Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Действия при мошенничества аудитора». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Это делается в принудительном порядке, поэтому стоит отдать авто сразу. Арест имущества должника включает запрет распоряжаться имуществом, а при необходимости ограничение права пользования имуществом или изъятие имущества. сумма долга к взысканию должна соответствовать стоимости имущества, на который накладывается арест.
Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и коррупции (Ивашкевич В.Б.)
Дата размещения статьи: 19.07.2014
Аудиторские действия и процедуры по рассмотрению случаев мошенничества и коррупции являются наиболее сложными и недостаточно исследованными. Оценка этой области аудиторского риска зависит от профессионального мнения аудитора.
Цель написания статьи — привлечь внимание аудиторов к рассмотрению и оценке возможных случаев мошенничества и коррупции в организациях, финансовую отчетность которых они проверяют. Это недостаточно разработанные в теории и редко встречающиеся на практике вопросы, тем не менее остро актуальные для экономики России и ее хозяйствующих субъектов.
Рассмотрение случаев мошенничества
Рассмотрение случаев коррупции
Особый вид мошенничества, совершаемого должностными лицами экономического субъекта, представляют коррупционные сделки по операции.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.12.2008 N 273-ФЗ коррупция — это «а) злоупотребление служебным положением, дача взятки, получение взятки, злоупотребления полномочиями, коммерческий подкуп либо иное незаконное использование физическим лицом своего должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав для себя или для третьих лиц либо незаконное предоставление такой выгоды указанному лицу другими физическими лицами; б) совершение деяний, указанных в пп. «а» настоящего пункта, от имени или в интересах юридического лица» [1]. В этом определении обращает на себя внимание заключительная часть: коррупцией признаются незаконные действия и операции не только в корыстных интересах конкретных физических лиц, участвующих в противоправной сделке, но и если эти действия совершаются от имени или в интересах юридических лиц, т.е. предприятия, коммерческой организации, компании.
Аудитор судит о том, имела или не имела место коррупция, главным образом на основе информации внутреннего контроля либо по первичным документам и выявленным им искажениям финансовой отчетности. Перед аудитором ставится задача предотвращения коррупции при ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и при планировании аудиторской проверки (бухгалтерия клиента должна это делать в своей текущей работе, что значительно сложнее во всех отношениях).
Существуют различные формы и методы документирования случаев коррупции, взаимодействия с руководством организации по вопросам, с ней связанным, информирования представителей собственника в отношении случаев коррупции или риска ее возникновения. Бухгалтерские и аудиторские процедуры, применяемые для выявления сделок и операций, которое могут быть связаны с коррупцией, имеют свою специфику.
Более общими для бухгалтерского учета и аудита являются критерии и признаки сделок и операций, которые могут быть связаны с коррупционными проявлениями. Это в первую очередь выявление факта, в чьих интересах совершено то или иное коррупционное деяние, можно ли его считать таковым. Как отмечалось ранее, должны быть установлены конкретные физические лица или группа лиц, имеющие в этом личный интерес. Если непосредственного интереса нет, то бухгалтер предприятия и аудитор обычно судят по-разному: бухгалтер, лучше зная свое руководство и обстоятельства сделки, обычно считает, что мошенничество, скорее всего, имеет место или вполне вероятно, аудитор исходит из первоначального предположения об отсутствии намерения мошеннических действий со стороны руководства и администрации проверяемой организации.
Аудитор на стадии подготовки к проверке и планирования аудита изучает деятельность предприятия и меры, принимаемые в нем для недопущения и своевременного выявления мошеннических и коррупционных действий, возможные в данном бизнесе варианты обмана, моральные качества персонала, условия и порядок оплаты его работы, состояние и процедуры внутреннего контроля, направленные на борьбу со злоупотреблениями. Если аудитор уверен в наличии коррупционных и мошеннических действий руководства, то он должен отказаться от проведения аудиторской проверки.
