Возмещение расходов ндс

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возмещение расходов ндс». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Особенностью Детской карты выступает принадлежность к национальной платежной системе МИР, которая используется практически всегда, когда идет речь о распределении бюджетных средств. Какие магазины принимают Детскую карту. Для материальной поддержки семей с маленькими детьми, проживающими в этих городах, была разработана специальная программа поддержки, предусматривающая выделение материальной помощи при рождении ребенка и вплоть до достижения им полутора лет.

НДС при возмещении расходов

При некоторых видах сделок стороны возмещают друг другу расходы, связанные с исполнением договорных обязанностей. Порядок налогообложения таких компенсаций нередко вызывает споры с проверяющими. Рассмотрим, как исчисляется НДС при возмещении расходов по услугам.

Что такое возмещаемые расходы

К возмещаемым относят расходы, которые один из участников сделки производит в интересах другой стороны.

При аренде недвижимости арендатор компенсирует собственнику объекта затраты, связанные с его обслуживанием. Это могут быть коммунальные платежи, страховки и т.п.

Часто возмещаемые расходы связаны с транспортными услугами. Многие договоры купли-продажи предусматривают, что поставщик сам организует доставку товара покупателю. Если у продавца нет транспортных средств или их использование в данном случае невыгодно (маленькая партия товара, неудобная логистика и т.п.), он может воспользоваться услугами сторонней компании-перевозчика.

В итоге все расходы, связанные с доставкой, конечно, ложатся на покупателя. Но то, каким образом возмещение затрат облагается НДС, будет зависеть от документального оформления этих операций.

Далее на примере транспортных услуг рассмотрим различные варианты оформления возмещаемых затрат и их налоговые последствия.

Возмещение расходов: облагается НДС или нет, если услуга «перевыставлена» поставщиком

Рассмотрим распространенный вариант, когда поставщик перевыставляет сумму транспортных расходов, используя отдельный счет-фактуру, или же выделяет ее специальной строкой в отгрузочных документах.

Поставщик в этом случае включает в облагаемую базу всю сумму реализации, в том числе и «перевыставленные» услуги. Сумму налога, уплаченную перевозчику, продавец может взять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156).

А вот покупатель, по мнению чиновников, в данном случае не имеет права возместить НДС по транспортным услугам (письмо Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-07-09/8906). Специалисты Минфина ссылаются на то, что сам поставщик не оказывает услуги по перевозке, следовательно — у него нет оснований для включения соответствующих сумм в счет-фактуру.

Стоимость реализованных товаров — 120 тыс. руб., в том числе НДС (20%) — 20 тыс. руб. Кроме того, поставщик отдельной строкой выделил в счете-фактуре расходы по их доставке, произведенной транспортной компанией, в сумме 12 тыс. руб., в том числе НДС (20%) — 2 тыс. руб. Общая сумма НДС по счету-фактуре составит 20 + 2 = 22 тыс. руб. Но возместить, по мнению чиновников, покупатель в данном случае может только 20 тыс. руб., относящиеся непосредственно к товару.

При таком варианте оформления документов явно страдает покупатель. Но и для поставщика это невыгодно, ведь покупатель может не захотеть продолжать сотрудничество, приводящее его к дополнительным потерям.

Правда, нужно отметить, что суды в подобных ситуациях обычно встают на сторону налогоплательщиков. Примером может служить Постановление ФАС Центрального округа от 01.07.2009 по делу № А54-3828/2008С8. Суд указал, что для возмещения НДС не существенно, кем именно оказывались услуги по перевозке — непосредственно поставщиком или сторонней организацией.

Но далеко не каждый бизнесмен захочет спорить с налоговиками и участвовать в судебных разбирательствах.

Как оформить возмещение затрат, чтобы избежать конфликтов с проверяющими — рассмотрим далее.

Возмещение расходов по агентскому договору

Когда продавец заказывает перевозку товара в интересах покупателя, он, по сути, выполняет функции агента. Поэтому возмещение транспортных услуг можно осуществить в рамках агентского договора или договора комиссии.

Указанный договор заключается дополнительно к основному договору купли-продажи. Продавец (он же агент) заказывает для покупателя (принципала) услуги по перевозке.

