков, этот коэффициент не применяется (см. письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть этот сбор исчисляют от «чистой» суммы неденежной выплаты.
Выдают помощь на погребение родственникам умершего сотрудника на основании соответствующего приказа (распоряжения) руководителя предприятия. В свою очередь, для его издания необходимы заявление родственников умершего работника и копия свидетельства о смерти.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ помощь на погребение (как облагаемую, так и необлагаемую часть) нужно отражать с признаком дохода «146» (см. разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ).
Если предприятие предоставляет работнику помощь на погребение его родственника, то льгота, установленная п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ, не применяется
Данный вид помощи также имеет шанс не попасть в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица. Для этого должны быть выполнены следующие условия (п.п. 170.7.3 НКУ):
— благотворитель — резидент Украины. При этом помощь может быть предоставлена как работодателем, так и неработодателем физического лица;
— сумма необлагаемой помощи совокупно за год не превышает предельного размера дохода, установленного абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ. В 2018 году — 2470 грн.
Все, что выше этой суммы, — налогооблагаемый доход в виде допблага.
Из нецелевой благотворительной помощи, не облагаемой НДФЛ, ВС не удерживается (п.п. 1.7 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А вот с налогооблагаемой части помощи ВС придется удержать.
Учтите: чтобы помощь не облагалась НДФЛ и ВС (при соблюдении вышеперечисленных условий), в заявлении физлицо должно указать, что оно просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь (например, в связи с семейными обстоятельствами). Такую же формулировку приводят в приказе о предоставлении помощи.
Для целей обложения НДФЛ сумма нецелевой материальной помощи не является заработной платой.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие указывает сведения о ее предоставлении с признаком дохода «169».
Обращаем внимание! Как свидетельствует разъяснение, размещенное в подкатегории 103.25 БЗ, под этим признаком налоговики теперь хотят видеть как не облагаемую НДФЛ, так и облагаемую часть нецелевой благотворительной помощи. Хотя ранее они настаивали на том, что налогооблагаемую сумму помощи следует отражать в форме № 1ДФ как прочие доходы с признаком «127» (см. письма ГФСУ от 24.06.2016 г. № 14009/6/99-99-13-02-03-15, от 28.05.2015 г. № 22789/6/99-99-17-03-03-15, разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ, действовавшее до 13.11.2017 г.) или как допблаго с признаком «126» (см. разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ, действовавшее до 01.01.2017 г.). В связи с этим если в периоде действия старых разъяснений по облагаемой части матпомощи вы задействовали признаки «127» или «126», считаем, исправляться нет необходимости.
Всю сумму помощи (как облагаемую, так и необлагаемую) нужно отразить также в разделе II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір».
Важно! При получении нецелевой благотворительной помощи в размере, превышающем необлагаемый предел (в 2018 году — 2470 грн.), физлицо-получатель обязано подать годовую декларацию о доходах с указанием суммы такой помощи (абзац четвертый п.п. 170.7.3 НКУ).
Теперь о ЕСВ. Если помощь оказываем неработнику субъекта хозяйствования, то ее сумма не попадает в базу начисления ЕСВ. Ведь выплата предоставлена не в рамках трудовых отношений и не является вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовому договору. Этот вывод согласуется с положениями п. 3.32 Инструкции № 5.
Выплатили нецелевую благотворительную помощь работнику? И в этом случае ЕСВ не начисляют, поскольку она не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5) и упомянута среди выплат, с которых этот взнос не взимается (п. 14 разд. I Перечня № 1170). Соглашаются с таким выводом и фискалы (см. разъяснение в подкатегории 301.03 БЗ).
Материальная помощь систематического характера, которая предоставляется всем или большинству работников, входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5). Основания, периодичность (систематичность) предоставления такой помощи оговаривают в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах.
Примером такой материальной помощи может быть помощь на оздоровление, предоставляемая к ежегодному отпуску.
Для целей НКУ систематическая матпомощь подпадает под определение «заработная плата» (см. п.п. 14.1.48 НКУ). Поэтому ее сумму облагайте НДФЛ в составе зарплаты и отражайте в форме № 1ДФ с признаком дохода «101».
Также из суммы материальной помощи, имеющей систематический характер, следует удержать ВС (п.п. 1.2 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Что касается ЕСВ, то здесь от него не уйти, поскольку, как мы уже упоминали, такая помощь входит в фонд оплаты труда (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5) и не указана среди выплат, на которые ЕСВ не начисляют.
