Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы по поездке сотрудников подразделений в головное на корпоратив». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Чиновники по-прежнему уверены, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.
Обосновывается тем, что эти деньги не связаны с производственными результатами и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.
2013 № 03-03-10/7999).
Расходы по поездке сотрудников подразделений в головное на корпоратив
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) установлена обязанность работодателя возместить ряд расходов работников, связанных со служебными командировками. Согласно ст.
166 Трудового кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
То есть, командировка — это выезд работников по служебным делам организации. 2.
Какие документы нужно оформить, чтобы отправить работника на зарубежный корпоратив, а также — иметь ему, чтобы на него поехать?Расходы на праздничные мероприятия, организуемые для работников, не принимаются в целях налогообложения прибыли, так как они не соответствуют критерию экономической обоснованности (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Такие мероприятия непосредственно не признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
Источник:
Корпоратив или командировка?
Актуальность цели позволяет выбрать именно то, что нужно в данный момент и именно на корпоративе этой компании. Действительно ли планируемая задача так важна для предприятия? Или она в компетенции вышестоящей (нижестоящей) организации. Следует оценить степень важности корпоратива именно в данной ситуации и в запланированный срок.
Ограниченность во времени – важный фактор. При планировании следует учесть, когда именно цель должна быть в итоге достигнута. Ведь задачи могут быть важными, но время для их решения ещё не пришло или безвозвратно упущено. Например, с адаптацией сотрудников, проработавших уже более года, явно припозднились. А время для объединения отделов ещё не пришло.
- 2016 год (1)
- 2015 год (10)
- 2014 год (9)
- 2013 год (16)
- 2012 год (13)
- 2011 год (13)
- 2010 год (18)
- 2009 год (11)
- 2008 год (0)
- 2007 год (1)
То есть, командировка — это выезд работников по служебным делам организации. 2. Какие документы нужно оформить, чтобы отправить работника на зарубежный корпоратив, а также — иметь ему, чтобы на него поехать?Расходы на праздничные мероприятия, организуемые для работников, не принимаются в целях налогообложения прибыли, так как они не соответствуют критерию экономической обоснованности (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Такие мероприятия непосредственно не признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
Аналогичный подход к решению вопроса о налоговом учете затрат на корпоративные мероприятия выражен и в Письме Минфина РФ от 20.12.2005 № 03 03 04/1/430.И все же, некоторые бухгалтеры пытаются превратить расходы на корпоративные мероприятия в представительские.
Расходы на проведение корпоративных мероприятий
Для сотрудников ГП, командируемых в филиалы ООО «ХХХ», и для сотрудников филиалов ООО «ХХХ», командируемых в ГП, проездные документы приобретаются согласно Приложению Б. 4.7 Для сотрудников филиалов, командируемых из одного филиала в другой, или из филиала в другую местность, а также для сотрудников ГП командируемых из ГП в другую местность, проездные документы приобретаются согласно Таблице 1. Т а б л и ц а 1 — Обязательный вид транспорта для убывающих в командировку № Расстояние (км) Вид транспорта До 300 км (включительно) Автобус, ж/д От 300 до 1300 км (включительно) Ж/д Свыше 1300 км Авиа 4.8 В случае необходимости сокращения времени в пути командируемого сотрудника с целью прибытия в место командировки или к месту постоянной работы в сжатые сроки по производственной необходимости, сотрудник может воспользоваться для проезда авиатранспортом.
Для сотрудников филиалов решение о продлении сроков командировки принимает директор филиала по согласованию с Директором по региональному управлению, для директоров филиалов – Директор по региональному управлению. 3.5 Все формы документов для направления сотрудников ГП и филиалов в командировку: приказ о командировке, приказ о продлении командировки (формы Т-9, Т-9а), командировочное удостоверение (форма Т-10) – оформляются в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г. Форма авансового отчета оформляется в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ № 55 от – 01.08.2001 г.
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения физическому лицу(25 000 х 13%) 76 51 21 750 руб. Перечислено вознаграждение физическому лицу за услуги тамады 91/2 69 6 775 руб. Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера *(25 000 х (22% + 5,1%)) 99 68/Налог на прибыль 5 000 руб.
Отражено постоянное налоговое обязательство(25 000 х 20%) * Обратите внимание: Несмотря на то, что расходы на проведение развлекательного корпоративного мероприятия не учитываются для целей налогообложения, расходы в виде страховых взносов с сумм вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с проведением такого мероприятия, можно принять к налоговому учету (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592). Итак, в этой статье мы выяснили, как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов. В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.
Порядок бухгалтерского учета корпоративных мероприятий предлагаю рассмотреть на примере. Пример. Руководитель ООО «Снежинка» принял решение организовать новогодний корпоратив для сотрудников. С этой целью приобретены услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на сумму 118 000 (в т.ч.
Оправдательные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Перевести документы на русский язык может:- переводчик, состоящий в штате организации;- сторонняя организация;- индивидуальный предприниматель, не состоящий в штате организации, с которым заключен договор на оказание услуг по переводу; При направлении в служебную загранкомандировку работодатель обязан возмещать работнику расходы, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (статья 168 ТК РФ), а именно:- расходы по проезду;- расходы по найму жилого помещения;- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
КАО – Контрольно-аналитический отдел; КСФ – Коммерческая служба филиала; НОВК – Начальник отдела внутреннего контроля; ОВА – Отдел внутреннего аудита; ОБ – Отдел безопасности; ОБУиО – Отдел бухгалтерского учета и отчетности; СОТиЗ – Служба организации труда и заработной платы Департамента персонала; ФКП – Функционально-контрольные подразделения системы внутреннего контроля; ФД – Финансовый департамент; ООО «ХХХ» — ООО «ХХХ»; ЮО – Юридический отдел. 2 Принципы организации командировок 2.1 Цель настоящего Порядка – оптимизация процесса организации командировок сотрудников Компании и приведение его в соответствие с нормами Трудового и Налогового законодательства РФ.
