Плата победителя торгов проводки в бухучете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Плата победителя торгов проводки в бухучете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст.
172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл.

В ситуациях, когда контракт будет заключаться с участником, занявшим по результатам закупочной процедуры второе место, оператор площадки не обладает правом брать с него плату. На это указывает пункт 3 постановления №564.

Правила взимания платы

После того, как участник закупки будет официально признан победителем, в течение одного рабочего дня оператор ЭТП направляет ему уведомление о необходимости внесения платы. В нем должна быть указана сумма, подлежащая к выплате.
Размер платы площадка может менять в любой момент по своему усмотрению, но он не должен превышать предельных сумм, установленных Правительством.

Выплата вознаграждения оператору производится путем перевода денег на банковский счет, но если у победителя закупки открыт специальный счет, то списание платы осуществляется с него.

Торги: как учесть расходы на проведение или на участие

В случае если участник признан победителем закупочной процедуры, но уклонился от заключения контракта, сумма обеспечения заявки ему не возвращается, а остается на счете заказчика.

Дебет

Кредит Дата операции

91-2 76 / Заказчик Дата признания победителя закупки уклонившимся от заключения контракта Списана на прочие расходы сумма, перечисленная в качестве обеспечения заявки

Основанием такого списания должно служить решение контролирующего органа в сфере закупок, например ФАС, о признании победителя закупки уклонившимся от заключения контракта с поставщиком.

В качестве обеспечения заявки предоставляется банковская гарантия

ООО «РТС-Тендер»

1% от НМЦК, но не 5000 руб. без НДС

1% от НМЦК, но не 2000 руб. с учетом НДС

ООО «Электронная торговая площадка ГПБ»

1% от НМЦК, но не 5000 руб. с НДС. (При НМЦК < 100000 руб. НДС не берется)

1% от НМЦК, но не 2000 руб. с учетом НДС. (При НМЦК < 100000 руб. НДС не берется)

Новый порядок оплаты победителем услуг ЭТП приведет к дополнительным расходам. Поставщикам придется заранее рассчитывать сумму, подлежащую к выплате и закладывать ее при выставлении ценовых предложений во время проведения закупки.

Внимание

Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.

Проводки:

Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.

Проводки:

Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
Дт 55-бл.

Однако, бухгалтерам и без того приходится держать в голове большие объемы информации, поэтому, чтобы упростить задачу, основная информация об обеспечении заявок представлена в виде схемы (для увеличения щелкните по рисунку).

Обратите внимание: предоставление обеспечения заявки – это не расход, а всего лишь «замораживание» денежных средств на определенное время. В большинстве случаев, средства, перечисленные в обеспечение заявки, возвращаются участнику. В каких случаях не возвращаются – Вы уже знаете из схемы.

Пунктом 2 Проекта Постановления утверждаются максимальные размеры этого вознаграждения:

если закупка , то предельный размер не может быть установлен больше 1 %, а максимальный — не может превышать 2000 рублей.
по общему правилу — 1 % от , при этом она не может быть больше 5000 рублей;

Победители будут перечислять деньги на банковский счет ЭТП.

Те, кто не стал победителем торгов и, соответственно, поставщики, с которыми не заключается госконтракт, платить не будут. Также не будет взиматься плата, если подписывается контракт с участником, который занял второе место после уклонения победителя. Однако в случае если победитель уклонился, он все равно выплатит платформе деньги.

Если у него открыт спецсчет, то площадка потребует у списать средства. Если же у участника нет спецсчета, то посредством функционала самой площадки победитель получит требование о перечислении средств на банковский счет ЭТП.

Поскольку указанные затраты не включены в перечень, утвержденный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который является закрытым. • Вместе с тем есть Постановлении АС СЗО от 08.10.

2014 по делу N А13-9590/2013 с абсолютно противоположным мнением, согласно которому все расходы, в том числе и по обеспечению участия в торгах, покупке эцп для торгов для ип и организаций могут быть приняты к налоговому учету.

При этом суд ссылается на пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который позволяет упрощенцам уменьшить доходы на сумму материальных затрат, определенных в соответствии с положениями ст.

Почему

Поэтому их не вернут участнику, если он откажется подписать контракт или внести обеспечение контракта. В остальных случаях задаток возвращается Не более 5% (на электронных аукционах — 0,5—5%) начальной (максимальной) цены контракта.

Для субъектов малого предпринимательства — не более 2% (на электронных аукционах — 0,5—2%) Деньги, внесенные в качестве обеспечения исполнения контракта (залог), или вознаграждение по договору поручительства (банковской гарантии) Обеспечение исполнения контракта предоставляется заказчику после победы на торгах перед заключением контракта, , .

Поэтому если участник перечислял деньги в качестве залога, то они возвращаются ему только после исполнения контракта В общем случае — не более 30% начальной (максимальной) цены контракта, , Плата оператору электронной площадки за участие в электронном аукционе Взимается с победителя аукциона (как в случае подписания контракта, так и в случае уклонения от его подписания)

Бухгалтерский учет обеспечения участия в электронных торгах

Все площадки уже заключили соглашение с банками, перечисленными в распоряжении Правительства за номером 1451-р.

Поэтому участнику не придется контролировать несколько счетов одновременно. Для каких закупок нужен и можно ли без него обойтись Спецсчёт потребуется для участия в любых закупках, реализуемых в электронном виде по 44-ФЗ.

До конца 2020 года Правительство России разрешает государственным учреждениям проводить некоторые процедуры по старинке — в бумажном виде. С 1 января 2020 года все закупки будут проводиться в электронной форме посредствам ЭТП.

Сегодня определён предельный размер платы, который равен одному проценту начальной (максимальной) цены контракта и не более чем 5000 рублей без учёта налога на добавленную стоимость.