О возможностях коррупционных проявлений могут свидетельствовать:
— нетипичные сделки и хозяйственные операции в конце года, существенно влияющие на доходы, расходы, обязательства, капитал и финансовые результаты деятельности экономического субъекта;
— наличие платежей и поступлений, явно не соответствующих полученным и оказанным услугам товарного характера;
— несоответствие величины собственных и привлеченных оборотных средств росту или снижению объема продаж;
— наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики и предприятия;
— несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Факторами угрозы коррупции для аудитора являются обстоятельства, свидетельствующие о стремлении и расположенности руководства к искажению бухгалтерской отчетности, уклонение от ответов на запросы проверяющих, например о характере взаимоотношений с отдельными партнерами, состоянии расчетов, результатах налоговой проверки. Отказ руководства предприятия предоставить необходимые аудитору разъяснения следует рассматривать как серьезное ограничение объема аудита, как основание для сомнения в законности сделок и хозяйственных операций. Это может привести к отказу от выражения аудитором своего мнения или формулированию мнения, отличного от безоговорочно положительного.
Условия для возможностей мошенничества и коррупции создают отсутствие строгого финансового контроля, дезорганизация производства и продаж, крупные недостачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, рост просроченный дебиторской задолженности, безразличное отношение к прошлому ведущих сотрудников при приеме их на работу, доступ к бизнесу предприятия посторонних лиц, неоправданная диверсификация производственно-финансовой деятельности коммерческой организации.
Для предотвращения или выявления коррупционных сделок особое внимание обращается на операции, по которым расход денежных средств с расчетных и валютных счетов сразу списывается на затраты или финансовые результаты основной деятельности организации. Такое допускается только в части оказанных предприятию работ и услуг, документально подтвержденных актами приемки от сторонних организаций.
С особой тщательностью изучаются документы, оформляющие сделки с оплатой наличностью не состоящим в штате организации частным лицам. На всех этих документах должны быть указаны вид, наименование, количество и цена материальных ценностей, характер и объем выполненных работ, фамилии, имена и отчества лиц, которым уплачены деньги, их паспортные данные. Все приложенные к авансовым отчетам первичные документы должны быть погашены, чтобы исключить их повторное использование.
За последние годы внимание к проблемам борьбы с коррупцией существенно возросло на всех уровнях управления. Особая роль здесь отводится аудиторам. Министерство финансов Российской Федерации, исходя из положений ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», обязывает аудиторов в ходе аудита бухгалтерской отчетности учитывать (рассматривать) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации, в том числе Федерального закона «О противодействии коррупции».
Кроме того, согласно ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» при планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий, в том числе в связи с коррупционными правонарушениями [2].
При планировании и осуществлении аудита должны быть предусмотрены и выполнены такие аудиторские процедуры, которые позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции.
При выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом требований, установленных указанным Федеральным законом, аудитор обязан предпринять меры, предусмотренные законодательством и стандартами аудиторской проверки. В случае если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия, он должен определить, обязан ли он сообщить о конкретном случае или подозрениях стороне, внешней по отношению к аудируемому лицу, в том числе уполномоченному государственному органу по регулированию аудиторской деятельности.
Обобщая сказанное, можно сделать вывод о том, что аудитор в силу обязательности соблюдения принципа профессионального скептицизма всегда должен предполагать в проверяемой организации возможность мошенничества и коррупции. К их выявлению и оценке необходимо подходить с максимальной ответственностью и в то же время с профессиональной осторожностью. Формально правильно составленная финансовая отчетность клиента еще не дает оснований для положительной оценки всех хозяйственных сделок и операций, их учетного оформления и обработки. Необходимы специальные аналитические процедуры для выявления возможных злоупотреблений властью, хищений и коррупции. Все выявленные факты проявления мошенничества подлежат обязательному документальному оформлению, соответствующему действующему законодательству.
1. Федеральный закон от 25.12.2008 N 273-ФЗ «О противодействии коррупции» [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».
2. ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Минфина России от 17.08.2010 N 90н [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».
4. ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», утвержденный Приказом Минфина России от 17.08.2010 N 90н [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».
5. Информация N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». [Электронный ресурс]. URL: http:// www.minfin.ru (дата обращения: 10.04.2014).
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=2777
Порядок рассмотрения аудитором мошенничества в ходе аудита
Аудитор должен рассматривать риск появления в финансовой отчетности существенных искажений в результате мошенничества и ошибок на всех стадиях аудиторской проверки. В стандартах описываются действия аудитора в отношении мошенничества и ошибок на всех стадиях аудиторской проверки.
С целью выявления рисков существенных искажений, которые являются результатом мошенничества, аудитор должен выполнить следующие процедуры:
направить запросы руководству и другим лицам, отвечающим за управление для получения информации о том, как осуществляется надзор за организацией процесса выявления риска мошенничества;
рассмотреть факторы риска мошенничества;
рассмотреть необычные взаимосвязи, выявленные при выполнении аудиторских процедур;
рассмотреть другую информацию, которая может помочь в выявлении рисков существенного искажения, являющегося результатом мошенничества.
При направлении запросов руководству аудитор преследует следующие цели:
Получить информацию для понимания:
оценки руководством риска существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества; и
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных руководством для таких целей;
Получить информацию об организации системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) клиента для предотвращения ошибок;
Определить, известно ли руководству о фактах мошенничества, имевших отрицательное воздействие на субъект, или о подозрении в мошенничестве с проведением соответствующего расследования;
Определить, были ли обнаружены факты существенных ошибок.
Помимо недочетов в СБУ и СВК, риск мошенничества могут увеличить следующие условия и события:
сомнения в порядочности или компетентности руководства (например, наблюдается высокая текучесть кадров в составе ключевых бухгалтеров и финансистов);
необычное давление, оказываемое как внутри субъекта, так и извне (например, субъекту необходимо поддерживать рост прибыли для поддержания рыночной стоимости его акций в связи с предполагаемым их публичным размещением);
необычные операции (необычные операции в конце года, оказывающие существенное влияние на доходы);
проблемы со сбором надлежащих аудиторских доказательств (чрезмерное количество поправок в бухгалтерских книгах и счетах, недостаточное документальное подтверждение операций).
Запросы аудитора руководству клиента могут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества сотрудников предприятия. Однако, такие запросы не дадут информации о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества руководства. Поэтому, аудитор может направить запросы другим лицам организации с целью получения дополнительной информации о фактах мошенничества. К таким лицам относятся: технический персонал, не участвующий непосредственно в процессе подготовки финансовой отчетности; сотрудники, обладающие различными полномочиями; лица, осуществляющие надзор и контроль за сотрудниками, которые обрабатывают и регистрируют необычные операции; сотрудники юридической службы и др.
Изучая деятельность клиента, аудитор должен иметь в виду, что возможность сокрытия фактов мошенничества на много усложняет процесс их обнаружения. С этой целью, аудитор определяет события или условия (факторы риска мошенничества), которые позволяют совершать мошенничество или указывают на мотивы или обстоятельства мошенничества.
Факторы риска мошенничества не всегда указывают на совершение мошеннических действий, но их наличие может повлиять на оценку риска существенных искажений финансовой отчетности.
Факторы риска мошенничества различны по значимости. Аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением при определении того, имеются ли факторы риска мошенничества, и следует ли их учитывать при оценке риска существенных искажений финансовой отчетности, обусловленных мошенничеством.
При проведении аудита, в ходе выполнения аналитических процедур, аудитор должен рассмотреть необычные взаимосвязи, которые свидетельствуют о наличии риска существенных искажений финансовой отчетности, обусловленных мошенничеством. В частности, аналитические процедуры могут быть использованы при выявлении необычных операций, сумм, показателей, которые указывают на наличие проблемы в финансовой отчетности. Если в результате сравнения фактических и плановых показателей, аудитор выявил необычные взаимосвязи, он должен это учитывать при оценке риска существенных искажений, обусловленных мошенничеством.