Еще один «рецепт»: списание в качестве представительских расходов (4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, п. 2 ст. 264 НК РФ).
Как известно, к представительским относятся расходы компании на официальный прием, обслуживание (завтрак, обед, ужин и иные аналогичные мероприятия) следующих лиц (п. 2 ст. 264 НК РФ):
- представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления, поддержания взаимного сотрудничества;
- сторонних участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа компании.
К представительским относятся расходы на транспортное обеспечение, на буфетное обслуживание во время переговоров, на оплату услуг переводчиков во время проведения представительских мероприятий.
Однако расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний не могут рассматриваться как представительские. Ведь речь идет об обслуживании собственных сотрудников, а НК РФ говорит об обслуживании представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Впрочем, в корпоративах часто принимают участие деловые партнеры. На корпоративах часто достигаются определенные договоренности, подписываются договоры, пролонгируются сделки, производится презентация новой продукции (работ, услуг). Возможно включить в расчет базы по налогу на прибыль понесенные на корпоратив расходы в качестве представительских, если удастся доказать, что данное мероприятие проводится именно в представительских целях и представить соответствующие документы:
- приказ на осуществление расходов и проведение представительского мероприятия;
- программу мероприятия;
- смету;
- отчет;
- акт о списании представительских расходов;
- первичные документы, подтверждающие оплату товаров, работ и услуг;
- договоры с третьими лицами на оказание работ и услуг и т. д.
Корпоратив для сотрудников — учет для бухгалтера
С налоговым учетом все достаточно понятно. Расходов на проведение корпоратива в статье 264 НК РФ нет и они не относятся к издержкам, связанным с хозяйственной деятельностью компании, направленной на извлечение прибыли.
Пользуясь этим, налоговые органы зачастую считают произведенные расходы нецелесообразными и необоснованными. Такая же позиция – в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012. Несмотря на это, организации пытаются различными способами и методами отстоять новогодние траты.
В бухгалтерском учете расходов на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли возникают постоянные разницы. Ведь в налоговом учете такие расходы не признаются, а в бухгалтерском отражаются в полном объеме.
На основании постоянных разниц необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
- Дайджест по налогам № 45. Изменения по бухгалтерскому учету
- Путеводитель по страховым взносам: кто и за что платит
- Дайджест по налогам № 40. Новая декларация по прибыли и письма про расходы
- Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить
- Как начать изучать МСФО с нуля и какой способ лучше?
- Ошибки начинающего бухгалтера. Советы от практика, которые помогут работать уверенно и без штрафов
Корпоративные праздники укрепляют командный дух коллектива и развивают корпоративную культуру. И в конечном итоге способствуют увеличению производительности труда. Казалось бы, это отличное экономическое обоснование для налоговых органов при включении в расходы по прибыли.
Но, расходы на корпоративы нельзя учесть при исчислении налога на прибыль или УСН, т. к. проведение данных мероприятий – это расходы на организацию отдыха и развлечений.
Начнем с того, что основанием для бухгалтерских записей служат первичные документы. Перед началом корпоратива необходимо издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо. Также утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия, смета расходов.
Отражение расходов в бухучете будет зависеть от формы организации мероприятия. На практике для организации корпоративов чаще всего привлекаются сторонние специализированные компании, индивидуальные предприниматели или ведущие – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 “Прочие расходы” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Корпоративом обычно называют мероприятие, которое организуют за счет компании (или сотрудники тоже вкладываются) для всех работников. Иногда даже приглашают членов семей работников и/или гостей (например, партнеров). Часто такой праздник еще и мотивационный инструмент: мероприятие дает сотрудникам почувствовать командный дух, причастность к общему делу, ощутить значимость каждого на пути к успеху всей компании.
Как организовать корпоративную поездку
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика – физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что ее можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией за работника товаров (работ, услуг), иного имущества. В частности, это оплата питания, отдыха, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В налоговую базу включается стоимость таких товаров (работ, услуг), имущества, определяемая по правилам ст. 105.3 НК РФ.
В связи с этим исчислять НДФЛ нет необходимости (Письмо Минфина от 14.08.13 № 03-04-06/33039). Если же компания оплатит какие-либо расходы для конкретного сотрудника: покупку персонифицированного билета на проезд к месту проведения мероприятия, оплату проживания, то такие выплаты признаются доходом сотрудника.
В таком случае с их стоимости необходимо исчислить НДФЛ. Страховые взносы начислять на оплату корпоратива не нужно, поскольку они не только сложно поддаются персонификации, но также не связаны с выполнением трудовых обязанностей.
Даже в случае претензий проверяющих органов, суды встают в этом вопросе на сторону компании (Постановление АС УО от 21.04.15 г. № Ф09-1827/15 по делу № А71-7725/2014). Достаточно часто возникает вопрос, как списать затраты на корпоратив в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.
Наиболее часто предлагаемые решения заключаются в следующем: Организация выездного корпоратива с оформлением командировок сотрудников.
Суть. Работодатель, несмотря на необходимость различных специалистов предприятия совершать служебные поездки в сторонние организации, государственные органы и прочие учреждения, никак не обеспечивает их транспортное обслуживание и в то же время никак не компенсирует затраты работников на поездки, то есть не принимает ни одного из ранее рассмотренных решений этой насущной проблемы.