В этом случае в счете-фактуре на транспортные услуги указывается не продавец товара, а их фактический поставщик (т.е. компания-перевозчик).

Продавец не начисляет и не возмещает НДС по транзитной услуге, а покупатель — принимает налог к возмещению. Такие рекомендации содержит упомянутое выше письмо Минфина № 8906.

Но следует также помнить, что агентские и комиссионные договоры относятся к возмездным сделкам (ст. 990 и 1005 ГК РФ). Поэтому просто переоформить счет-фактуру по перевозкам недостаточно. Необходимо еще предусмотреть в договоре вознаграждение агенту и оформить все соответствующие документы.

А если оплата за агентские услуги будет символической, то не исключены и споры с проверяющими по поводу ее соответствия рыночным ценам. Таким образом, этот вариант, хотя и предпочтительнее предыдущего, но тоже не идеален с точки зрения налоговых рисков. К тому же он ведет и к усложнению документооборота.

Как учесть возмещаемые расходы без лишних сложностей

Принцип свободы договора, отраженный в ст. 421 ГК РФ, применим и в данном случае. Стороны свободны в своих действиях, в том числе и при согласовании правил определения цены. Поэтому они могут установить плавающие расценки, которые зависят от порядка получения товара поставщиком.

Цена единицы товара составляет:

при самовывозе со склада Поставщика — 1000 руб. без учета НДС;
при доставке Покупателю железнодорожным транспортом — 1100 руб. без учета НДС;
при доставке Покупателю автомобильным транспортом — 1150 руб. без учета НДС

В этом случае у обеих сторон сделки не возникает проблем. Поставщик выставляет счет-фактуру, включающую только сведения о товаре (или товарах) без каких-либо упоминаний о транспортных расходах. Поэтому покупатель без проблем может взять всю выделенную сумму НДС к вычету.

Для поставщика, в свою очередь, услуги перевозчика будут являться расходами на продажу. Поэтому и продавец возмещает «транспортный» НДС на общих основаниях.

Как без проблем возместить НДС

В связи с исчислением (и особенно — возмещением) НДС часто возникают споры с проверяющими. Особенно много проблем с налоговиками появляется, если вычеты по декларации превышают сумму начисленного налога.

Мы способны в любой ситуации помочь бизнесменам выбрать наиболее выгодный вариант расчета и отстоять свои права. Если при подготовке декларации по НДС мы определяем, что налог подлежит возмещению, то предлагаем клиенту выбор: получить возврат из бюджета или перенести вычеты на следующий период.

Если клиент выбирает возмещение — завершаем работу над декларацией и сдаем ее в ИФНС. Далее мы проводим полное сопровождение всей процедуры возврата. В рамках камеральной проверки предоставляем необходимые документы и даем обоснованные ответы на запросы налоговиков. В случае необходимости — готовим документы для суда и принимаем активное участие в ведении дела.

Для нас возврат НДС из бюджета — стандартная процедура, успешно проведенная много раз. В этом преимущество 1C-WiseAdvice перед штатными бухгалтерами, которые нечасто сталкиваются с возмещением налога и воспринимают его, как форс-мажор.

Высокая квалификация и разносторонний опыт сотрудников компании позволяет аргументированно ответить на вопросы проверяющих. В итоге — наши клиенты получают возмещение всех заявленных сумм.

Подведем итог

Дополнительные затраты поставщика, связанные с исполнением договора, подлежат возмещению покупателем (заказчиком).
Начисление и возмещение НДС в этом случае зависит от положений договора и оформления счетов-фактур.
При простом перевыставлении поставщиком услуг сторонних организаций налоговики могут отказать покупателю в праве на вычет НДС.
Избежать этого можно, если заключить договор оказания агентских услуг или комиссии. Однако в этом случае нужно оформлять дополнительные документы. Кроме того, возможны споры с проверяющими по поводу цены услуг агента (комиссионера).
Оптимальный вариант — включение всех сторонних услуг в договорную цену. В этом случае требуется минимальное количество документов, и у обеих сторон сделки не возникает проблем, связанных с расчетом НДС.

Заказать услугу

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/nds-pri-vozmeshchenii-raskhodov/

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации помимо доходов могут получать от контрагентов и работников различные возмещения (в том числе понесенных расходов). Бухгалтеру же в таких ситуациях приходится решать всевозможные вопросы, связанные с НДС. Предложенные в тесте вопросы помогут проверить свои знания в обозначенной тематике.