В дополнении к информации, полученной в результате применения аналитических процедур, аудитору необходимо рассмотрение другой информации о деятельности предприятия и его среде. Это может быть полезно при выявлении риска существенных искажений, обусловленных мошенничеством. Данная информация может быть получена:
в результате обсуждения среди членов аудиторской группы в отношении подверженности финансовой отчетности существенным искажениям, обусловленным мошенничеством;
в процессе принятия и сохранения клиента;
при выполнении других заданий для данного клиента.
Если применение аудиторских процедур, разработанных на основе оценки риска, указывает на возможное наличие фактов мошенничества, аудитор должен рассмотреть их потенциальное влияние на финансовую отчетность. В отношении данных рисков аудитор должен оценить разработанные клиентом средства контроля, в том числе надлежащие контрольные действия, и установить были ли они реализованы. Исходя из оцененного уровня риска существенных искажений, обусловленных мошенничеством, аудитор должен разработать и выполнить соответствующие аудиторские процедуры: оценить характер, сроки и объем выполняемой работы.
Аудиторские процедуры проверки по существу, наиболее соответствующие значимым рискам, установлены в МСА 330 «Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененный риск». В соответствии с этим стандартом, аудитору следует:
рассмотреть процесс назначения и надзора за персоналом;
рассмотреть учетную политику клиента;
учитывать элемент непредсказуемости при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур.
При обнаружении обстоятельств, указывающих на возможные существенные искажения финансовой отчетности, являющиеся результатом мошенничества, аудитор должен:
рассмотреть необходимость пересмотра оценки аудиторского риска, сделанной при планировании аудита;
определить целесообразность изменения характера, сроков и объема аудиторских процедур, связанных с оцененным риском существенных искажений, являющихся результатом мошенничества.
Если аудитор подтверждает, либо отказывается сделать вывод о том, что финансовая отчетность существенно искажена в результате мошенничества и ошибок, он должен рассмотреть влияние этого на результаты аудита в соответствии с требованиями МСА 320 №Существенность в аудите» и МСА 701 «Модификация отчета (заключения) независимого аудитора».
Аудитор должен документально оформить установленные в ходе проверки факторы риска мошенничества, а также дополнительные аудиторские процедуры, направленные на их установление.
Источник: https://vuzlit.ru/554509/poryadok_rassmotreniya_auditorom_moshennichestva_hode_audita
Действия аудитора при обнаружении мошенничества
Действия аудитора при обнаружении мошенничества
В случае выявления фактов ошибок и мошенничества аудитор должен обязательно сообщить об этом руководству предприятия, даже если он лишь предполагает, что ошибки или факты мошенничества могут существовать или эффект от них несущественный и не влияет на финансовую отчетность пидприемства.
Действия аудитора при выявлении ошибок и мошенничества
Дальнейшие действия аудитора зависят от конкретных обстоятельств, но полученная аудитором информация относительно ошибок и мошенничества влияет на его мнение относительно проверенной финансовой отчетности и вида аудиторского заключения. Если аудитор приходит к выводу, что ошибки и мошенничество являются существенными на уровне финансовой отчетности предприятия и не могут быть соответственно в ней отражены или не могут быть сделаны исправления отчетности, то ему следует дать аудиторское заключение отрицательного характера или отказаться от заключения.
Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и коррупции (Ивашкевич В
Выявление и рассмотрение случаев мошенничества в бизнесе клиента — дело в высшей степени сложное и ответственное, и разумный аудитор не хотел бы с этим «связываться». Поэтому уже при выборе заказчика необходимо обратить внимание на то, с кем аудиторская компания будет иметь дело. Необходимо избегать потенциальных клиентов — организаций, владельцы или топ-менеджеры которых были уличены в незаконной деятельности, легализации доходов, полученных преступным путем, коммерческом подкупе и т.п., хотя именно они обычно обещают самую высокую оплату аудиторских услуг. Неприемлемой является также репутация непорядочного контрагента, имевшего ранее серьезные претензии налоговой службы, связанные с фальсификацией финансовой отчетности для умышленного уклонения от уплаты налогов. Следует воздержаться от заключения договора на аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета и отчетности, если руководитель организации известен как авторитет в криминальной среде или имеет с ней какие-либо серьезные отношения.