Трудности. Никаких трудностей при подобном бездействии работодатель не испытывает.
Риски:
• недовольство работников, которое может вылиться в обращение в государственную инспекцию труда (ГИТ) по вопросу нарушения прав работников;
• внеплановые проверки работодателя ГИТ;
• судебные споры с работниками;
• слабая вероятность привлечения работодателя к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (такой риск существует, скорее, только в теории, так как доказать нарушение законодательства о труде, то есть наличие состава административного правонарушения, в бездействии работодателя в данной ситуации чрезвычайно сложно);
• текучесть кадров, обусловленная плохими условиями соотношения объема трудовых функций и условий их выполнения, выполняемой работы и размера заработной платы.
Вывод. Бездействие работодателя в ситуации объективной потребности разрешения вопроса о транспортном обеспечении выездов специалистов предприятия в сторонние организации в целях выполнения служебных обязанностей — наихудший вариант, так как проблема остается нерешенной, а производственные цели работодателя страдают от постоянной текучести кадров, возникшей по причине недовольства работниками условиями труда и его оплаты.
Корпоративы можно провести тремя способами. При первом способе вы удерживаете НДФЛ из зарплат сотрудников и не уменьшаете налог на прибыль. При втором — не удерживаете НДФЛ, но все еще не уменьшаете налог на прибыль. А вот при третьем вы и НДФЛ не удерживаете, и налог на прибыль уменьшаете.
Расскажем обо всех, чтобы у вас сложилась полная картина. Для примера возьмем компанию на ОСН, которая провела новогодний корпоратив за 400 000 рублей. Посчитаем, сколько налогов она заплатит при каждом из трех способов.
Компания официально проводит корпоратив, но нигде не уточняет количество сотрудников. Число приглашенных не фигурирует ни в приказе, ни в первичных документах, ни в анонсах.
В рамках такого корпоратива расходы не касаются конкретных сотрудников, и НДФЛ из них вы не удерживаете. Но для налоговой корпоратив все еще не считается источником расходов, поэтому налог уменьшить вы не сможете.
Чтобы в случае налоговой проверки доказать, что корпоратив действительно проводился с рекламными целями, есть несколько мер:
- Официально пригласите на мероприятие клиентов. Вручите им пригласительные: лично, курьером или по электронной почте. Издайте приказ, в котором пропишите цели корпоратива.
- Составьте смету со всеми расходами на корпоратив.
- Официально анонсируйте мероприятие на сайте, в социальных сетях, почтовой рассылке.
- Напишите отчет о результатах корпоратива: сотрудники наладили отношения с клиентами, договорились о встречах, поставках, подрядных работах и тому подобное.
- Когда вы дарите подарок сотруднику или его детям, то со стоимости подарка свыше 4 000 рублей из зарплаты нужно удержать НДФЛ.
- Сувенирная продукция — это не подарки, а расходы на рекламу. Эти расходы уменьшают налог на прибыль.
- Самый выгодный способ провести корпоратив — официально позвать на него клиентов. Тогда это уже не просто корпоратив, а мероприятие, направленное на налаживание связей с клиентами и последующие продажи. Такой корпоратив избавляет вас от уплаты НДФЛ и позволяет уменьшить налог на прибыль.
Основная причина спорности включения расходов на корпоратив в базу по налогу на прибыль связана с тем, что, исходя из прямого толкования Налогового кодекса, они не отвечают требованиям экономической обоснованности и направленности на получение компанией прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Также подобного рода затраты не поименованы в перечне прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ). Кроме того, в Налоговом кодексе прямо указано (п. 29 ст. 270 НК РФ), что в состав налогооблагаемых не включаются расходы на оплату работникам:
— путевок на лечение или отдых;
— экскурсий или путешествий;
— занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;
— посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
— товаров для личного потребления;
— другие аналогичные затраты.
Расходы на предоставление бесплатного питания работникам также не учитываются при расчете налоговой базы (за исключением случаев, предусмотренных коллективным (трудовым) договором (п. 25 ст. 270 НК РФ)).
И все же некоторые компании пытаются уменьшить затратами на корпоратив базу по налогу на прибыль. Рассмотрим на основе арбитражной практики наиболее проблемные ситуации в учете таких расходов.
Списание в качестве рекламных расходов (являются отчасти нормируемыми, учитываются в базе по налогу на прибыль в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ)). Корпоративы оформляются в качестве рекламных акций, проводимых для неограниченного круга лиц в целях презентации новой продукции (работ, услуг).
Так, фирма заключила с рекламным агентством договор на проведение рекламной акции (пост. Девятого ААС от 13.04.2011 № 09АП-6250/11). При налоговой проверке она представила инспекторам документы, подтверждающие проведение акции: договор, приказ на проведение мероприятия (в нем содержались: дата, место и причины проведения; перечень участвующих сотрудников и гостей; программа вечера, перечень конкурсов и развлечений); постатейную смету расходов на проведение мероприятия; план проведения мероприятия; список сувениров, подарков, призов, разыгранных в различных конкурсах; акт; меню, цель, план корпоративного мероприятия; перечень предоставляемых помещений, фурнитуры, светового и звукового оборудования; передаточный акт помещения; список светотехнического оборудования, стационарного звукового оборудования, механики сцены и другие документы, служащие подтверждением понесенных по договору расходов.