Вы уже проходили тест ранее. Вы не можете запустить его снова.

Вы должны войти или зарегистрироваться для того, чтобы начать тест.

Вы должны закончить следующие тесты, чтобы начать этот:

Правильных ответов: 0 из 10

Вы набрали 0 из 0 баллов ( 0 )

Автомобиль организации попал в аварию. Виноват водитель. Ремонт организация сделала своими силами и предъявила работнику затраты к возмещению. Нужно ли исчислять НДС?

НДС надо исчислять.
Налог исчисляется только в случае, если сумма возмещения вносится работником в кассу организации.
НДС не исчисляется.

В описанной ситуации не происходит реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Объект налогообложения НДС отсутствует, налоговая база не определяется. Как следствие, исчислять НДС не нужно (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 и 1.1.1 ст. 115, абз. 2 п. 3 и п. 5 ст. 120 НК).

Автомобиль организации попал в аварию. Виноват водитель. Организация отремонтировала автомобиль в сервисе и произвела оплату (стоимость работ предъявлена с НДС). После эти затраты предъявляются работнику к возмещению. Можно ли «входной» НДС по выполненным работам взять к вычету?

Можно. Но надо помнить, что для вычета необходимо выполнить установленные НК требования.
Нельзя.

Когда ремонт автомобиля, попавшего в ДТП по вине водителя, выполнен в автосервисе, а затраты выставлены работнику к возмещению, это не ограничивает организацию в праве принимать к вычету предъявленный автосервисом «входной» НДС (ст. 132 и 133 НК).

Арендодатель применяет транзитный метод при перевыставлении арендатору стоимости приобретенных услуг. По условиям договора арендатор сверх арендной платы возмещает стоимость приобретенных арендодателем у сторонней организации услуг по мойке окон. Надо ли арендодателю исчислять НДС при получении таких сумм?

Да, надо исчислять.
Исчислять надо, но только в том случае, если по приобретаемым услугам исполнителем был предъявлен НДС.
Нет, не надо.

В описанной ситуации возмещается стоимость услуг, приобретаемых арендодателем. При этом они связаны с арендой, а их стоимость не включена в арендную плату. Следовательно, объекта налогообложения нет. При получении таких сумм арендодателю не надо исчислять НДС. Причем не имеет никакого значения, как приобретались возмещаемые услуги — с НДС или без (подп. 2.12.2 ст. 115 НК).

В учетной политике организации закреплено, что по возмещаемым услугам, связанным с арендой, применяется порядок перевыставления НДС через механизм исчисления налога. Организация сдает в аренду автомобиль, который застрахован по КАСКО. Страховку оплачивал арендодатель, а арендатор ее возмещает. Счет на оплату страховки в размере 1200 рублей страховая организация выставила без НДС. Необходимо ли организации-арендодателю исчислять НДС из суммы возмещения (1200 рублей)?

В указанной ситуации арендодатель по возмещаемым услугам перевыставляет НДС через механизм исчисления налога. А из абз. 2 ч. 1 подп. 9.3 ст. 122 НК следует, что любые работы (услуги), связанные с арендой и не включенные в сумму арендной платы, приобретенные арендодателем, стоимость которых возмещается арендатором, следует облагать НДС по ставке 20%.
Таким образом, если выбор вышеуказанного порядка налогообложения отражен в учетной политике арендодателя, ему нужно исчислить НДС из суммы возмещения страхового взноса (из 1200 рублей). Это необходимо сделать, невзирая на то, что обороты по реализации услуг по страхованию, к которым относятся страховые взносы (премии) по договорам страхования, освобождаются от НДС (подп. 1.40.1 ст. 118 НК).

Перевозчик сверх тарифа на перевозку груза по территории Беларуси предъявляет заказчику к возмещению плату за проезд транспортных средств по платным дорогам. Необходимо ли исчислять НДС с причитающихся сумм?

НДС необходимо исчислять.
Налог не исчисляется, если перевозчик по данной перевозке применяет ставку НДС 0%.
НДС не исчисляется.