— 22 % — если предприятие предоставляет помощь обычному работнику или помощь предоставляет предприниматель;
— 8,41 % — если предприятие предоставляет помощь работнику-инвалиду.
А теперь проиллюстрируем учет безвозвратной финпомощи на примере.
Пример 7.1. Предприятие в сентябре 2018 года предоставило такую безвозвратную финансовую помощь:
— работнику предприятия — материальную помощь на лечение в размере 6700,00 грн. на основании поданного им заявления (работник подтвердил расходы на лечение соответствующими документами);
— неработнику предприятия (родственнику умершего работника) — помощь на погребение в размере 7000,00 грн.
Как отразить предоставление этих видов помощи в бухучете, см. в табл. 7.1 на с. 53.
Таблица 7.1. Учет предоставления безвозвратной финансовой помощи
Корреспонденция счетов
Предоставление помощи на лечение
Начислен работнику доход в виде материальной помощи на лечение
* Поскольку работник предоставил подтверждающие документы, сумма помощи на лечение не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.19 НКУ.
Выдана работнику из кассы предприятия материальная помощь на лечение
Предоставление помощи на погребение
Начислена помощь на погребение
Удержан НДФЛ с части помощи, превышающей необлагаемый размер ((7000,00 грн. — 4940,00 грн.*) х 18 % : 100 %)
* Сумма необлагаемой помощи на погребение в 2018 году (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ).
Удержан ВС с части помощи, превышающей необлагаемый размер ((7000,00 грн. — 4940,00 грн.) х 1,5 % : 100 %)
Выплачена из кассы предприятия помощь на погребение (7000,00 грн. — 370,80 грн. — 30,90 грн.)
Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/september/issue-76/article-39369.html
Безвозмездная финансовая помощь: проводки в бухгалтерском учете
Безвозмездная финансовая помощь – распространенная хозяйственная операция, которая влечет за собой передачу имущества юридическому лицу от других субъектов. Чаще всего благотворители жертвуют активы в виде денежных средств. Но существуют и другие виды безвозмездного финансирования сторонними лицами.
Отражение в законодательстве
В зависимости от отрасли правового регулирования, которая контролирует процесс безвозмездной передачи активов, меняется смысл определения «финансовая помощь». Гражданский кодекс рассматривает его в виде передачи имущества сторонними лицами или учредителями в качестве дара.
Безвозмездная финансовая помощь в бухгалтерском учете понимается как результат благотворительности или целевого финансирования. Налоговый кодекс предусматривает ряд исключений и дополнительных комментариев по налогообложению дареного имущества.
Разновидности безвозмездной помощи
Денежные средства – основной способ оказать финансовую поддержку предприятию. Они могут быть переданы от других юридических и физических лиц, государства или учредителей на определенные цели.
Безвозмездная финансовая помощь может быть оказана не только в денежном эквиваленте, но и посредством передачи имущества в виде ОС или НМА. Например, во владение предприятия могут быть переданы:
- права имущественного характера;
- работы или услуг без оплаты;
- интеллектуальная собственность;
- ценные бумаги.
Своевременная финансовая помощь на безвозмездной основе способна вывести предприятие из тяжелой ситуации и даже избежать банкротства.
Бухгалтерский учет оказания имущественной поддержки
Предприятие, которое совершило акт дарения имущества другому юридическому лицу, обязательно должно отразить операцию в данных бухгалтерского учета. Согласно указаниям МФ РФ, расходы на благотворительность входят в категорию прочих расходов.
Для сбора информации о перечисленных пожертвованиях используют счет 91. Его структура активно-пассивная. Оказание безвозмездной финансовой помощи сопровождается корреспонденцией с дебетуемым 91 счетом.
Проводки, осуществляемые со стороны благотворителя
Процесс безвозмездной передачи имущества (в том числе денег) обязательно должен быть оформлен документально как принимающей, так и отдающей стороной. Неточности в ведении бухгалтерского учета могут привести к нарушениям налогового законодательства, что влечет за собой привлечение к ответственности.