По мнению фирмы, данное мероприятие носило характер рекламного (имиджевого). Однако она не учла, что круг присутствующих был ограниченный (по приглашениям). Компания также не сумела представить суду доказательства того, что акция была направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, увеличение покупательского спроса, нацеленность на поддержание интереса к себе и своей продукции.
При рассмотрении дела в ВАС РФ судьи указали (определение ВАС РФ от 31.12.2011 № ВАС-14202/11), что расходы, связанные с проведением корпоративного мероприятия, не могут рассматриваться как рекламные, поскольку не отвечают требованиям пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса и понятию «реклама», установленному в Законе о рекламе (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе))). Такие затраты не преследуют цели воздействовать на потребителя для продвижения продукции компании, ее идей и начинаний.
Списание в качестве представительских расходов (являются нормируемыми, включаются в базу по налогу на прибыль в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ)). К представительским относятся расходы компании на официальный прием, обслуживание (завтрак, обед, ужин и другие аналогичные мероприятия) следующих лиц (п. 2 ст. 264 НК РФ):
— представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления, поддержания взаимного сотрудничества;
— сторонних участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа компании.
К представительским относятся расходы:
— на транспортное обеспечение;
— на буфетное обслуживание во время переговоров;
— на оплату услуг переводчиков во время проведения представительских мероприятий.
Отметим, не являются представительскими расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Исходя из буквального толкования Налогового кодекса (п. 2 ст. 264 НК РФ) следует, что расходы компании на официальный прием и (или) обслуживание любых физических лиц не могут быть признаны представительскими, так как в данной норме говорится именно о представителях других организаций.
Целью проведения корпоративного мероприятия может быть поддержание сотрудничества с крупными клиентами, установление новых деловых контактов, заключение сделок или их пролонгация, подведение итогов деятельности компании, ознакомление клиентов с новыми товарами (работами, услугами) и прочее. В связи с чем в мероприятии обязательно принимают участие контрагенты и партнеры по бизнесу.
Учет расходов на корпоратив и подарки – не такая уж головная боль для бухгалтера
Обоснованием предстоящих расходов на корпоратив выступает приказ о проведении мероприятия, подписанный руководством компании либо уполномоченным лицом. Форма составления данного приказа законодательно не утверждена, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, в соответствие с внутренними требованиями документооборота компании и при наличии обязательных реквизитов (номер документа и дата составления).
Учет расходов на корпоративные мероприятия осуществляется в общем порядке – на основании первичных документов, подтверждающих данные расходы. К примеру, расходы на услуги тамады могут быть подтверждены при наличии договора на оказание услуг и акта выполненных работ, в котором отражена информация о том, что услуги оказаны исполнителем и оплачены заказчиком.
Помимо приказа и подтверждающих документов, комплект может быть дополнен сметой затрат, однако этот документ не является обязательным с точки зрения законодательных требований и может быть оформлен в соответствие с регламентом внутреннего документооборота компании.
Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В связи с тем, что расходы на корпоратив (мероприятия развлекательного характера) не учитывается при уменьшении налоговой базы, но при этом отражается в бухучете в полном объеме, у компании-заказчика возникает постоянное налоговое обязательство в размере 20% от суммы отраженных в учете расходов.
Один из популярных вопросов бухгалтеров – имеет ли компания, которая проводит корпоратив для сотрудников, право на налоговый вычет по НДС от суммы понесенных расходов. Ответ законодателей и позиция фискальной службы и Минфина в данном вопросе однозначна – сумма НДС по расходам на развлекательные мероприятия (в том числе корпоратив) не могут быть приняты к вычету (письмо Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года).
Рассмотрим несколько примеров.
Фирма «Карат» провела новогодний корпоратив для сотрудников, в связи с чем компанией оплачены услуги тамады (ИП Сидорчук на УСН) в размере 12.305 руб.
| № п/п | Дт | Кт | Сумма | Описание |
| 1 | 91.2 | 60 | 12.305 руб. | На основании договора и акта выполненных работ в учете «Карат» отражены расходы на корпоратив (услуги тамады) |
| 2 | 60 | 51 | 12.305 руб. | Фирма «Карат» перечислила на счет ИП Сидорчук оплату за проведение корпоративного мероприятия |
| 3 | 99 | 68 | 2.431 руб. | Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (12.305 руб. * 20%) |
Для организации празднования юбилея фирмы, ООО «Стимул» нанимает ООО «Букет» для организации выездного обслуживания корпоративного мероприятия. Стоимость услуг ООО «Букет» – 24.808 руб., в т.ч. НДС 3.785 руб.
| № п/п | Дт | Кт | Сумма | Описание |
| 1 | 91.2 | 60 | 21.023 руб. | На основании договора и акта выполненных работ в учете «Стимул» отражены расходы на корпоратив (услуги выездного обслуживания без НДС) |
| 2 | 19 | 60 | 3.785 руб. | Учтена сумма НДС, предъявленная организатором обслуживания (ООО «Букет») |
| 3 | 91.2 | 19 | 3.785 руб. | Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов |
| 4 | 60 | 51 | 24.808 руб. | Фирма «Стимул» перечислила на счет ООО «Букет» оплату за организацию выездного обслуживания корпоративного мероприятия |
| 5 | 99 | 68 | 4.962 руб. | Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (24.808 руб. * 20%) |
Согласно ст. 217 НК РФ, в случае если стоимость подарка, врученного сотруднику, превышает 4.000 руб., данная операция облагается НДФЛ по ставке 13% (для нерезидентов 30%). Данное правило действует как в отношении денежных вознаграждений, так и в случае, когда от имени компании сотрудник получил материальный подарок (бытовая техника, сувениры, пр.), сертификат на получение услуг, билеты на развлекательное мероприятие и т.п.