Среди оборотов по возмещению, не признаваемых объектом налогообложения НДС, перечисленных в подп. 2.12 ст. 115 НК, приведенное возмещение не содержится.
В то же время в НК сказано, что налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов (подп. 4.1 ст. 120 НК).
Сумму возмещения платы за проезд по платным дорогам у перевозчика следует рассматривать именно как такое увеличение налоговой базы. А следовательно, НДС надо исчислять.

Покупатель недвижимости сверх стоимости объекта возмещает затраты, понесенные по проводимым землеустроительным работам (их выполняет организация, не исчисляющая НДС). Продавец увеличивает налоговую базу по НДС на причитающееся возмещение (это сумма, полученная сверх цены реализации). По какой формуле рассчитать НДС с суммы возмещения?

НДСисч = НБ x Ст — начисляется «сверху». НДСисч — исчисленная сумма налога; НБ — налоговая база; Ст — установленная ставка налога.
НДСисч = НБ x Ст / (100 + Ст) — исчисляется «изнутри». НДСисч — исчисленная сумма налога; НБ — налоговая база; Ст — установленная ставка налога.

В отдельных случаях, когда исчисленная сумма НДС должна определяться расчетным методом, ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по формуле: НДСисч = НБ x Ст / (100 + Ст). К отдельным случаям относится в том числе исчисление НДС с сумм увеличения налоговой базы (ч. 2, абз. 2 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Организация заключает трехсторонний договор по обучению работников и оплачивает это обучение. В случае увольнения до истечения определенного периода работник компенсирует затраты на обучение. Нужно ли начислять НДС при получении возмещения понесенных затрат на обучение?

НДС не исчисляется.
Налог исчисляется только в случае, если сумма возмещения вносится работником в кассу организации.
НДС надо исчислять в любом случае

В описанной ситуации не происходит реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Объект налогообложения НДС отсутствует, налоговая база не определяется. Соответственно исчислять НДС не нужно (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, абз. 2 п. 3 и п. 5 ст. 120 НК).

Поставщик привлекает перевозчиков для доставки товаров покупателям. Расходы по доставке возмещаются покупателями сверх цены реализации товаров. Облагаются ли НДС у поставщика суммы возмещения этих расходов?

Да, облагаются.
Нет, не облагаются.
По желанию поставщика могут облагаться или не облагаться.

Обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров, объектами налогообложения НДС не признаются (подп. 2.12.3 ст. 115 НК). Причем если ситуация подпадает под эту норму, то ее применение является обязательным для плательщиков.

Поставщик привлекает перевозчиков для доставки товаров покупателям. Расходы по доставке возмещаются покупателями сверх цены реализации товаров. Может ли поставщик принять к вычету сумму «входного» НДС по оказанным услугам, предъявленную перевозчиком в ПУД и ЭСЧФ?

Может. Но надо помнить, что для вычета необходимо выполнить установленные НК требования.
Не может.

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых при возмещении их стоимости объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.12.3 ст. 115 НК (абз. 2 подп. 24.9 ст. 133 НК).
А так как обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров, объектами налогообложения НДС не признаются, вычеты в указанной ситуации невозможны.

Организация оформляет трудовые книжки лицам, впервые поступающим на работу. Впоследствии работники возмещают стоимость трудовых книжек в размере суммы, затраченной организацией на их приобретение. Отражается ли эта операция в декларации по НДС?

Нет, не отражается.
Да, отражается. В строке 1 «По операциям, облагаемым по ставке 20/120».
Да, отражается. В строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС».

В приведенной ситуации есть реализация, а следовательно, возникает объект налогообложения НДС. Но так как при реализации бланков трудовых книжек по цене их приобретения налоговая база равна нулю, данная операция в декларации по НДС не отражается (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.1 ст. 115, п. 22 ст. 120 НК, ч. 1 подп. 15.1 Инструкции N 2).

Источник: https://ilex.by/test/nds-po-vozmeshheniyam/

Налогообложение при возмещении затрат

С.М. Аипкин,
старший консультант АКГ»Интерком-Аудит» (ВКR)

В хозяйственной практике возмещение затрат денежными средствами одной стороной другой стороне осуществляется в случае, если одна сторона несет за другую сторону затраты, которые ей впоследствии могут быть возмещены на основании гражданско-правовых договоров в части:

— затрат, относящихся к имуществу, находящемуся во временном владении и пользовании или во временном пользовании;

— затрат, понесенных исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда).