СОНКО — социально-ориентированные некоммерческие организации. Часто можно встретить аббревиатуру СОНО, она расшифровывается точно так. В пункте 1 ст. 31.1 Федерального закона № 7 от 12.01.1996 перечислены категории подобных организаций.
СМП – субъекты малого предпринимательства.

Если контракт заключается в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 30 Закона N 44-ФЗ предельный размер такой платы не может составлять более одного процента начальной (максимальной) цены контракта и более чем 2000 рублей. Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый

К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по выданным задаткам».

Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом. Для этого используйте «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В бухучете выдачу задатка отразите проводками: Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выданным задаткам» Кредит 51 (50) – перечислен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;* Дебет 009 – отражена сумма выданного задатка.

После того как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается – он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору (). Это является основанием для его списания с забалансового учета: Кредит 009 – списана сумма задатка.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Правительство утвердило цены в таком размере:

1% от НМЦК, но не более 5 тыс. рублей — для обычных закупок;
1% от НМЦК, но не более 2 тыс. рублей — для закупок, которые проводятся для СМП и СОНО.

Это максимум, превысить которые ЭТП не смогут. А вот установить цену ниже операторы по своему усмотрению вправе. Причем если площадка сначала установила максимальную плату, а после ввела пониженную, сделать это она вправе «задним числом».

ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.

Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель. Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее. Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.

ЭТП «Газпромбанка» подготовила такие условия участия в части платы за подписание госконтракта.

Размер взимаемой платы	В рамках каких процедур взимается плата	С кого взимается плата за победу
Госзакупки до 100 000 рублей, в т. ч. НДС, — бесплатно. Госзакупки от 100 000, включая НДС, — 1% от Н(М)ЦК, но не более 5000 (без НДС).	Когда проводятся госзакупки по закону о контрактной системе.	С победителя, в т. ч. и при уклонении.
Госзакупки до 100 000 рублей, в т. ч. НДС, — бесплатно. Госзакупки от 100 000, включая НДС, — 1% от Н(М)ЦК, но не более 2000 (с НДС).	Когда проводятся госзакупки по закону о контрактной системе с ограничениями для СМП и СОНКО.	С победителя, в т. ч. и при уклонении.
Закупки до 100 000 руб., в т. ч. НДС, — бесплатно. Закупки от 100 000 рублей — 1% от Н(М)ЦК, но не более 5000 (без НДС).	Когда проводятся закупки по 223-ФЗ с ограничениями для СМП и СОНКО.	С победителя, в т. ч. и при уклонении.

Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.

Проводки:

Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Проводки:

Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
Кт 009 — списана сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.

К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.

Закона № 44-ФЗ) Оператором электронной площадки произведено разблокирование денежных средств на лицевом счете 009 / Заказчик Дата разблокирования денежных средств Списана сумма обеспечения 51 55 — св / Электронная площадка Дата поступления средств на расчетный счет Выведены средства с лицевого счета, открытого оператором электронной площадки, на расчетный счет по заявке организации

При участии в электронных аукционах по госзаказу площадки не взимают плату за свои услуги. А вот участие в закупочных процедурах по коммерческому заказу, как правило, платное, в соответствии с тарифами электронной площадки. Чаще всего площадки берут плату за свои услуги с победителя аукциона.

Бухгалтерский учет обеспечения возможности участвовать в электронных торгах, задатков осуществляется на счете 76 либо на счете 55, с использованием субсчетов.
Применение счета 55 носит исключительный характер, если речь идет о госзакупках согласно ФЗ №44.
Для усиления контроля за движением средств используют забалансовый счет 009.
Иные затраты, обеспечивающие участие в торгах, учитываются стандартными проводками БУ, согласно рекомендациям по применению Плана счетов, с учетом положений НК РФ.
Бухгалтерские проводки зависят от стадии, в которой находится заявка, итогов торгов, от формы обеспечения участия в них.

Бухгалтерский учет обеспечения заявки на участие в закупке

Нормативное регулирование
Учет в 1С
- Перечисление средств на лицевой счет оператора электронной площадки
- Учет суммы обеспечения на забалансовом счете
- Отражение в учете услуг электронной площадки
- Регистрация СФ от оператора электронной площадки

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, определяющим критерием для признания расходов является то, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемом случае ООО использует ЭТП для реализации продукции (работ, услуг). Считаем, что в этих условиях расходы организации на оплату доступа к электронной торговой площадке могут быть признаны для целей налогообложения.

Так, согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы) относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

При методе начисления согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)) признается одна из дат:

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом в п. 1 ст. 272 НК РФ указано: «В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

Указанные положения НК РФ финансовое ведомство истолковывает следующим образом: расходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны признаваться в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение срока, к которому они относятся (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2016 N 03-03-06/1/47690, от 14.03.2016 N 03-03-06/1/13948, от 09.02.2016 N 03-03-06/1/6519, от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1123, от 21.09.2015 N 03-03-06/4/53865). Если из документов, подтверждающих расходы, этот срок установить невозможно, то он определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая изложенное, рекомендуем учитывать расходы, связанные с получением доступа к ЭТП, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение года (за который осуществлена оплата). В этом случае соответствующая часть расходов подлежит признанию на последнее число отчетного (налогового) периода в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132).

Отметим, что соответствующих разъяснений контролирующих органов по отношению конкретно к услугам информационных систем нам обнаружить не удалось, поэтому высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением.

Применяемый метод учета расходов рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

При этом обращаем внимание, что высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов по рассматриваемой ситуации, организация может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Расходы на оплату услуг вычислительных центров, информационных систем можно отнести на основании п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Вместе с тем если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Поскольку по условию вопроса доступ к сайту у организации «открыт» в течение года, то информацию с данного сайта предприятие также предполагает получать в течение года. Иными словами, расходы на оплату доступа к сайту относятся, по нашему мнению, к авансам выданным.