Что касается страховых взносов, то их начисление является безопасным решением для компании в целях минимизации рисков возникновения претензий со стороны контролирующих органов. Данную позицию подтверждает судебная практика и действующая редакция №212-ФЗ от 24.07.2009 г. Исключения составляют лишь случаи выдачи подарков детям сотрудников (билеты на театральное/цирковое представление, новогодние подарки, т.п.). В связи с тем, что дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с работодателем, начислять страховые взносы на стоимость таких подарков не нужно.
Страховые взносы начисляются на выплаты, совершенные в рамках трудовых взаимоотношений. Соответствующее правило дано в пункте 1 статьи 7 ФЗ «О страховых взносах в ПФР» №212 от 24 июля 2009 года. Это могут быть самые разные выплаты: зарплата, вознаграждения, премии, подарки, выплаты в натуральной форме. Взносы на доход от участия в корпоративных мероприятиях не начисляются. Соответствующее указание дано в Письме Минтруда №14-1-1061 от 24 мая 2013 года. В пункте 4 этого письмо прописано, что затраты на корпоративные мероприятия не могут считаться адресными выплатами.
Бухучет и налоговый учет имеют существенные отличия. В частности, в бухучете траты на корпоратив нужно указывать в полном объеме. Из-за разницы в учете появляется постоянная налоговая разница. Следовательно, образуется постоянное обязательство по налогу.
Рассмотрим проводки, которые необходимы для учета расходов на корпоративное мероприятие:
- ДТ91/2 КТ60. Принятие к учету трат на обслуживание в ресторане, аренду помещения.
- ДТ19 КТ60. Принятие к учету НДС с расходов на услуги банкетного заведения.
- ДТ91/2 КТ19. Списание НДС на прочие траты.
- ДТ60 КТ51. Перечисление средств за услуги банкетного учреждения.
- ДТ99 КТ68. Фиксация постоянного обязательства по налогам.
- ДТ91/2 КТ76. Услуги тамады.
- ДТ76 КТ68. Удержание НДФЛ с суммы, уплаченной тамаде.
- ДТ76 КТ51. Перечисление средств тамаде.
- ДТ91/2 КТ69. Начисление страховых взносов на оплату услуги.
- ДТ99 КТ68. Фиксирование постоянного налогового обязательства.
Проводки должны подтверждаться информацией из первичных документов. Рассмотрим примеры первички, сопровождающей корпоративное мероприятие:
- Акт об оказанных услугах.
- Договор с тамадой.
- Договор об аренде банкетного зала.
Как уже упоминалось, траты на организацию мероприятия не будут учтены в рамках налогообложения. Однако страховые взносы с оплаты услуг по гражданско-правовым соглашениям принимаются к налоговому учету. Соответствующая возможность оговорена в пункте 1 статьи 264 НК РФ, Письме Минфина №03-04-06/8592 от 20 марта 2013 года.
ВАЖНО! На корпоративах сотрудникам могут выдаваться подарки. Следует помнить, что учитываются они в особом порядке. Это отдельная статья расходов, сопутствующая праздничным мероприятиям.
В бухучете расчеты с внештатными сотрудниками отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).
Если компенсация расходов, связанных с поездкой, включается в общую сумму вознаграждения, то отразите ее в бухучете в том же порядке, что и само вознаграждение.
Если компенсация расходов, связанных с поездкой, выплачивается отдельно, то в зависимости от характера работы (услуги) сделайте проводки:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 76
– начислена компенсация расходов внештатного сотрудника на служебную поездку для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;
Дебет 25 (26) Кредит 76
– начислена компенсация расходов внештатного сотрудника на служебную поездку для общепроизводственных (общехозяйственных) нужд;
Дебет 44 Кредит 76
– начислена компенсация расходов внештатного сотрудника на служебную поездку, связанную с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В торговых организациях по дебету счета 44 может быть отражено начисление всех вознаграждений и компенсаций по гражданско-правовым договорам за выполненные работы (оказанные услуги);
Дебет 08 Кредит 76
– начислена компенсация расходов внештатного сотрудника на служебную поездку, связанную со строительством (монтажом, реконструкцией, приобретением) основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена компенсация расходов внештатного сотрудника на служебную поездку, не связанную с производством и реализацией (например, услуги по организации отдыха и развлечений);
Дебет 84 Кредит 76
– начислена компенсация расходов внештатного сотрудника на служебную поездку за счет чистой прибыли с согласия собственников организации.
Выплату компенсации отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 50 (51, 52…)
– выплачена компенсация расходов на служебную поездку внештатного сотрудника.
Если организация оплачивает расходы, связанные с исполнением гражданско-правового договора, минуя исполнителя (напрямую сторонним организациям), сделайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 08…) Кредит 76 (60)
– отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, связанных с поездкой внештатного сотрудника;
Дебет 19 Кредит 76 (60)
– отражен входной НДС по работам (услугам) сторонних организаций, связанным с поездкой внештатного сотрудника;
Дебет 76 (60) Кредит 51 (50, 52…)
– оплачены работы (услуги) сторонних организаций.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76).
Если компенсация расходов, связанных с поездкой, включается в общую сумму вознаграждения, НДФЛ удержите со всей суммы выплат по договору. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Получая вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), человек имеет право на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Организация как налоговый агент обязана предоставить такой вычет по заявлению сотрудника на сумму фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с исполнением гражданско-правового договора. К числу таких затрат, в частности, могут относиться расходы на проживание, проезд, получение визы и т. п. Вместе с тем, сумма расходов на питание при служебных поездках внештатного сотрудника в состав профессионального налогового вычета не включается, поскольку непосредственно не связана с оказанием услуг (выполнением работ) в рамках гражданско-правового договора. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 сентября 2011 г. № 03-04-05/8-633.