Затратами, относящимися к имуществу, которое находится во временном владении и пользовании или во временном пользовании (в аренде), могут быть затраты арендодателя на страхование арендуемого объекта, коммунальные платежи, плата за услуги связи и т.д.

Затратами, понесенными исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда), могут быть затраты на проезд до места оказания услуг (выполнения работ), затраты на проживание и иные затраты, понесенные исполнителем и т.д.

В настоящей статье не рассматриваются случаи:

— возмещения затрат денежными средствами, являющимися частью цены (переменной цены) гражданско-правовых договоров;

— относящиеся к посредническим отношениям, когда арендодателю (исполнителю) поручается арендатором (заказчиком) осуществить определенные действия (заключить договоры со специализированными организациями) от своего имени и за счет поручителя или от имени и за счет поручителя.

Иными словами, в статье описывается ситуация, при которой одна сторона возмещает затраты денежными средствами другой стороне сверх определенной этими сторонами цены договора, не относящегося к посредническим.

2. Налогообложение при передаче возмещения затрат

Налог на прибыль. Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения прибыли признаются расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.

Поэтому для того чтобы возникала экономическая обоснованность расходов у лица, возмещающего затраты денежными средствами, необходимо следующее: во-первых, условие о возмещении затрат денежными средствами должно быть указано в соответствующих договорах [договоре аренды, договоре возмездного оказания услуг (договоре подряда)] либо прописано в отдельном соглашении со ссылкой на договор, по которому будут возмещаться затраты денежными средствами; во-вторых, расходы по возмещению затрат денежными средствами должны быть направлены на получение доходов.

Исходя из этого для того чтобы расходы по возмещению затрат являлись экономически обоснованными, арендатор (заказчик) должен возместить только те затраты, которые осуществлялись для него.

Что касается документального подтверждения расходов по возмещению затрат, то арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение денежных средств, должен иметь в наличии, а следовательно, должен получить от стороны, которой возмещаются затраты, соответствующие документы:

— при возмещении затрат по договору аренды — акт о возмещении затрат, выписанный арендодателем, с приложением к нему заверенных арендодателем копий первичных учетных документов (счетов), выставленных специализированными организациями (организациями энергоснабжения, операторами связи и т.д.), с расшифровкой затрат, понесенных арендодателем по договору между ним и специализированными организациями;

— при возмещении затрат по договору возмездного оказания услуг — акт о возмещении затрат с приложением заверенных исполнителем копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты, осуществленные (понесенные) исполнителем для заказчика.

Суммы возмещения затрат денежными средствами, то есть каждая определенная сумма затрат, которая была осуществлена для арендатора (заказчика), учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с перечнем, приведенным в ст. 264 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость. Арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение затрат, не имеет права принимать к вычету НДС, так как исходя из п. 1 ст. 39 и подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ арендодатель (исполнитель) не может предъявить лицу, возмещающему затраты, сумму НДС, так как отсутствует операция по реализации.

Отсюда возникает вопрос: что же делать с той частью суммы возмещения, которая относится к возмещению ранее предъявленной арендодателю (исполнителю) суммы НДС специализированными организациями, если данную сумму НДС нельзя отражать в первичных учетных документах, принимать к вычету, а также нельзя выписывать счет-фактуру при возмещении? Можно ли эту сумму отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В мае 2008 года арендодатель уплатил оператору связи 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб.) за оказанные последним услуги. Исходя из условий договора аренды арендодатель предъявил к возмещению арендатору сумму в размере 59 руб., то есть ровно половину того, что он заплатил оператору связи. Иными словами, арендатор возмещал арендодателю сумму 59 руб., включающую 50 руб. стоимости услуг без НДС и 9 руб. НДС. Однако возмещение не признается объектом обложения НДС согласно п. 1 ст. 39 , подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Следовательно, в акте на возмещение необходимо было привести сумму возмещения затрат в размере 59 руб. и указать: «не является объектом обложения НДС» .