Порядок рассмотрения аудитором мошенничества в ходе аудита
Запросы аудитора руководству клиента могут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества сотрудников предприятия. Однако, такие запросы не дадут информации о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества руководства. Поэтому, аудитор может направить запросы другим лицам организации с целью получения дополнительной информации о фактах мошенничества. К таким лицам относятся: технический персонал, не участвующий непосредственно в процессе подготовки финансовой отчетности; сотрудники, обладающие различными полномочиями; лица, осуществляющие надзор и контроль за сотрудниками, которые обрабатывают и регистрируют необычные операции; сотрудники юридической службы и др.
Действия аудитора в случае выявления ошибок и фактов мошенничества
Данные виды искажений м.б., как существенными, так и несущественными. В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений БО и риск их необнаружения. При этом аудит.орган-ия д.учитывать определенные факторы, способствующие повышению риска появления как преднамеренных, так и непреднам-х искажений (к таким факторам м.отнести: наличие значит-х фин.вложений в кризисные отрасли экономики; несоотв-е величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж или значит-му снижению прибыли; нетипичные сделки аудируемого лица, особенно в конце отчет.года, которые сущест-но влияют на величину фин.показателей; наличие платежей, которые явно не соотв-ют предостав-м услугам).
Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита
г) предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций, таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.
Действия аудитора при выявлении мошенничества
Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала предприятия, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Различают два типа преднамеренных искажений возникающих в результате недобросовестных действий: искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления отчетности; искажения, возникающие в результате присвоения активов. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого предприятия.
Обязанности аудитора при выявлении мошенничества в процессе проведения аудита
Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой отчетности, т.е. следствие арифметических или логических ошибок, неправильные оценочные значения, ошибки в применении принципов учета, относящихся к классификации, точному измерению, признанию, представлению и раскрытию.
Действия аудитора при выявлении искажений в результате ошибок или недобросовестных действий
Если аудитор сомневается в порядочности руководства и представителей собственника аудируемого лица, то аудитору рекомендуется получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий. Аудитор должен быть уверен, что представители собственника проинформированы о существенных недостатках средств внутреннего контроля, относящихся к предотвращению или обнаружению недобросовестных действий или ошибок, о которых аудитор узнал от руководства или которые аудитор обнаружил в ходе аудита.
ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ ФАКТОВ МОШЕННИЧЕСТВА ИЛИ ОШИБКИ
5 ода; В выручка от продаж шенничестве может свидетельствовать Окончание табл дебиторской задолженности доли расходов в выручке от продаж доли амортизационных отчислений финансового рычага (Р 1 / В 1 ) / (Р 0 / В 0 ), где Р себестоимость реализованной продукции, включая расходы на продажу за отчетный (предшествующий) период; В выручка от продаж (А 1 / ПС 1 ) / (А 0 / ПС 0 ), где А сумма амортизационных отчислений за отчетный (предшествующий) период; ПС первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного (предшествующего) периода (КЗ 1 / СК 1 ) / (КЗ 0 / СК 0 ), где КЗ величина кредиторской задолженности на конец отчетного (предшествующего) периода; СК собственный капитал на конец отчетного (предшествующего) периода ситуация, когда оборачиваемость дебиторской задолженности резко возрастает или снижается. В первом случае велика вероятность того, что осуществляются манипуляции с выручкой от продаж, во втором нельзя исключить, что дебиторская задолженность искусственно завышается доли расходов в выручке компании не должен существенно отличаться от темпов роста продаж. Если же темп роста доли расходов, приходящихся на выручку от продаж, существенно отклоняется от единицы, то, скорее всего, искажается либо себестоимость реализованной продукции, либо выручка доли амортизационных отчислений в обычных условиях приблизительно равен единице. Следовательно, в случае резкого изменения данного показателя можно сделать вывод о вероятном мошенничестве в финансовой отчетности Рыночная стоимость акций компании зависит от величины финансового рычага. С целью повышения рыночной стоимости акций руководство компании может искусственно занижать уровень финансового рычага, включая кредиторскую задолженность в состав прибыли. В таких случаях темпы роста финансового рычага будут существенно колебаться Для того, чтобы использовать карту нормативных отклонений, потребуется отчетность компании за несколько периодов (как минимум за два года), а также отчетность сопоставимых по размерам компаний, действующих в той же отрасли [4]. В МСА 240 выделены отсутствующие в ПСАД 13 обязательные требования, которые аудитор должен выполнить в рамках процедур оценки риска существенного искажения, а именно: направить запросы лицам, наделенным руководящими полномочиями (т.е. представителям собственника), по поводу того, имеют ли они ка- 5
Действия аудитора при обнаружении мошенничества
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.
Действия при мошенничества аудитора
При мошенничестве со стороны менеджеров обычно фальсифицируется финансовая отчетность с целью завышения доходов фирмы для повышения биржевой стоимости акций данной компании и, соответственно, увеличение доходов по ци их акциях, а также для привлечения дополнительных капиталовложений При мошенничестве искажения фактов встречаются в финансовой отчетности, а при аферах с инвестициями обман основном касается устных и п исьмових обещаний высоких дивидендев.
Обязанности аудитора при выявлении мошенничества
До недавнего времени объектами экспертных исследований были в основном правонарушения, связанные с расследованием фактов недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств и других видов имущества, в настоящее же время наиболее распространенными являются преступления, совершаемые с помощью искажения и фальсификации данных бухгалтерской отчетности. Своевременно распознать эти действия трудно, так как мошеннические посягательства, совершаемые незаконные действия внешне выглядят как вполне обычные мероприятия, осуществляемые в соответствии с установленными правовыми и экономическими нормами.
Процедуры аудита отдельных форм обмана (мошенничества)
Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Действия при мошенничества аудитора
Для предотвращения или выявления коррупционных сделок особое внимание обращается на операции, по которым расход денежных средств с расчетных и валютных счетов сразу списывается на затраты или финансовые результаты основной деятельности организации. Такое допускается только в части оказанных предприятию работ и услуг, документально подтвержденных актами приемки от сторонних организаций. С особой тщательностью изучаются документы, оформляющие сделки с оплатой наличностью не состоящим в штате организации частным лицам.
Источник: https://zakonandpravo.ru/pensiya/dejstviya-auditora-pri-obnaruzhenii-moshennichestva
Аудит. Ошибки и мошенничество, оценка их существенности
Тема 4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности
2 Ошибки и мошенничество действия.
3 Действия аудитора при выявлении искажений.
4 Определение уровня существенности в мировой практике.
5 Оценка существенности искажений.
- Понятие существенности.
Согласно МСА -320 «Существенность в аудите» — искажение в финансовой отчетности как преднамеренное, так и непреднамеренное, может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установит ее достоверность во всех существенных отношениях. Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
- Ошибки и мошенничество действия.
Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах, отклонения от правильного ведения учёта могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.
Искажения в финансовой отчётности возникают в результате мошенничества или ошибки.
Согласно МСА -240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество—это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчётности. Ошибка – есть непреднамеренное искажение в финансовоё отчётности. Ошибки возникают в следствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности.
Искажения финансовой отчётности:
— отсутствие обязательных реквизитов документов;
— отсутствие юридической доказательности первичной информации;
— случайные ошибки в разноске операций по счетам;
— случайные пропуски операций.