По общему правилу исполнители, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, могут получить профессиональный налоговый вычет при выполнении двух условий:
- человек фактически понес расходы;
- эти расходы документально подтверждены.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, затраты, связанные с поездкой внештатного сотрудника, могут войти в состав профессионального налогового вычета, если компенсация таких затрат включается в общую сумму вознаграждения.
Если компенсация расходов на поездку выплачивается человеку отдельно и организация удерживает с этой суммы НДФЛ, то соответствующие затраты также включаются в состав профессионального налогового вычета.
Ведь в перечисленных случаях внештатный сотрудник сам оплачивает расходы на поездку (и может представить соответствующие документы), а организация только возмещает ему его затраты.
Если же организация оплачивает расходы, связанные с поездкой, минуя исполнителя (напрямую сторонним организациям), то внештатный сотрудник не сможет документально подтвердить затраты на эту поездку. Поэтому такие расходы в состав профессионального налогового вычета не войдут.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при возмещении расходов на проезд и проживание членам совета директоров, периодически прибывающим к местонахождению организации?
Ответ: нет, не нужно, если они прибывают на заседание членов совета директоров.
В этом случае совет директоров непосредственно выполняет свою функцию – управляет организацией (п. 1 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 45 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). И в налоговую базу по НДФЛ, в частности, не нужно включать документально подтвержденные:
- целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи;
- расходы по получению и регистрации загранпаспорта, получению виз.
Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ и подтверждено письмом Минфина России от 24 марта 2016 г. № 03-04-06/16416.
Указанный порядок действует и в тех случаях, когда члены совета директоров считаются налоговыми нерезидентами (письма Минфина России от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/221, от 12 сентября 2005 г. № 03-05-01-04/271, УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. № 21-11/116748).
Если же члены совета директоров прибывают в других целях (например, для участия в международной конференции), суммы компенсации им расходов на проезд и наем жилья войдут в базу по НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Как оформить деловые поездки работников организации
В налоговом учете вознаграждения сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам, включите в состав расходов на оплату труда внештатного персонала (п. 21 ст. 255 НК РФ). Списать эти выплаты в качестве командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) нельзя. Об этом, например, сказано в письме УМНС России по г. Москве от 27 сентября 2004 г. № 28-11/62835.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть компенсацию расходов (на проезд, питание, проживание и т. д.), связанных с поездкой внештатного сотрудника?
Ответ: нет, нельзя.
Трудовое законодательство гарантирует компенсацию затрат на командировку только штатным сотрудникам организации (ст. 167 ТК РФ). Только эти суммы организация может учесть при расчете налога на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
А вот компенсацию расходов, связанных с поездкой внештатного сотрудника, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/107, от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723, от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844).
Совет: организация может учесть суммы компенсации расходов (на проезд, питание и т. д.), связанных с поездкой внештатного сотрудника, при расчете налога на прибыль.
Расходы на поездку внештатного сотрудника по своей сути имеют ту же правовую природу, что и расходы на командировки сотрудников, состоящих в трудовых отношениях с организацией. К тому же обязанность организации компенсировать исполнителю расходы, связанные с выполнением поручения заказчика, может быть предусмотрена законом или договором (ст. 421, 781 ГК РФ). Поэтому, если такие затраты документально подтверждены (например, билетами или накладными на оплату билетов в безналичной форме – в отношении расходов на проезд), их можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 1 ст. 252, п. 21 ст. 255, подп. 41 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой подход подтверждается арбитражной практикой (постановления Президиума ВАС РФ от 18 августа 2005 г. № 1443/05 и ФАС Поволжского округа от 16 июня 2011 г. № А55-13458/2010).
Аналогичной точки зрения раньше придерживался и Минфин России (письмо от 4 августа 2005 г. № 03-03-06/34). Однако в связи с выходом более поздних разъяснений, в которых финансовое ведомство изменило свою позицию, возможность следования данной точке зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, можно поступить так. Компенсацию расходов, связанных с поездкой внештатного сотрудника, включите в состав его вознаграждения (ст. 709, 781 ГК РФ). Тогда при расчете налога на прибыль организация сможет учесть все выплаты по гражданско-правовому договору как расходы на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Но при этом со всей суммы вознаграждения придется заплатить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Налоговая нагрузка сотрудника в этом случае не возрастет. Если свои расходы на поездку он подтвердит документально, то по заявлению сотрудника организация должна предоставить ему профессиональный налоговый вычет (п. 2 ст. 221 НК РФ).
В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между общей суммой вознаграждения и суммой расходов на поездку.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с поездкой внештатного сотрудника (на проживание, проезд, питание и т. п.), которые организация оплачивает напрямую сторонним организациям?
Ответ: нет, нельзя.
По общему правилу расходы на командировки (в т. ч. на проезд, проживание, суточные) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако направить в командировку можно только штатного сотрудника организации, то есть человека, с которым заключен трудовой договор. Это следует из положений статей 166–168 Трудового кодекса РФ. Поэтому нормы подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ на служебные поездки внештатного сотрудника не распространяются. Следовательно, расходы на такие поездки нельзя учесть при налогообложении прибыли. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/107.
Совет: есть возможность учесть расходы, связанные с поездкой внештатного сотрудника, которые организация оплачивает напрямую сторонним организациям, при налогообложении прибыли.