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 76 | 51 | Перечислена безвозмездная финансовая помощь |
| 76 | 41 | В благотворительных целях переданы товары |
| 76 | 04 | В собственность другого предприятия переданы ценные бумаги |
| 91 | 76 | Расходы в связи с дарением имущества отнесены в прочие |
| 91 | 68 | Начислена сумма НДС на переданные товары |
| 99 | 68 | Отражено обязательство по налогам из суммы безвозмездно перечисленных денежных средств |
Для учета передачи имущества используют расчетный счет 76, который дебетуется со счетами, содержащими информацию об активах, приносимых в дар. После чего суммы расходов списывают в дебет счета 91, а также при необходимости отражают размер налоговых обязательств.
Налоговый учет безвозмездной помощи
Оказание финансовой поддержки другим юридическим лицам регулируется не только нормами бухгалтерского учета, но и указаниями НК РФ. Основными налоговыми платежами, которые взимаются с сумм имущественной помощи, являются НДС и налог на прибыль.
Законодательство, действующее в 2016 году, предписывает предприятиям, которые оказывают безвозмездную финансовую помощь, выделять средства из сумм чистой прибыли. Согласно НК РФ, расходы, связанные с благотворительностью и целевыми отчислениями, не включаются в расчет налогооблагаемой базы.
В 2016 году предприятия могут рассчитывать на льготы и при уплате НДС. Передача прав имущественного характера, услуг, работ или товаров на безвозмездной основе не облагается НДС. Стоит учитывать, что в перечень не входит подакцизная продукция.
Для получения прав на льготу необходимо соответствовать требованиям закона № 135 ФЗ, в котором подробно указан перечень благотворительной деятельности, попадающей под освобождение от уплаты НДС. Если предприятие занимается финансовой поддержкой юридического лица с использованием операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых, следует вести их отдельный учет.
Документальное оформление дарения имущества
Оказание безвозмездной финансовой помощи должно быть зафиксировано в документах. Исключение составляют случаи передачи денежных средств некоммерческим организациям, не преследующим цели использования сумм на предпринимательскую деятельность. В иных случаях компания должна иметь на руках следующие документы:
- договор со стороной-получателем финансовой помощи;
- копии бухгалтерских регистров о принятии благополучателями сумм к учету;
- подтверждение целевого применения полученных средств.
Перечень содержит основные бумаги, которые необходимы для оформления акта благотворительности. В некоторых случаях могут потребоваться дополнительные документы.
Бухгалтерский учет получения финансовой помощи
Согласно инструкции по использованию типового плана счетов, для отражения информации о суммах безвозмездных поступлений используют пассивный счет 98 (субсчет 2). При этом дебетуются счета передаваемого во владение имущества.
По мере применения выделенных средств суммы признают в качестве внереализационного дохода, частично списывая на счет 91.1. Это необходимо согласно ПБУ: безвозмездно полученные в результате благотворительности активы, считаются внереализационными доходами и подлежат отражению на счете 91. Уменьшение сумм полученной помощи происходит при:
- отпуске в производство МПЗ;
- начислении амортизационных отчислений;
- погашении кредиторской задолженности;
- совершении прочих операций за счет целевого финансирования.
Данные бухгалтерского учета должны в полной мере отражать источники внереализационного дохода и условия их применения.
Налоговый учет по безвозмездно полученным суммам
Полученные в дар финансы предприятия подлежат налогообложению в особом порядке. НДС обязателен к уплате только в тех случаях, когда:
- организация использует полученные товары в целях дальнейшей реализации;
- подаренная продукция – подакцизная;
- помощь оказана в виде товаров, услуг или работ, а также объектов ОС и НМА, которые затем будут переданы третьим лицам.
Безвозмездно переданные суммы, как правило, включают только в расчет налога на прибыль благополучателя, а НДС с денежных средств не уплачивается. Предприятие-получатель помощи обязано учитывать ее при расчете налога на прибыль, если нарушается хотя бы одно из условий:
- его начальный капитал состоит на 50% и более из вклада благотворителя;
- уставный капитал оказывающей помощь организации состоит на 50% и более из вклада благополучателя.
Таким образом, в расчет налога на прибыль не включается только финансовая помощь от учредителя. Если же средства были получены от сторонних юридических или физических лиц, благополучатель обязан включить сумму в расчет налога на прибыль.
В тех случаях, когда в качестве стороны, принимающей помощь, выступает физическое лицо, необходимо уплатить НДФЛ.
Проводки при безвозмездном финансировании
Рассмотрим типовые операции, проводимые бухгалтером предприятия при получении финансовой помощи.