Расходы организации на оплату доступа к ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Однако, поскольку указанные расходы обусловливают получение выручки (доходов) в течение целого года, ООО может признавать их путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Напомним, что согласно п. 20 ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности ООО.

Рассматриваемые виды расходов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом сумма оплаченного аванса за годовой доступ к ЭТП изначально учитывается на счете 76 (60). Стоимость предоставленных организации таких информационных услуг организация по мере поступления информации списывает на счета учета затрат.

Учитывая, что оплата за услуги доступа к ЭТП осуществлена в июле 2018 года, а период действия доступа в соответствии с договором установлен с 01.01.2018 по 31.12.2018, рекомендуем следующие проводки:

1. Июль 2018 г.:

Дебет 60, Кредит 51 — произведена оплата услуг по доступу к ЭТП;

2. Июль 2018 г.:

Дебет 26 Кредит 60 — признаны расходы в размере 7/12 оплаченной годовой суммы за периоды с января 2018 г. по июль 2018 г.;

3. Август-декабрь 2018 г.:

Дебет 26 Кредит 60 — ежемесячно признаны расходы в размере 1/12 оплаченной годовой суммы.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Признание расходов на производство и реализацию при методе начисления;

— Энциклопедия решений. Электронный аукцион по Закону N 44-ФЗ;

Получение задатка по договору доходом для целей расчета единого налога не признается. Поэтому полученные задатки не увеличивают налоговую базу ни у организаций, которые платят единый налог с доходов, ни у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15, подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При исполнении обязательств по договору сумму полученного задатка можно зачесть в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 408 ГК РФ, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В таком случае сумму задатка включите в состав доходов при расчете единого налога при упрощенке на дату проведения зачета (удержания) суммы задатка в счет погашения задолженности по договору. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 24 октября 2012 г. № 03-11-06/2/135, ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235.

Пример учета при расчете единого налога при упрощенке задатка, полученного в счет исполнения обязательства по договору поставки товаров. Организация исполнила обязательство по договору в полном объеме

ООО «Торговая » (поставщик) в апреле получило от ООО «Альфа» (покупателя) задаток в сумме 30 000 руб. в счет исполнения обязательств по договору поставки товаров. Общая стоимость товаров по договору – 230 000 руб. Выдачу задатка стороны договора оформили соглашением о задатке.

13 апреля «Гермес» выполнил обязательства по договору в полном объеме (отгрузил товары).

В этот же день «Гермес» отразил сумму ранее полученного задатка в размере 30 000 руб. в составе доходов.

13 мая «Альфа» перечислила «Гермесу» оставшуюся сумму задолженности за поставленные товары в размере 200 000 руб. В этот же день эту сумму бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов.

Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Расходы, которые возникают, если неисполнение договора произошло по вине организации, получившей задаток, при расчете единого налога не учитываются:

у организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что налоговую базу не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что в закрытом перечне расходов, который приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, не поименованы ни задатки, подлежащие возврату, ни штрафные санкции за неисполнение условий договора, ни суммы возмещения ущерба, нанесенного контрагенту отказом от исполнения договора.

Если неисполнение обязательств произошло по вине контрагента, в состав внереализационных доходов нужно включить:

сумму удержанного задатка;

сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму выданного задатка.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письма УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458, от 19 апреля 2006 г. № 18-12/3/32797).

Независимо от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога доходы учитывайте:

в сумме удержанного задатка – на дату отказа контрагента от исполнения обязательств;

в сумме возмещения убытков (в части, превышающей сумму выданного задатка) – на дату поступления денежных средств от контрагента.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Перечисление бюджетным (автономным) учреждением средств в обеспечение заявки на специальный счет в банке и их блокировка может отражаться следующим образом:

Дебет 0 201 26 510 (увеличение 17, КОСГУ 510) Кредит 0 201 11 610 (увеличение 18, КОСГУ 610) — перечислены средства в обеспечение заявки на специальный счет в банке;
Дебет 0 210 05 560 Кредит 0 201 26 610 (увеличение 18, КОСГУ 610) — отражена блокировка средств обеспечения на специальном счете в банке;
Дебет 0 201 26 510 (увеличение 17, КОСГУ 510) Кредит 0 210 05 660 — отражено снятие блокировки средств обеспечения на специальном счете в банке;
Дебет 0 201 11 510 (увеличение 17, КОСГУ 510) Кредит 0 201 26 610 (увеличение 18, КОСГУ 610) — отражен возврат средств обеспечения со специального счета в банке.

Списание платы за победу в электронном аукционе проводки

Договоры купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды можно заключить на торгахп. 1 ст. 447 ГК РФ. Организатором торгов может стать любой.

Если вы решились на это, для начала определитесь, что именно вы будете проводить: конкурс или аукционп. 4 ст. 447 ГК РФ.

Аукцион выиграет тот, кто предложит бо´льшую цену, конкурс — тот, кто предложит самые выгодные условияп. 4 ст. 447 ГК РФ. Но если вы решили проводить конкурс, то надо будет еще назначить конкурсную комиссию — из числа своих работников или с привлечением посторонних лиц.

Если вы проводите аукцион, в объявлении о проведении торгов необходимо указать начальную цену, если конкурс — максимальную.

Участнику аукциона надо быть готовым повышать цену, а участнику конкурса — разрабатывать какой-то особенный проект, для чего, возможно, придется привлекать новых работников и приобретать дополнительные материалы.

Все участники торгов должны предварительно внести задаток, указанный в извещении о проведении торгов, который будет возвращенп. 4 ст. 448 ГК РФ:

всем, если торги не состоялись;
проигравшим участникам.