Такие расходы можно квалифицировать в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учесть их на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Есть пример судебного решения, из которого следует аналогичный вывод (см. постановление ФАС Поволжского округа от 16 июня 2011 г. № А55-13458/2010).
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по расходам, связанным с поездкой внештатного сотрудника (на проезд, питание, проживание и т. д.), которые организация оплачивает напрямую сторонним организациям?
Ответ: да, можно, при условии что расходы произведены в интересах организации.
Одно из условий принятия к вычету входного НДС по работам (услугам) сторонних организаций – приобретение работ (услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Поэтому, если работы (услуги) сторонних организаций выполнены в интересах внештатного сотрудника, расходы на них не являются затратами организации, направившей человека в поездку. Соответственно, они не считаются расходами, связанными с деятельностью организации, облагаемой НДС. Таким образом, даже если все остальные условия для зачета входного налога выполнены (НДС предъявлен поставщиком и имеется правильно оформленный счет-фактура, работы (услуги) приняты на учет), принять его к вычету нельзя.
Не принятый к вычету входной НДС спишите за счет собственных средств организации:
Дебет 91-2 Кредит 19
– списан НДС за счет собственных средств организации.
Если расходы на поездку произведены в интересах организации, то входной НДС по ним примите к вычету. В этом случае считается, что работы (услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Чтобы подтвердить непосредственную связь расходов с деятельностью организации, в договоре с внештатным сотрудником закрепите следующее:
- поездка необходима для выполнения работ (услуг) по гражданско-правовому договору (исполнение договора без поездки невозможно);
- организация обязуется обеспечить человеку все условия для исполнения этого договора.
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить вознаграждения по гражданско-правовым договорам с внештатными сотрудниками в состав затрат, уменьшающих налоговую базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы предусмотрены пунктом 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ. А эта статья распространяется на организации, которые применяют упрощенку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Сумму вознаграждений включите в состав расходов в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация платит единый налог с доходов, выплаты по гражданско-правовым договорам налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть компенсацию расходов (на проезд, питание и т. д.), связанных с поездкой внештатного сотрудника? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Ответ: нет, нельзя.
Компенсация расходов, связанных с поездкой внештатного сотрудника в рамках гражданско-правового договора, базу по единому налогу не уменьшает. Такой вид затрат отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, трудовое законодательство гарантирует компенсацию затрат на командировку только штатным сотрудникам организации (ст. 167 ТК РФ). Только эти суммы организация может учесть при расчете единого налога при упрощенке (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичную позицию высказывал Минфин России, комментируя вопрос налогообложения таких расходов организациями на общей системе (письма Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723 и от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844). Выводы финансового ведомства можно распространить и на упрощенку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть суммы компенсации расходов (на проезд, питание и т. д.), связанных с поездкой внештатного сотрудника, при расчете единого налога на упрощенке. Они заключаются в следующем.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 августа 2005 г. № 1443/05 указал, что расходы на поездку внештатного сотрудника по своей сути имеют ту же правовую природу, что и расходы на командировки сотрудников, состоящих в трудовых отношениях с организацией. К тому же обязанность организации компенсировать исполнителю расходы, связанные с выполнением поручения заказчика, может быть предусмотрена законом или договором (ст. 421, 781 ГК РФ). Поэтому, если такие затраты документально подтверждены (например, билетами или накладными на оплату билетов в безналичной форме – в отношении расходов на проезд), их можно учесть в составе расходов (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичной точки зрения раньше придерживался и Минфин России (письмо от 4 августа 2005 г. № 03-03-06/34). Письмо финансового ведомства посвящено организациям на общей системе налогообложения, однако его выводы можно распространить и на упрощенку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вместе с тем, в связи с выходом более поздних разъяснений, в которых Минфин России изменил свою позицию, возможность следования данной точке зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, можно поступить так. Компенсацию расходов, связанных с поездкой внештатного сотрудника, включите в состав вознаграждения. Тогда при расчете единого налога организация сможет учесть все выплаты по гражданско-правовому договору (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255 НК РФ). Однако на сумму компенсации придется начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Налоговая нагрузка сотрудника в этом случае не возрастет. Если свои расходы на поездку он подтвердит документально, то по заявлению сотрудника организация должна предоставить ему профессиональный налоговый вычет (п. 2 ст. 221 НК РФ).
В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между общей суммой вознаграждения и суммой расходов на поездку.
Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы, связанные с поездкой внештатного сотрудника, которые она оплачивает напрямую сторонним компаниям? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Ответ: нет, нельзя.
Такой вид затрат отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Поездка внештатных сотрудников может быть одновременно связана с деятельностью организации, облагаемой ЕНВД, и деятельностью, с которой налоги организация платит по общей системе налогообложения. В таком случае сумму выплат по гражданско-правовым договорам нужно распределить (например, когда компенсация расходов, связанных с поездкой, включается в общую сумму вознаграждения) (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Пример распределения расходов на служебную поездку внештатного сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно). Розничная торговля переведена на ЕНВД.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
«Гермес» заключил договор возмездного оказания услуг с А.И. Ивановым, который не является штатным сотрудником. Обязанность «Гермеса» застраховать Иванова от несчастных случаев и профзаболеваний договором не обусловлена. Договором предусмотрена поездка Иванова в г. Ставрополь для проведения маркетинговых исследований на оптовых и розничных рынках Ставропольского края. Поездка состоялась в феврале 2015 года. По договору компенсация расходов, связанных с поездкой сотрудника, включается в сумму его вознаграждения. Вознаграждение Иванова составляет 17 000 руб. Общая сумма расходов Иванова за время поездки составила 10 620 руб.