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 51 | 98.2 | Безвозмездно получены денежные средства |
| 60 | 51 | Деньги направлены на оплату приобретенных МПЗ |
| 10 | 60 | Материалы приняты к учету |
| 98.2 | 91.1 | Часть суммы финансовой помощи включена во внереализационные доходы |
| 66 | 51 | Перечислены средства безвозмездной поддержки на погашение кредита |
| 68 | 99 | Начислен налоговый актив на прибыль от финансовой помощи |
| 19 | 60 | Принят к учету НДС с безвозмездно полученных подакцизных товаров |
После использования средств финансовой помощи необходимо отразить их в статье внереализационных доходов.
Бухгалтерский учет взносов учредителя
Финансы предприятия в основном формируются за счет средств уставного капитала и последующих вложений учредителей. Законодательство не ограничивает частоту взносов и их размер. Кроме того, если уставный капитал получателя финансовой помощи состоит на 50% или более из средств отправителя и наоборот, то сумму не учитывают при расчете налога на прибыль.
В бухгалтерском учете отражают помощь учредителя проводки:
- Дт 51 Кт 98.2 – на сумму, которая поступила от вкладчика безвозмездно.
- Дт 98.2 Кт 91.1 – сумма финансовой помощи включена в состав прочих доходов.
- Дт 68 Кт 99 – отражено налоговое обязательство с суммы помощи (осуществляется в тех случаях, когда нарушены условия ст.251 НК РФ).
Таким образом, всего 2–3 контировками описывается безвозмездная финансовая помощь. Проводки в 1С идентичны тем, что были описаны для ведения бухгалтерского учета без использования программы.
Источник: https://businessman.ru/new-bezvozmezdnaya-finansovaya-pomoshh-provodki-v-buxgalterskom-uchete.html
Возвратная финансовая помощь как инструмент пополнения оборотных средств субъектов хозяйствования
Любое предприятие заинтересовано в пополнении собственных оборотных средств. Одним из инструментов перераспределения временно свободных средств субъектов хозяйствования есть возвратная финансовая помощь.
Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор ссуды. Отношения по договору ссуды регулируются в соответствии со статьями 1046 — 1053 Гражданского кодекса.
В частности, в ст. 1046 этого Кодекса по договору ссуды одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность деньги или другие дела, определенные родовыми признаками, а заемщик обязывается вернуть такую же сумму денег или такое же количество вещей того же рода и качества. Заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы ссуды, если другое не установлено договором или законом.
Согласно ст. 1048 Гражданского кодекса договор ссуды считается беспроцентным, если:
— он заключен между физическими лицами на сумму, которая не превышает пятидесятикратного размера необлагаемого налогом минимума доходов граждан, и он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
— заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.
Законодательство не устанавливает никаких ограничений относительно лиц по договору ссуды. Поэтому заимодателем может быть как юридическое, так и физическое лицо. Действующим гражданским законодательством не предвидено ограничение суммы ссуды.
В то же время, планируя заимствование, следует принимать во внимание такое: за гражданско-правовой природой возвратная финансовая помощь является ссудой и согласно части первой ст. 4 Закона о финансовых услугах является финансовой услугой.
В соответствии с частью первой ст. 5 вышеупомянутого Закона финансовые услуги оказываются финансовыми учреждениями, а также, если это прямо предвидено законом, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности. Впрочем, в соответствии с п. 1 распоряжение № 5555 предусмотрена возможность предоставления юридическими лицами — субъектами хозяйстовования, которые за своим правовым статусом не являются финансовыми учреждениями, финансовых услуг по предоставлению средств взаймы (кроме на условиях финансового кредита) и предоставление поручительства в соответствии с нормами гражданского законодательства и с учетом требований законодательства Украины относительно предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.
Согласно ст. 1 Закона о финансовых услугах финансовым кредитом являются средства, которые предоставляются взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты. Таким образом, предоставлять средства в ссуду под процент имеют право лишь финансовые учреждения.