Посмотрим, как все это влияет на налоги.

Затраты организатора и участников торгов мы свели в таблицу.

Операция	У организатора торгов		У участников торгов
Операция	НДС	Налог на прибыль	НДС	Налог на прибыль
Участники уплатили задаток для участия в торгах	Не облагаетсяподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 16.12.2004 № А33-9886/04-С3-Ф02-5196/04-С1; ФАС МО от 23.05.2006 № КА-А40/4283-06; ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2	Не является доходомподп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ	Не учитывается	Не является расходомп. 32 ст. 270 НК РФ
Проигравшим участникам возвращен задаток после объявления результатов торгов	Не учитывается	Не является расходомст. 252 НК РФ	Не облагается	Не является доходомст. 41 НК РФ
Зачтен задаток от победителя торгов после объявления результатов	Становится предоплатойп. 1 ст. 167 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 25.01.2011 № А65-7593/2010, от 14.05.2010 № А55-11869/2009; ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2 или, если на торгах реализовано право на заключение договора, оплатой участия в конкурсе. Тогда с него подлежит уплате НДСп. 1 ст. 167 НК РФ	Не является доходомподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если на торгах продавалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным доходамст. 250 НК РФ	Можно принять к вычету НДС с задатка, ставшего предоплатой (оплатой участия в конкурсе), при наличии счета-фактуры, платежек и договора с условием о том, что задаток зачтен как предоплата (оплата)п. 12 ст. 171, пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ	Не является расходомст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ. Если на торгах реализовывалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным расходамподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ
Понесены затраты на подготовку торгов	НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условийп. 1 ст. 172 НК РФ	Относятся к прочим расходам в зависимости от их видаподп. 10, подп. 15, подп. 25, подп. 41, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ	НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условийп. 1 ст. 172 НК РФ	У проигравших — относятся к внереализационным расходамподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. У победителя — формируют стоимость имущества, приобретаемого на торгахп. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ

А теперь, разобравшись с налогами, перейдем к бухучету.

У организатора учет во многом зависит от того, каков будет результат и что именно продано на торгах:

<�или> имущество;
<�или> право на заключение договора (например, на аренду помещения).

В зависимости от этого организатор сделает следующие проводкип. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; пп. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Дт	Кт
На дату получения задатка
Получен задаток для участия в аукционе (конкурсе)	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На дату подготовки к торгам
Приобретены товары (работы, услуги) для проведения дальнейших торгов	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
На дату объявления результатов торгов, если на торгах продавалось имущество
Возвращены задатки проигравшим	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
На дату подписания договора
Задаток победителя учтен в счет предоплаты	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислен НДС с предоплаты	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

В случае если вы проводили конкурс на последующее заключение договора, по которому вы должны будете поставить товары, сдать имущество в аренду и т. п., то задаток от победителя будет считаться не предоплатой, а оплатой права на участие в конкурсе. Тогда нужно будет сделать проводку: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем же у вас будут «обычные» проводки по заключенному договору.

Если же вы сами участвуете в торгах, то бухучет во многом будет зависеть от того, удастся ли вам их выиграть. А также от того, будете ли вы что-то приобретать, создавать для участия в них.

Основные операции и их отражение в учете будут следующимиИнструкция по применению Плана счетов.

Дт	Кт
На дату выплаты задатка
Выплачен задаток для участия в аукционе (конкурсе)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
В периоде подготовки к торгам
Приобретены услуги по созданию проекта, если вы участвуете в конкурсе	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Торги»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС по приобретенным	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Принят к вычету НДС по приобретенным услугам (по мере оказания услуг и при наличии необходимой первички)	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Создан проект для участия в конкурсе	76, субсчет «Торги»	10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны
Получен возвращенный задаток	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списаны расходы по подготовке к торгам	91, субсчет 2 «Прочие расходы»	76, субсчет «Торги»
На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны
Выплаченный ранее задаток учтен в качестве предоплаты (оплаты за участие в конкурсе) без учета НДС	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислен НДС с предоплаты	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списаны затраты по подготовке к торгам, если приобреталось основное средство*	08 «Вложения во внеоборотные активы»	76, субсчет «Торги»
* Если вместо основного средства на торгах приобретались материалы или товары, то вместо этой проводки у вас будет проводка: дебет счета 10 (41) – кредит счета 76, субсчет «Торги» Если по результатам торгов вы выиграли право на заключение договора (например, на поставку товаров, аренду имущества и т. п.), то вместо этой проводки вы сделаете проводку: дебет счета 91-2 – кредит счета 76, субсчет «Торги»
На дату подписания договора и получения счета-фактуры
Принят к вычету НДС с предоплаты	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

У победителя торгов после подписания договора учет будет зависеть от того, что именно выиграно. Если это право заключить договор аренды, то в дальнейшем вы будете отражать операции по аренде. Если вы выиграли подряд на строительство, значит, у вас будут «строительные» проводки.

***

Как мы убедились, сложностей в учете торгов нет. Кроме того, продать или приобрести имущество на торгах — верный способ избежать вопросов от проверяющих относительно цены сделки. Ведь проверять ее на «рыночность»ст. 40 НК РФ уже бесполезно — цена сформировалась в результате торгов, в условиях соревнования.

Получение задатка нужно оформить письменно в виде соглашения о задатке (п. 2 ст. 380 ГК РФ). Составьте этот документ с учетом требований, предъявляемых к первичной учетной документации. При этом укажите в нем реквизиты договора, по которому получен задаток, его сумму, а также ответственность, которую должны понести стороны за неисполнение обязательств по договору. Такой порядок следует из статей 380, 381 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Несоблюдение установленного порядка может повлечь за собой признание полученного задатка авансом, поступившим в счет оплаты предстоящих поставок (п. 3 ст. 380 ГК РФ). А это, в свою очередь, может повлиять на порядок налогообложения суммы полученного задатка.

Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл.

Правила взимания платы

Сбербанк России
Альфа-Банк
Банк ВТБ
Финансовая Корпорация “Открытие”
Газпромбанк
Российский Сельскохозяйственный банк
Российский национальный коммерческий банк
Росбанк
Московский Кредитный банк
Всероссийский банк развития регионов
Акционерный Банк “Россия”
Совкомбанк
Райффайзенбанк
Промсвязьбанк
Банк “Санкт-Петербург”
Акционерный коммерческий банк “РосЕвроБанк”
ЮниКредит Банк
ОТП Банк

Этим банкам сейчас можно доверять.

В 2018 году в 44 Федеральный закон внесено множество изменений, которые в том числе коснулись и оплаты потенциальными поставщиками своего участия в тендере.

Так в нём появился пункт 4 статьи 24.1, согласно которому ЭТП приобретают право назначать плату за участие компаний в закупках. В постановлении указан максимально возможный размер такого вознаграждения, его превышение не допускается.

Раньше торговые площадки самостоятельно занимались распределением средств, поступающих к ним в качестве обеспечения заявок.

На время проведения процедуры деньги блокировались на счету участника, и площадка распоряжалась ими так, как считала целесообразным, извлекая из этого прибыль.

Чаще всего площадки берут плату за свои услуги с победителя аукциона.

А вот превышать её он не может.

Площадки начали брать плату с победителей закупок с начала октября 2018 года. На данный момент действуют следующие тарифы:

Торговая площадка

Плата при оформлении контракта по итогам обычной закупки

Плата при оформлении контракта по итогам закупки среди СМП

АО «Агентство по государственному заказу Республики Татарстан»

1% от НМЦК, но не 5000 руб.
без НДС

1% от НМЦК, но не 2000 руб. с учетом НДС

АО «Единая электронная торговая площадка»

1% от НМЦК, но не 5000 руб. без НДС

1% от НМЦК, но не 2000 руб. с учетом НДС

АО «Российский аукционный дом»

1% от НМЦК, но не 5000 руб. без НДС

1% от НМЦК, но не 2000 руб. без НДС

АО «Электронные торговые системы»

1% от НМЦК, но не 5000 руб. с учетом НДС (Если рассчитанная плата составила меньше 100 рублей, то НДС не берется)

1% от НМЦК, но не 2000 руб.

Для участия в электронных аукционах участники перечисляют денежные средства на свой лицевой счет, открытый у оператора электронной площадки.

Средства на этом лицевом счете являются собственностью организации, она сохраняет за собой право распоряжаться ими по своему усмотрению и вывести на свой расчетный счет в любой момент.

Однако при подаче заявки на участие в электронном аукционе, организация автоматически дает распоряжение оператору площадки заблокировать часть денежных средств, хранящихся на лицевом счете, в размере обеспечения заявки.

Для того чтобы корректно отразить в учете операции, связанные с обеспечением заявок, бухгалтеру необходимо иметь хотя бы общее представление об этом виде обеспечения: для каких целей, какими способами и на каких условиях оно предоставляется.

Подробно все изложено в законе № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (ст. 44).

Как правило, бухгалтер получает от специалиста по закупкам готовую информацию: по каким реквизитам и в каком размере перечислить денежные средства в качестве обеспечения.

Но просто отправить платеж по указанным реквизитам – это лишь небольшая составляющая бухгалтерской работы, все самое интересное впереди: как отразить обеспечение заявки на участие в закупке в бухгалтерском учете? Давайте разбираться.

При проведении конкурсов и закрытых аукционов обеспечение заявки на участие в закупке может перечисляться на специальный счет заказчика, по реквизитам, указанным в извещении.

В этом случае денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения заявки, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в составе дебиторской задолженности до их возврата на расчетный счет участника закупки. Кроме того, выданное обеспечение отражается на забалансовом счете:

Дебет	Кредит	Дата операции
76 / Заказчик	51	Дата списания денежных средств с расчетного счета	Перечислены денежные средства заказчику в качестве обеспечения заявки
009 / Заказчик	Дата списания денежных средств с расчетного счета	Отражена сумма выданного обеспечения заявки
51	76 / Заказчик	Дата поступления денежных средств на расчетный счет	Заказчиком возвращена сумма обеспечения заявки
009 / Заказчик	Дата поступления денежных средств на расчетный счет	Списана сумма обеспечения

Дебет	Кредит	Дата операции
91-2	76 / Заказчик	Дата признания победителя закупки уклонившимся от заключения контракта	Списана на прочие расходы сумма, перечисленная в качестве обеспечения заявки

При нежелании или невозможности использовать собственные денежные средства для обеспечения заявки, участник конкурса или закрытого аукциона может воспользоваться банковской гарантией. По условиям банковской гарантии банк принимает на себя обязательство по обеспечению заявки участника (ст. 368 ГК РФ).

В случае если участник будет признан уклонившимся от заключения контракта, банк по требованию заказчика перечислит последнему сумму обеспечения заявки.

Естественно, услуги банка по предоставлению банковской гарантии являются платными для участника закупки и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на счете 91-2.

Дебет	Кредит	Дата операции
91-2	76 / Банк	Дата предоставления банковской гарантии	Отражена сумма комиссии банка за предоставление банковской гарантии
76 / Банк	51	Дата списания денежных средств в оплату комиссии банка	Погашена задолженность за услуги банка по выдаче банковской гарантии

Как говорилось ранее, могут возникнуть случаи, когда обеспечение заявки не возвращается участнику закупки, а остается у заказчика.