Делать в акте на возмещение затрат надпись «Без налога (НДС)» нельзя, так как согласно п. 5 ст. 168 НК РФ такая надпись делается в первичных учетных документах только при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса , а также при освобождении налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В данном примере возмещение не является операцией по реализации исходя из п. 1 ст. 39 НК РФ и независимо от того, освобождено лицо от исполнения обязанностей налогоплательщика или нет, возмещение не являлось объектом обложения НДС.

Таким образом, арендодатель (исполнитель), которому возмещались затраты, должен был выписать акт, в котором он должен был указать размер оплаченной им суммы за арендатора (заказчика), включая сумму НДС, и отразить в акте, что возмещение не являлось объектом обложения НДС.

В данном случае не надо выписывать счет-фактуру на сумму возмещения с выделением или без выделения сумм НДС, так как не было объекта обложения НДС.

В акте также нельзя выделять сумму НДС. В противном случае, лицо, осуществившее возмещение оплаченной за него суммы (затрат денежными средствами) не смогло бы для целей налогообложения прибыли, а также для целей налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения отнести эти суммы на расходы полностью, а могло бы сделать это только за вычетом НДС.

— из п. 2 ст. 170 НК РФ , который не предусматривает случаев по включению сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении для операций, не признаваемых реализацией. В подпункте 4 п. 2 ст. 170 НК РФ приведен похожий случай, когда суммы НДС включаются в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении, для реализации товаров (работ, услуг) , операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 настоящего Кодекса . Однако этот случай распространяется на операции по реализации, которые на основании п. 2 ст. 146 НК РФ реализацией не признаются, а возмещение с самого начала не может на основании п. 1 ст. 39 Кодекса признаваться операцией по реализации. Иными словами, случай, указанный в подпункте 4 п. 2 ст. 170 НК РФ , а также иные случаи, приведенные в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса , не распространяются на операции по возмещению затрат денежными средствами;

— из п. 1 ст. 252 НК РФ , согласно которому затраты, возмещаемые арендодателю (исполнителю) и относящиеся непосредственно к арендатору (заказчику), не являются экономически обоснованными расходами;

— из п. 2 ст. 346.16 НК РФ , согласно которому указанные в подпункте 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), принимаются к учету организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими упрощенную систему налогообложения, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса (см. предыдущий абзац).

Упрощенная система налогообложения. Согласно ст. 346.16 НК РФ арендатор (заказчик), возмещающий затраты (оплату), вправе уменьшить доходы, если он выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на сумму только тех возмещающих им затрат (оплаты), которые указаны в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса.

Такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

3. Налогообложение при получении возмещения затрат

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 настоящего Кодекса.

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 N 4926/97 говорится о том, что если затраты возмещаются одной стороной, то у получателя данного возмещения (другой стороны) доходы в этой части не возникают. Подобная позиция была также высказана в письме Минфина России от 20.06.2006 N 03-05-01-04/165.

При этом среди специалистов бытует мнение, приведенное в письме Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96, согласно которому при возмещении затрат у стороны, получающей данное возмещение, возникает экономическая выгода (доход) согласно ст. 41 НК РФ.

Поэтому рассмотрим случаи возмещения затрат, когда возмещение затрат не признается доходом согласно первому мнению и когда такое возмещение признается доходом согласно второму мнению.

Мнение первое: полученное возмещение не признается доходом. Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), не является экономической выгодой (доходом), так как сумма возмещения только покрывает произведенные арендодателем (исполнителем) затраты за другую сторону договора, то есть за арендатора (заказчика), и не принесет арендодателю (исполнителю) каких-либо иных доходов, кроме тех, которые он получит по договору аренды, возмездного оказания услуг (договора подряда).

Таким образом, у арендодателя (исполнителя) полученная сумма возмещения затрат не будет признаваться доходом, а следовательно, такая сумма возмещения не будет учитываться при определении налоговой базы:

— по налогу на доходы физических лиц, если арендодателем (исполнителем) является физическое лицо либо индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения;

— по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

Что касается расходов арендодателя (исполнителя), осуществленных (понесенных) на основании договоров со специализированными организациями, то они будут учитываться при налогообложении только в той сумме, которая относится непосредственно к ним самим (арендодателю, исполнителю), то есть которая им не возмещается.