В соответствии с частью первой ст. 15 Закона № 249 финансовая операция подлежит обязательному финансовому мониторингу в случае, если сумма, на которую она проводится, равняется или превышает 150 000 грн. и имеет одну или больше таких признаков:
— перевод средств на анонимный (номерной) счет за границу и поступление средств из анонимного (номерного) счета из-за границы, а также перевод средств на счет, открытый в финансовом учреждении в стране, которая отнесена Кабинетом Министров Украины к перечню оффшорных зон;
— покупка-продажа чеков, дорожных чеков или других подобных платежных средств за наличные;
— зачисление или перевод средств, предоставление или получения кредита (ссуды), проведения других финансовых операций в случае, если хотя бы одна из сторон — участников финансовой операции является физическим или юридическим лицом, которое имеет соответствующую регистрацию, местожительство или местонахождение в стране (на территории), которые не выполняют или неподобающим образом выполняют рекомендации международных, межправительственных организаций, которые осуществляют деятельность в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма, или одной из сторон есть лицо, которое имеет счет в банке, зарегистрированном в вышеупомянутой стране (территории). Перечень таких стран (территорий) определяется в соответствии с порядком, установленным Кабинетом Министров Украины, на основе выводов международных, межправительственных организаций, деятельность которых направлена на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма, и подлежит опубликованию;
— зачисление на счет средств в наличной форме с их дальнейшим переводом того же или следующего операционного дня другому лицу;
— зачисление средств на текущий счет юридического или физического лица — предпринимателя или списание средств из текущего счета юридического или физического лица — предпринимателя, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня регистрации, или зачисление средств на текущий счет или списание наличности из текущего счета юридического или физического лица — предпринимателя в случае, если операции на отмеченном счете не осуществлялись со дня его открытия;
— перевод лицом средств за границу при отсутствии внешнеэкономического договора (контракта);
— обмен банкнот, особенно иностранной валюты, на банкноты другого номинала;
— проведение финансовых операций с ценными бумагами на предъявителя, не депонируемыми в депозитарных учреждениях;
— проведение финансовых операций с векселями с бланочным индоссаментом или индоссаментом на предъявителя;
— осуществление расчета за финансовой операцией в наличной форме;
— проведение финансовых операций за правовыми сделками, форму расчетов за которыми не определено;
— получение (уплата, перевод) страхового (перестрахового) платежа (страхового взноса, страховой премии);
— проведения страховой выплаты или страхового возмещения;
— выплата (передача) лицу выигрыша в лотерею, приобретение фишек, жетонов, внесение другим способом платы за право участия в азартной игре, выплата (передача) выигрышу субъектом хозяйствования, который проводит азартные игры;
— осуществление расчетов по внешнеэкономическим контрактам, который не предусматривает фактической поставки на таможенную территорию Украины товаров, работ и услуг;
— предоставление кредитных средств лицу, которое является членом небанковского кредитного учреждения, в один и тот же день несколько раз при условии, что общая сумма финансовых операций равняется или превышает вышеупомянутую сумму.
Бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи
Сумма полученной возвратной финансовой помощи не включается в состав дохода плательщика налога, поскольку учитывая ПБО 15 «Доход» получение заимствованных средств не приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств, которое обусловливает рост собственного капитала.
Предприятие отображает полученную им возвратную финансовую помощь в составе кредиторской задолженности, руководствуясь нормами пунктов 6 и 7 ПБО 11 «Зобов ‘язання» :
— текущие обязательства (учитываются на субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами», если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев);
— долгосрочные обязательства (учитываются на счете 55 «Другие долгосрочные обязательства», если задолженность будет погашена в течение срока, который превышает 12 месяцев, начиная с даты баланса).
Если на дату баланса срок погашения по договору не больше года, такую задолженность следует перевести в состав текущих обязательств записью:
— Дт 55 «Другие долгосрочные обязательства»;
— Кт 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам».
В соответствии с разъяснениями, предоставленными в письме № 31-04200-30-25/5432, сумма условно начисленных процентов в бухгалтерском учете не отображается. На основании бухгалтерской справки такие суммы отображаются в налогообложении прибыли предприятий.
Налог на прибыль
Перед тем, как сосредоточиться на порядке отображения таких операций в налогообложении прибыли заемщика, обратимся к определению срока, приведенного в Налоговом кодексе.
Финансовая помощь — финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе.
Возвратная финансовая помощь — сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возвращению.
Учитывая пп. 136.1.20 п. 136.1 в. 136 Налогового кодекса получение возвратной финансовой помощи не приводит к увеличению дохода плательщика налога. В дальнейшем налоговые последствия такой операции имеют определенные особенности, обусловленные налоговым статусом займодателя и сроком возвращения финансовой помощи последнему.