Если обеспечение заявки было выдано под банковскую гарантию, то требование перечислить сумму обеспечения заявки заказчик предъявит банку.

При этом у участника закупки возникнет кредиторская задолженность перед банком на сумму обеспечения заявки. В этом случае бухгалтерские записи будут следующие:

Дебет	Кредит	Дата операции
91-2	76 / Заказчик	Дата признания победителя закупки уклонившимся от заключения контракта	Отражена задолженность перед заказчиком по выплате обеспечения заявки
76 / Заказчик	76 / Банк	Дата признания победителя закупки уклонившимся от заключения контракта	Задолженность перед заказчиком погашена банковской гарантией
76 / Банк	51	Дата списания денежных средств с расчетного счета	Погашена задолженность перед банком на сумму обеспечения заявки

! Обратите внимание: банковская гарантия, выданная в качестве обеспечения участия в закупке должна соответствовать требованиям, установленным ст. 45 Закона № 44-ФЗ. Банк, предоставивший гарантию, должен входить в утвержденный перечень, с которым можно ознакомиться на сайте Минфина РФ.

Итак, мы рассмотрели порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с обеспечением заявки на участие в конкурсах и аукционах. Как Вы могли убедиться, учетные записи напрямую зависят от последовательности событий закупочной процедуры: в какой стадии находится заявка (подана, отозвана, отклонена и т.д.

), каков итог процедуры определения поставщика (победили, проиграли, заключен ли контракт). В связи с этим бухгалтеру важно грамотно выстроить взаимодействие со специалистом по закупкам, чтобы быть в курсе значимых событий закупки. Все остальное – «дело техники», в чем, я надеюсь, Вам помогла разобраться эта статья.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Можно ли при УСН учесть расходы на выплаты оператору электронных торгов

Документ формирует проводку:

Дт 55.04 Кт 51 — перевод на другой счет.

Отражение поступления денежных средств на специальный счет зарегистрируйте документом Поступление на расчетный счет вид операции Перевод с другого счета в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – кнопка Поступление.

Укажите:

Дата — дата перечисления, согласно выписке банка;
По документу № от — номер и дата платежного поручения;
Счет плательщика — расчетный счет, с которого производилось перечисление.

Документ не формирует проводок: проводка по поступлению денег на расчетный счет сформирована в документе Списание с расчетного счета. Но документ Поступление на расчетный счет нужно создавать обязательно, так как иначе остатки в разрезе банковских счетов не сойдутся.

Если используется загрузка банковских выписок, то данный документ будет загружен в базу автоматически.

Отразите на время блокировки сумму на счете 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по примеру:

Дебет — 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
Субконто 1 — оператор электронной площадки, выбирается из справочника Контрагенты;
Субконто 2 — договор, по которому перечислена сумма обеспечения оператору, выбирается из справочника Договоры;
Сумма — сумма заблокированного обеспечения.

Комиссия банка, которая списана автоматически с расчетного счета, регистрируется документом Списание с расчетного счета вид операции Комиссия банка в разделе Банк и касса — Банк — Банковские выписки — кнопка Списание.

Укажите:

По документу № от — номер и дата банковского ордера, по которому прошло списание средств со счета;
Сумма — сумма комиссии, согласно выписке банка;
Статья расходов — Расходы на услуги банков;
Вид движения — Расходы на услуги банков.

Снятие банком блокировки отразите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по примеру:

Кредит — 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
Субконто 1 — оператор электронной площадки;
Субконто 2 — договор, по которому перечислена сумма обеспечения оператору;
Сумма — сумма разблокированного обеспечения.

По общему правилу в целях Закона N 94-ФЗ под аукционом на право заключить контракт понимаются торги, победителем которых признается лицо, предложившее наиболее низкую цену контракта. Это следует из ч. 1 ст. 32 Закона N 94-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 41.1 этого Закона под открытым аукционом в электронной форме на право заключить контракт понимается открытый аукцион, проведение которого обеспечивается оператором электронной площадки на сайте в Интернете в порядке, установленном гл. 3.1 Закона N 94-ФЗ.

К сведению. Под электронной площадкой понимается сайт в Интернете, на котором проводятся открытые аукционы в электронной форме. Оператором электронной площадки является юридическое лицо или ИП, зарегистрированные на территории России, которые владеют электронной площадкой, необходимыми для ее функционирования программно-аппаратными средствами и обеспечивают проведение открытых аукционов в электронной форме в соответствии с законодательством РФ о размещении заказов. Об этом говорится в ч. 2 ст. 41.1 Закона N 94-ФЗ.

Проводки по обеспечению контракта

Документация об аукционе. Согласно ч. 1, 2 ст. 41.5 Закона N 94-ФЗ не менее чем за 20 дней до даты окончания подачи заявок на участие в открытом аукционе в электронной форме (не менее чем за семь дней в случае, если цена лота не превышает 3 млн руб.) заказчик размещает извещение о проведении такого аукциона на официальном сайте. В извещении должны быть указаны (ч. 4 ст. 41.5):

форма торгов (открытый аукцион в электронной форме);
адрес электронной площадки в Интернете;
наименование и контактные данные заказчика;
предмет контракта с указанием количества поставляемого товара;
место поставки товара;
начальная (максимальная) цена контракта (цена лота);
дата и время окончания срока подачи заявок на участие в открытом аукционе в электронной форме;
дата окончания срока рассмотрения заявок на участие в аукционе;
дата проведения открытого аукциона в электронной форме.

В общем случае по результатам электронного аукциона с победителем заключается государственный контракт, что следует из ч. 1 ст. 41.12 Закона N 94-ФЗ.