Это следует из положения п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому доходы уменьшаются на сумму расходов, если они документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть экономически оправданны.

Экономическая оправданность расходов не может иметь место, если расходы не направлены на получение доходов. Так как у арендодателя (исполнителя) сумма полученного возмещения затрат денежными средствами не признается доходом, ввиду того что нет экономической выгоды исходя из положения ст. 41 НК РФ, то сумма затрат в той части, которая возмещается, не может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения:

— доходов физических лиц, если арендодателем (исполнителем) является физическое лицо (индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения);

— доходов, уменьшенных на величину расходов, организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения;

Сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями, принимается к вычету только в той части, которая не возмещается арендатором (заказчиком), то есть которая непосредственно относится к самим арендодателям (исполнителям).

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со ст. 146 настоящего Кодекса, то есть для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно:

— передача на возмездной основе права собственности на товары;

— передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

— возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Возмещение затрат денежными средствами не является ни передачей на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, ни возмездным оказанием услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, возмещение затрат денежными средствами, полученное арендодателем (исполнителем), не является реализацией.

Поэтому сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями в части той суммы, которая возмещается арендатором (заказчиком), не может приниматься к вычету, так как часть услуги, оказанной специализированными организациями, оплата за которую возмещается арендатором (заказчиком), приобретена для операции (возмещения), не признаваемой согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией.

Данная сумма НДС не может быть также отнесена на расходы для целей налогообложения прибыли, а также для целей налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения.

Мнение второе: полученное возмещение признается доходом.

Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), является экономической выгодой (доходом), так как благодаря сумме вознаграждения покроются уже понесенные, а также признанные затраты.

Налог на прибыль. К доходам для целей налогообложения прибыли относятся согласно п. 1 ст. 248 НК РФ:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Рассмотрим, к каким доходам относится сумма полученного арендодателем (исполнителем) возмещения затрат денежными средствами: к доходам от реализации или к внереализационным доходам.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как указывалось выше, возмещение затрат денежными средствами, полученное арендодателем (исполнителем), не является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ.

Поэтому сумма полученного возмещения затрат денежными средствами будет учитываться арендодателем (исполнителем) в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым.

В связи с тем что возмещение затрат, полученное арендодателем (исполнителем), признается экономической выгодой (доходом), арендодатель (исполнитель) вправе учесть при налогообложении прибыли всю сумму расходов, осуществленных на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика).

Как уже указывалось выше, расходы учитываются при налогообложении прибыли, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). В данном случае экономическая обоснованность расходов у арендодателя (исполнителя) присутствует, так как осуществив данные расходы, он получил доходы в виде возмещения денежными средствами понесенных им затрат.

Налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо (индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения), в качестве арендодателя (исполнителя) получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно п. 1 ст. 210 НК РФ как доходы, полученные в денежной форме.

Такие доходы будут включаться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и соответственно облагаться по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, если арендодатели (исполнители) являются резидентами, то есть по ставке 13%.

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, определяемой исходя из доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, следующие категории плательщиков налога на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов:

— согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, не применяющие упрощенную систему налогообложения, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком налога на доходы физических лиц самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ;

— в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Напомним читателям журнала, что для целей налогообложения аренда признается услугой. Так как договор аренды является гражданско-правовым договором, а сама аренда для целей налогообложения — услугой, положения п. 2 ст. 221 НК РФ также распространяются на физических лиц — арендодателей, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Однако Минфин России высказал в письме от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96 мнение, согласно которому затраты, осуществленные физическим лицом за арендатора (заказчика) и возмещаемые впоследствии этому физическому лицу, не могут быть им приняты в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Автор настоящей статьи не согласен с таким мнением и обращает внимание читателей журнала на то, что в данном письме Минфина России говорится также о возникновении исходя из положения ст. 41 НК РФ экономической выгоды (дохода) у физического лица, получившего возмещение затрат денежными средствами.

Следовательно, если физическое лицо получает экономическую выгоду (доход) от выполнения работ (оказания услуг) в виде полученного им возмещения, как об этом сказано выше, то и расходы, осуществленные этим физическим лицом, должны учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов, на получение которых лицо имеет право согласно п. 2 ст. 221 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость. Как указывалось выше, возмещение затрат денежными средствами не является исходя из п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией, а следовательно, не может признаваться объектом обложения НДС, определяемым в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса.