При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить искажения, которые являются результатом мошенничества или ошибки. Согласно МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» фактором отделения мошенничества от ошибки является преднамеренное или непреднамеренное действие, вызывающее искажения финансовой отчетности. Мошенничество — это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. Аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее существенные искажения в финансовой отчетности. Оно включает в себя:
- манипуляцию, фальсификацию или изменение учетных записей (документов);
- неправомерное использование активов;
- сокрытие (неуказание) информации о последствиях операций в учетных записях (документах);
- учет несуществующих операций;
- неправильное применение учетной политики.
Ошибка — есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. К ней относятся:
- арифметические ошибки (описки) в учетных записях или бухгалтерских данных;
- упущение фактов или их неверная интерпретация;
- неправильное применение учетной политики.
- Действия аудитора при выявлении искажений.
Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность финансовой отчётности во всех существенных искажениях.
При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправление ошибок. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет – указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае. Если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг. Если имеются факты о причастности высшего руководства организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.
Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации, аудитор ответственности не несёт. Аудиторская фирма несёт ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчётности третьим лицам.
При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:
- Не требовать внесения исправлений.
Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями.
- Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юридической достоверности информации (отсутствие подписей и других обязательных реквизитов первичных документов, неправильно внесенные исправления и т. д.).
Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и какие это имеет последствия.
Искажение финансовой отчетности может быть существенным или несущественным.
Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов РК. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности.
- Определение уровня существенности.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчётности может быть существенным (влияющим на достоверность финансовой отчётности) или несущественным.
Аудиторские организации в ходе аудиторских проверок не должны устанавливать достоверность отчётности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.
Достоверность финансовоё отчётности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчётности, при которой пользователь этой отчётности оказываются в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Существенность финансовой информации – это качественная мера и свойство информации, которые делают её способной влиять на экономические решения пользователей.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.
Качественная сторона существенности – это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершённых организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК.
Количественная сторона существенности – это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия – уровня существенности.
Таким образом, уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчётности, начиная с которой пользователи этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Уровень существенности – это то предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации, подлежащей аудиту. Их обычно называют базовыми показателями финансовой отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий.
Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально во внутрифирменных стандартах аудиторской организации и применяется на постоянной основе.
Изменение этого порядка возможно только в определенных случаях:
а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок определения статей баланса или базовых показателей финансовой отчетности;
б) при изменении законодательства в области аудита, устанавливающем требования к методам определения уровня существенности;
в) при изменении аудиторской специализации аудиторской организации;
г) при работе с предприятиями других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела;
д) при смене руководства аудиторской организации.
Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.
Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя данной проверки.
При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.
В том случае, если одновременно:
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности, и
б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.
В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо
б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого хозяйствующего субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровня существенности, и (или)
б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой финансовой отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение.
- Оценка существенности искажений.
Риск существенных искажений рассматривается аудитором на уровне всей финансовой отчетности и представляет собой такие риски, которые связаны с финансовой отчетностью в целом. Такие риски связаны с контрольной средой, которые не всегда связаны с определенным утверждением на уровне класса операций, сальдо счета или раскрытий. Более всего, общий риск означает наличие таких условий, которые увеличивают риск существования существенных искажений в любой организации. Например, игнорирование руководством организации необходимости существования или соблюдения правил внутреннего контроля.
Риски существенных искажений часто возникают при риске существенных искажений в результате мошенничества. Противодействием риску существенных искажений на уровне финансовой отчетности служит:
— изучение знаний, навыков и способности персонала,
привлечение экспертов;
— надлежащий уровень надзора;
-определений наличия условий или событий, позволяющих усомниться в способности организации продолжать свою деятельность.
Список рекомендуемой литературы (4,8,9,10).
1 Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.
2 Контроль качества работы внутри аудиторской фирмы.
Источник: https://e-nauka.kz/audit-oshibki-i-moshennichestvo-ocenka-i/