В течение одного рабочего дня со дня заключения контракта оператор электронной площадки прекращает блокирование операций по счету <5> в отношении денежных средств, заблокированных для обеспечения участия в таком открытом аукционе. При этом оператор списывает со счета участника, с которым заключен контракт, денежные средства в качестве платы за участие в таком открытом аукционе. Об этом говорится в ч. 17 ст. 41.12 Закона N 94-ФЗ.

<5> Речь, как вы поняли, идет о счете для проведения операций по обеспечению участия в открытых аукционах в электронной форме, блокировка которого предусмотрена ч. 11 ст. 41.8 Закона N 94-ФЗ.

Данной статьей предусмотрена ситуация (ч. 12), когда участник аукциона уклоняется от заключения контракта. В этом случае оператор электронной площадки прекращает блокирование операций по счету такого участника в отношении денежных средств, заблокированных для обеспечения участия в этом открытом аукционе. Оператор перечисляет данные денежные средства заказчику, а также списывает со счета такого участника денежные средства в качестве платы за участие в аукционе.

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (победителя торгов) приобретение имущества фирмы, признанной банкротом, с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»? Стоимость имущества превышает 100 000 руб.

Объект основных средств (ОС) приобретен на открытых торгах, проводимых в порядке конкурсного производства, за 123 900 руб. (в том числе НДС), оплата внесена в день перехода права собственности на него к организации.

Задаток за участие в торгах внесен на расчетный счет организации, признанной банкротом, в размере 15 000 руб. Соглашение о зачете задатка в счет оплаты объекта ОС заключено в день приобретения и оплаты объекта ОС.

Гражданско-правовые отношения

Конкурсное производство открывается после принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом (п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ, абз. 2, 3 ст. 2, п. 1 ст. 27, п. 1 ст. 124 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Продажа имущества должника, признанного в соответствии с законодательством РФ банкротом, производится путем проведения торгов, если стоимость этого имущества составляет не менее 100 000 руб. (п. 3 ст. 447 ГК РФ, п. п. 1, 3, 5 ст. 139 Федерального закона N 127-ФЗ). Участники торгов заключают договор о задатке и вносят задаток, который является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (абз. 1 п. 4 ст. 448, п. 1 ст. 329 ГК РФ, абз. 5, 10 п. 8 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ).

С победителем торгов заключается договор купли-продажи имущества (п. 1 ст. 447, абз. 2 п. 5 ст. 448 ГК РФ, п. 3 ст. 139, абз. 1 п. 16, п. 19 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ). Задаток победителю торгов не возвращается. Сумма задатка засчитывается в счет исполнения обязательств победителя торгов по заключенному договору купли-продажи (абз. 2 п. 4 ст. 448 ГК РФ, п. 3 ст. 139, абз. 10 п. 15 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ). Оплата, в соответствии с договором купли- продажи, должна быть осуществлена покупателем в течение тридцати дней со дня подписания этого договора (п. 3 ст. 139, п. 19 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленного задатка не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Эта сумма отражается как дебиторская задолженность по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Расчеты с должником по договору о задатке», и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенное имущество принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которую формирует его цена по договору купли-продажи (за вычетом НДС) (п. п. 4, 7, абз. 1, 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», и кредиту счета 76, аналитический счет «Расчеты с должником по договору купли-продажи». Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства».

Зачет суммы задатка в счет оплаты объекта ОС отражается внутренней записью в аналитическом учете по счету 76.

При окончательном расчете с должником производится запись по дебету счета 76, аналитический счет «Расчеты с должником по договору купли-продажи», и кредиту счета 51.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация имущества на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С 01.10.2011 при реализации на территории РФ имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, покупатели указанного имущества признаются налоговыми агентами и должны исчислить, удержать с выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 4 ст. 173, п. 4.1 ст. 161 НК РФ, пп. «б» п. 10 ст. 2 Федерального закона N 245-ФЗ).

Налоговая база определяется отдельно по каждой операции по реализации имущества как сумма дохода от реализации с учетом НДС (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом организация выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Особый срок уплаты НДС в отношении таких налоговых агентов в ст. 174 НК РФ не установлен. На наш взгляд, уплата в бюджет удержанной суммы НДС производится в общеустановленном порядке — равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (ст. 163, п. п. 1, 3 ст. 174 НК РФ). Уплаченную сумму НДС организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС (п. 3 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что для участия в торгах до начала их проведения должнику перечисляется задаток на основании договора о задатке. Если организация выигрывает торги, то сумма задатка засчитывается в счет оплаты имущества по договору купли-продажи.

В общем случае на дату перечисления предоплаты налоговый агент должен определить налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации задаток на момент его уплаты не является предоплатой по договору купли-продажи, так как на этот момент неизвестно, победит ли организация на торгах и будет ли с нею заключен договор купли-продажи. Поэтому считаем, что организация не исчисляет и не удерживает НДС с суммы задатка в момент его перечисления.

Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.

Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе.

Бухгалтерские проводки по участию в электронных торгах

Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.

Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):

банковской гарантией;
денежными средствами.

При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.

Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:

по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.

Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.

Проводки:

Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Проводки:

Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
Кт 009 — списана сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.

Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.

В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл. площадки.

По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).

Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:

Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.

На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.

Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.

Бухгалтерский учет обеспечения возможности участвовать в электронных торгах, задатков осуществляется на счете 76 либо на счете 55, с использованием субсчетов.
Применение счета 55 носит исключительный характер, если речь идет о госзакупках согласно ФЗ №44.
Для усиления контроля за движением средств используют забалансовый счет 009.
Иные затраты, обеспечивающие участие в торгах, учитываются стандартными проводками БУ, согласно рекомендациям по применению Плана счетов, с учетом положений НК РФ.
Бухгалтерские проводки зависят от стадии, в которой находится заявка, итогов торгов, от формы обеспечения участия в них.