Поэтому при оформлении акта о возмещении затрат денежными средствами в нем должны указываться суммы фактически возмещаемых затрат по приобретению, например, арендодателем (исполнителем) услуг связи, включающих сумму НДС, предъявленную оператором связи арендодателю (исполнителю).

Это следует из того, что согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, то есть для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг). Возмещение же денежными средствами затрат на приобретение услуги для арендатора (заказчика) не является, как указывалось выше, реализацией. Потому арендодатель (исполнитель) не может принять к вычету ту часть НДС, которая возмещается арендодателю (исполнителю) вместе с затратами, осуществленными при приобретении услуг для арендатора (заказчика).

Упрощенная система налогообложения. Если арендодатель (исполнитель) — плательщик единого налога при применении упрощенной системы налогообложения получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно абзацу третьему п. 1 ст. 346.15 НК РФ в составе внереализационных доходов.

Что касается расходов, осуществленных арендодателем (исполнителем) на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика), то арендодатель (исполнитель) вправе учесть данные затраты (коммунальные платежи, оплата услуг связи и т.д.), если они прямо перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также если они соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

В заключение автор отмечает, что во избежание споров с налоговыми органами операции по возмещению расходов арендодателю (исполнителю) правильнее отражать как возмещение затрат, не признаваемое экономической выгодой (доходом).

Источник: http://www.nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=32077

Вопрос-ответ: о компенсации расходов

Наша организация дислоцировала основное средство на объект работ. Сумма перевозки составляет 60000 руб. без НДС. Согласно договору заказчик компенсирует нам эту сумму перевозки. Организация работает на общей системе налогообложения. Как правильно выставить услуги и счет заказчику — на сумму перевозки начислять НДС или без НДС (раз это компенсация)?

Порядок расчета НДС и применения вычетов зависит от того, как возмещаются расходы: в составе цены договора, сверх его цены или в рамках посреднического договора.

Удобнее включить их в общую цену договора. В этом случае продавец уплатит НДС со всей суммы по договору, включая возмещаемые расходы. Покупатель примет к вычету весь «входной» НДС.

Перевыставление расходов по посредническому договору связано с более сложным документооборотом. А при возмещении расходов сверх цены договора покупатель не сможет принять НДС к вычету.

Если возмещаемые расходы учтены в составе цены договора (операции по которому облагаются НДС), то в этом случае:

поставщик (подрядчик, исполнитель) со всей цены по договору, включая возмещенные расходы, должен исчислить и уплатить НДС в общем порядке . Налоговая база в этом случае определяется исходя из цены, установленной договором ( пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 НК РФ). Это самый простой способ для целей исчисления НДС.

На всю сумму по договору поставщик выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж ( п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура в этом случае оформляется в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счетов-фактур. Никаких особенностей нет;

Дополнительные расходы по договору могут быть перевыставлены сверх цены договора.

При перевыставлении расходов сверх цены договора поставщик (подрядчик, исполнитель) должен:

исчислить НДС по расчетной ставке — 20/120 или 10/110 на дату получения возмещения от покупателя (заказчика). Расчетная ставка — 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.

Основание: п. 2 ст. 153 , пп. 2 п. 1 ст. 162 , п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 23.11.2015 N 03-07-11/67917 , от 22.04.2015 N 03-07-11/22989 , ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@ ;

оформить счет-фактуру на сумму возмещения в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж ( п. п. 3 , 18 Правил ведения книги продаж).

Исчисленный по расчетной ставке НДС вы можете учесть в прочих расходах при расчете налога на прибыль ( пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Этот НДС вы не предъявляете дополнительно к цене возмещаемых расходов, а определяете расчетным методом ( п. 4 ст. 164 НК РФ). Поэтому установленное в п. 19 ст. 270 НК РФ ограничение на учет НДС в расходах к этому случаю не применяется.

«Входной» НДС по перевыставленным расходам вы вправе принять к вычету при соблюдении общих условий (Письма Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989 , от 22.10.2013 N 03-07-09/44156 ).

Источник: https://zemser.ru/news/vopros-otvet-kompensacii-rashodov