Чтобы правильно распределить выплаты Иванову между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов организации.
Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности за февраль 2015 года, составляют:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 25 000 000 руб.;
- по розничной торговле – 13 000 000 руб.
Других доходов у организации не было.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за февраль составляет:
25 000 000 руб. : (25 000 000 руб. + 13 000 000 руб.) = 0,6579.
Сумма вознаграждения (включая расходы на служебную поездку), выплаченного в рамках общей системы налогообложения за февраль, равна:
17 000 руб. × 0,6579 = 11 184,30 руб.
Сумма вознаграждения (включая расходы на служебную поездку), выплаченного в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, за февраль, составляет:
17 000 руб. – 11 184,30 руб. = 5815,70 руб.
Бухгалтер «Гермеса» начислил страховые взносы:
1) с вознаграждения, выплаченного в рамках оптовой торговли:
- 2460,55 руб. (11 184,30 руб. × 22%) – взносы на финансирование страховой части пенсии;
- 570,40 руб. (11 184,30 руб. × 5,1%) – взносы в ФФОМС.
2) с вознаграждения, выплаченного в рамках розничной торговли:
- 1279,45 руб. (5815,70 руб. × 22%) – взносы на финансирование страховой части пенсии;
- 296,60 руб. (5815,70 руб. × 5,1%) – взносы в ФФОМС.
При расчете налога на прибыль за февраль можно учесть:
- сумму вознаграждения внештатного сотрудника (включая расходы на служебную поездку) в размере 11 184,30 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 3030,95 руб. (2460,55 руб. + 570,40 руб.).
Взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование были перечислены в бюджет в марте.
На сумму уплаченных страховых взносов, относящихся к деятельности организации на ЕНВД (1576,05 руб.), бухгалтер уменьшил сумму этого налога за I квартал 2015 года.
В случае, когда мероприятие оформлено как представительские, в учете нужно сделать следующие проводки:
Дебет 71 Кредит 50
— выданы деньги на оплату представительских расходов;
Дебет 20 (26,44) Счета учета затрат Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
— отражены затраты на мероприятие;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен условный расход по налогу на прибыль, если расходы превысили 4% от фонда оплаты труда;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— принят к вычету НДС по представительским расходам.
Корпоративы и праздники: как учесть расходы
Если проведение было рассчитано на определенный круг сотрудников, в учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражены расходы на корпоратив;
Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено в учете постоянное налоговое обязательство (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;
Дебет 91.2 (20,44) Счета учета затрат Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— начислены взносы.
Если круг сотрудников не определен, то делаются записи:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— осуществлены расходы на корпоративное мероприятие;
Дебет 99 Кредит 68.2 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен в учете ПНО.
Не самый лучший, но распространенный способ оплаты новогодней вечеринки. Этот вариант используют часто. Компания выплачивает сотруднику производственную премию. Затем работники вносят эти деньги в кассу фирмы для оплаты новогоднего банкета. Но не забывайте: получив премию, работник может отказаться участвовать в новогоднем празднике, и заставить его вернуть деньги в кассу вы не имеете права. Если компания все-таки решится на риск и выплатит такие премии сотрудникам, в этом случае не нужно забывать, что они будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами.
Приятным бонусом для сотрудников, имеющих детей в возрасте до 12 лет, могут стать билеты на новогодние детские представления, театральные постановки и даже на каток. Компания вполне может порадовать своих сотрудников такими подарками.
Стоимость билетов на новогоднюю елку погашается из чистой прибыли предприятия, ведь выдача средств никак не связана с деятельностью, которая может увеличить доход организации, и передаются они безвозмездно в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса.
Со стоимости билетов необходимо исчислить НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146. Если цена новогоднего билета превышает 4000 рублей, с суммы превышения нужно начислить и заплатить в бюджет НДФЛ в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.
Обратите внимание
Бухгалтер, конечно, может «замаскировать» траты на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что инспекция это выявит и доначислит налоги.
Страховые взносы со стоимости билетов начислять не нужно, поскольку в данном случае связь подарка с трудовой деятельностью работника прослеживаться не будет. В подтверждение этому посмотрите письмо Минтруда России от 8 июля 2015 года № 17-3/В-335.
Для оформления закупки детских билетов на новогодние представления, шоу, елки и передачи их сотрудникам не забудьте оформить приказ. В приказе в качестве получателей подарков укажите фамилии и имена сотрудников компании, а не их детей.
Если стоимость билетов на елку больше 4000 рублей, будет совсем не лишним, если вы подпишете письменный договор дарения. Хотя это необязательно, а всего лишь для подстраховки. Отражение в учете выданных работникам билетов на новогодние елки:
Дебет 50.3 «Кассовые документы» Кредит 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приобретены билеты на новогоднюю елку;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50.3 «Кассовые документы»
— подарочный билет передан работнику (рекомендуем оформить данную выдачу отдельной ведомостью);
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
— стоимость билета отражена в расходах;
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при безвозмездной передаче билета (для компаний, не являющихся организациями культуры и искусства, никаких льгот по НДС нет);
Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражение в учете постоянного налогового обязательства (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ у работника, если стоимость билета превышает 4000 рублей.
Выдать работнику подарок компания может в любой момент. Почему бы это не сделать к Новому году. Правда, сумму подарка нельзя включать в расходы с целью уменьшить налоговую базу по прибыли.
Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить НДФЛ 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно. Об этом говорится в письме Минфина России от 4 декабря 2017 года № 03-15-06/ 80448 и в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 года № 17-3/В-473.