Вопрос аудитору

Казенное учреждение (администрация городского поселения) проводит электронный аукцион с НМЦК 636 899 руб. 98 коп. По результатам завершения электронной процедуры победитель выиграл аукцион с суммой минус 34 260 руб. 50 коп. Какими проводками отразить операцию в учете?

Если при проведении электронного аукциона цена контракта снижена до половины процента начальной (максимальной) цены контракта или ниже, то в соответствии с ч. 23 ст. 68 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ) такой аукцион проводится на право заключить контракт.

Контракт заключается только после внесения участником электронного аукциона, с которым заключается контракт, денежных средств в размере предложенной участником цены за право заключения контракта, а также предоставления обеспечения исполнения контракта (ч. 12, 15 ст. 83.2 Закона № 44-ФЗ). Деньги вносятся на счет, на котором учитываются операции со средствами, поступающими заказчику.

В проекте контракта нельзя указывать отрицательное значение цены контракта (определение Верховного Суда РФ от 27.03.2017 № 309-КГ16-19135). При регистрации контракта в реестре контрактов такая цена ставится в полях формы «Цена за право заключения контракта».

Денежные средства, поступающие в качестве обеспечения исполнения контрактов (заявок на участие в конкурсах, аукционах), относятся к средствам во временном распоряжении (письма Минфина России от 16.03.2015 № 02-05-10/14013, от 08.10.2014 от № 02-07-07/50609).

В соответствии с положениями инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), поступление средств в обеспечение исполнения контракта, а также возврат их участнику аукциона отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КИФ 3 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит гКБК 3 304 01 73Х — поступили на лицевой счет средства в обеспечение исполнения контракта (п. 106 Инструкции № 162н);

Дебет гКБК 3 304 01 83Х Кредит КИФ 3 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 610) — возвращены денежные средства (п. 106 Инструкции № 162н).

Учреждение вправе не возвращать денежные средства, полученные за право заключения контракта, участнику аукциона после заключения контракта, признать собственными доходами и перечислить в бюджет (определение Верховного Суда от 14.06.2016 № 306-ЭС16-606).

Плата за право на заключение договоров, государственных (муниципальных) контрактов относится на статью 120 «Доходы от собственности» аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н). Сопоставительной таблицей кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых в 2018 г., к кодам, применяемым в 2019 г., предусмотрена увязка подобных сумм с подстатьей 129 «Иные доходы от собственности» КОСГУ.

Операции отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Дебет КДБ 1 210 02 129 Кредит КДБ 1 205 29 66Х — зачислены на лицевой счет администратора доходов денежные средства в размере цены за право заключения контракта, 34 260 руб. 50 коп. (п. 91 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 205 29 56Х Кредит КДБ 1 401 10 129 — начислен доход бюджета после заключения контракта, 34 260 руб. 50 коп. (п. 86 Инструкции № 162н).

Поскольку победитель выиграл аукцион с отрицательной суммой, работы по контракту выполняются на безвозмездной основе (письмо Минэкономразвития России от 10.02.2016 № Д28и-372).

Как правило, в результате выполнения в интересах учреждения работ (оказания услуг) на безвозмездной основе не меняется стоимость активов. Также в результате подобной операции не возникает расходов, ведь согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Следовательно, отсутствует уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или возникновения обязательств.

При таких обстоятельствах отражать операции в учете нет необходимости. Кроме того, согласно п. 43 СГС «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, безвозмездно оказанные физическими и юридическими лицами работы и услуги в учете (на балансовых счетах) не отражаются. Информация о получении таких работ и услуг раскрывается в пояснительной записке.

В рассматриваемом случае у учреждения не возникает расходных обязательств в связи с тем, что работы (услуги) фактически выполняются на безвозмездной основе. По нашему мнению, в учете необходимо показать экономию в размере 100%:

Дебет КРБ 1 501 13 ХХХ Кредит КРБ 1 502 17 ХХХ — отражено принимаемое обязательство в момент размещения извещения об аукционе в сумме 636 899 руб. 98 коп. (п. 141.1 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 502 17 ХХХ Кредит КРБ 1 501 13 ХХХ — отражена сумма экономии по результатам аукциона в размере 100% от начальной (максимальной) цены контракта, т.е. на сумму 636 899 руб. 98 коп. (п. 141.1 Инструкции № 162н).

ИА ГАРАНТ

Можно ли при общей системе налогообложения единовременно списать в бухгалтерском и налоговом учете затраты за услуги по предоставлению доступа к электронной торговой площадке?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли расходы в виде услуг по предоставлению доступа на электронную торговую площадку рекомендуем учитывать равномерно в течение года, за который произведена оплата за указанные услуги.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 17 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) под электронной площадкой понимается сайт в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», соответствующий установленным в соответствии с пунктами 1 и 2 части 2 статьи 24.1 настоящего Федерального закона требованиям, на котором проводятся конкурентные способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в электронной форме, за исключением закрытых способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в электронной форме.

Аналогично определяется электронная площадка в п. 20 ст. 110 в Федеральном законе от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — как сайт в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», на котором проводятся торги в электронной форме.

Таким образом, оплата услуг доступа на электронную торговую площадку (далее — ЭТП) является оплатой за услуги информационных систем.

Плата победителя торгов проводки в бухучете

Торги: как учесть расходы на проведение или на участие

Бухгалтерский учет обеспечения участия в электронных торгах

Бухгалтерский учет обеспечения заявки на участие в закупке

Списание платы за победу в электронном аукционе проводки

Можно ли при УСН учесть расходы на выплаты оператору электронных торгов

Проводки по обеспечению контракта

Ситуация:

Бухгалтерские проводки по участию в электронных торгах

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