Возвратная финансовая помощь, полученная от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль или имеют льготы относительно его уплаты
В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса в другие доходы включаются суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, что остаются не возвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лица, которые согласно этому Кодексу имеют льготы относительно его уплаты, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установлен п. 151.1 в. 151 Кодекса.
Под действие отмеченной нормы подпадают плательщики налога, которые получили возвратную финансовую помощь от нерезидентов Украины, юридических лиц — плательщиков единого налога, физических лиц — предпринимателей, независимо от избранной ими системы налогообложения, физических лиц (кроме учредителей), а также плательщиков налога на прибыль, деятельность которых :
— освобождена от налогообложения согласно ст. 154 Налогового кодекса, в том числе плательщиков налога на прибыль за ставкой 0 % (с 01.04.2011 г. по 01.01.2016 г.);
— частично освобождена от налогообложения согласно ст. 158 этого Кодекса;
— осуществляется согласно договору о распределении продукции на основании п. 336.1 в. 336 Кодекса;
— временно освобождена от налогообложения согласно подпунктам 15 — 20 подразделения 4 раздела XX отмеченного Кодекса.
В случае, если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога вернет такую возвратную финансовую помощь или ее часть займодателю, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение. При этом с целью налогообложения плательщик налога не насчитывает условные проценты.
Возвратная финансовая помощь, полученная от плательщика налога на прибыль на общих основаниях
Учитывая нормы п. 135.1 в. 135 Налогового кодекса сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога от лица, которое является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (платят налог на прибыль за ставкой, установленной п. 151.1 в. 151 этого Кодекса), не включается в доходы, которые учитываются при рассчете объекта налогообложения.
Таким образом, в случае, если плательщик налога не возвращает сумму полученной возвратной финансовой помощи на конец отчетного периода лицу, которое является плательщиком налога на прибыль предприятий на общих основаниях, к доходам отчетного периода, которые учитываются при рассчете объекта налогообложения, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода. Условные проценты рассчитываются в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 в. 14 Налогового кодекса.
Насчитываются условные проценты таким образом: сумму невозвращенной на конец отчетного периода возвратной финансовой помощи умножить на количество дней пользования и на учетную ставку Нацбанка Украины и разделить на 365 дней.
С целью налогообложения условные проценты в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 в. 14 Налогового кодекса отнесено в состав безвозвратной финансовой помощи. Соответственно, сумма условно начисленных процентов подлежит включению к доходу плательщика налога в период их начисления согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса.
Возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя
В случае получения возвратной финансовой помощи от учредителя плательщика налога действует отдельный порядок, предусмотренный пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса, а именно: не отображаются в налогообложении суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возвращения такой помощи не позже 365 календарных дней с дня ее получения.
Особенное внимание следует обратить в случае выхода займодателя возвратной финансовой помощи из числа основателей в период 365 календарных дней со дня ее получения. Ведь в таких случаях финансовая помощь не всегда возвращается займодателю в момент его выхода.
В таком случае сумма возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода, учитывается в составе других доходов при определении объекта налогообложения плательщика налога. В случае, если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение.
Возвратная финансовая помощь в пределах одного юридического лица
В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса операции получения/предоставления финансовой помощи между плательщиком налога и его отделенными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.
Возвратная финансовая помощь в учете займодателя
В соответствии с пп. 135.5.5 п. 135.5 в. 135 Налогового кодекса налоговые обязательства лица, которое оказало возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.
В бухгалтерском учете займодатель отображает оказанную возвратную финансовую помощь в составе дебиторской задолженности как:
— краткосрочную, если она будет погашена в течение 12 месяцев, на счете 377 «Расчеты с другими дебиторами»;
— долгосрочную, если она будет погашена в течение срока, который превышает 12 месяцев, начиная с даты баланса, на счете 183 «Другая дебиторская задолженность».
Если на дату баланса срок погашения по договору не превышает 12 месяцев, то такая дебиторская задолженность рассматривается как краткосрочная, что отображается записью:
— Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами»;
— Кт 183 «Другая дебиторская задолженность».
Получение возвратной финансовой помощи от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль или имеют льготы относительно его уплаты
№
из/п
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
(декларация)
Получена возвратная финансовая помощь 02.04.2011 г.
Источник: https://minfin.com.ua/taxes/-/koment_findopomoga_rus.html