Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Документальное оформление основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
На практике встречаются ситуации, когда фирма забывает оформить прием ОС соответствующим актом, мотивируя это тем, что обязательной для применения формы такого акта законодатель не установил.
Такой подход неверен, поскольку с 01.01.2013 компаниям предоставлено право самим разрабатывать формы учетных документов, в том числе и форму акта о приемке-передаче ОС. Единой обязательной формы нет. Но это не значит, что акт можно не составлять. Ведь если акт отсутствует, это означает, что фирма фактически признает, что объект ОС пока еще не готов для использования.
ВАЖНО! Только после подписания акта о приемке-передаче фирма может открывать инвентарную карточку по объекту ОС.
Вместе с тем на практике некоторые организации нарушают порядок документального оформления основных средств, открывая сначала инвентарные карточки (в момент поступления объектов в компанию), а затем только подписывая акт (когда ОС готов к эксплуатации).
Инвентарная карточка — документ, который выступает в роли биографии для объекта ОС. Фирма ведет такую карточку на протяжении всего срока службы ОС. Новая карточка может заводиться, только когда объект прошел коренную модернизацию, в результате которой в старой карточке фирма уже не может зафиксировать все характеристики ОС.
Поэтому если компания с некоторой периодичностью переоформляет карточки по каким-либо объектам, то данные действия тоже следует считать ошибочными.
- приобретение за плату;
- внесение в счет вклада в уставный капитал;
- полученные по договору дарения (безвозмездно);
- приобретение по договору мены;
- создание собственными силами;
- создание подрядным способом.
Документальное оформление поступления объектов основных средств
«Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях».
Устранение неисправностей объекта основных средств, замена деталей можно считать ремонтом основных средств.
Под модернизацией, реконструкцией понимается улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например, увеличение срока полезного использования, мощности и т п.
Расходы на проведение ремонта объекта основного средства следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, когда производился ремонт, а расходы на реконструкцию, модернизацию — в состав капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01, затраты на реконструкцию, модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Порядок начисления амортизации после завершения реконструкции, модернизации прописан в п. 60 Методических указаний по учету основных средств.
После завершение ремонта, реконструкции, модернизации составляется Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Причины выбытия основных средств:
- продажа;
- безвозмездная передача;
- передача объекта в качестве вклада в уставный капитал;
- износ;
- списание по причине недостачи или порчи.
Выбытие основных средств следует отражать развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) и затраты, связанные с выбытием, отражаются по дебету счета 91. Сумма износа, выручки от продажи, а также стоимость оприходованных ценностей отражаются по кредиту счета 91. Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
Обратите внимание, что списание основных средств в бухгалтерском учете происходит через амортизацию, что существенно отличается от налогового учета. Будьте внимательны, это случай, когда возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Для списания автотранспортных средств оформляется Акт о списании (форма № ОС-4а). При продаже, передаче объекта в счет вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется Акт приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).
Согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта. Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, учитываются в составе прочих расходов. Согласно п. 19 ПБУ 6/01, после частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений.
- № ОС-$1$ – акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий);
- № ОС-$1$а – акт о приеме-передаче здания (сооружения);
- № ОС-$1$б – акт о приеме-передаче группы объектов (кроме зданий);
- № ОС-$2$ – накладная на внутреннее перемещение;
- № ОС-$3$ – акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств;
- № ОС-$4$ – акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорта);
- № ОС-$4$а – акт о списании автотранспортных средств;
- № ОС-$4$б – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорта);
- № ОС-$6$ – инвентарная карточка учета объекта основных средств;
- № ОС-$6$а – инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;
- № ОС-$6$б – инвентарная книга учета объектов основных средств;
- № ОС-$14$ – акт о приеме (поступлении) оборудования;
- № ОС-$15$ – акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;
- № ОС-$16$ – акт о выявленных дефектах оборудования.
Акты о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-$1$, № ОС-$1$а, № ОС-$1$б) применяются для включения в основные средства ряда объектов, которые поступают:
- приобретением за плату у сторонних предприятия;
- за счет строительства (хозяйственный или подрядный способ);
- безвозмездное получения;
- внесение в качестве части уставного капитала;
- получения в оперативное управление;
- взятия в аренду, лизинг с последующим выкупом;
- поступление по акту дарения;
- от передачи в совместную деятельность, доверительное управление;
- передача в обмен на другое имущество (без противоречий действующему законодательству).
Форма № ОС-$2$ применяется для оформления перемещения объектов внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Выписывается передающей стороной в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий – получателю. Данные о перемещении вносятся в инвентарные карточки, которые помещаются в картотеку по их новому местонахождению.
Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-$3$) оформляются приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Составляется в одном экземпляре. Подписывается членами приемочной комиссии, лицами уполномоченным на приемку основных средств, представителем организации проводившей ремонт. Акт утверждается руководителем организации, уполномоченным им лицом, сдается в бухгалтерию. При выполнении работ сторонней организацией оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – у организации, проводившей ремонт.
Оформление списания основных средств оформляется актами о списании:
- форма № ОС-$4$ – списание отдельных объектов основных средств;
- форма № ОС-$4$а – списание автотранспортных средств;
- форма № ОС-$4$6 – списание группы объектов основных средств.
Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем. Первый экземпляр — в бухгалтерию, второй – остается у ответственного за сохранность лица. Документ является основанием для сдачи на склад, реализации ценностей, металлолома, оставшихся после списания. При списания транспортного средства в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие с учета в Госавтоинспекции.
Указываются первоначальная, остаточная стоимость, сумма начисленной амортизации, сведения о затратах по ликвидации объекта, о поступлении материальных ценностей от списания.
Для оформления таких операций используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке составляется в двух экземплярах акт о поступлении оборудования (форма № ОС-$14$). Передача монтажным организациям — форма №ОС-$15$. Если в состав комиссии входит представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-$15$) не составляется. Представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение в акте о приеме оборудования (форма № ОС-$14$), ему передается копия акта.
Если при ревизии, монтажа, испытания оборудования выявлены дефекты, которые не были установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-$16$). Акт о приеме оборудования (форма № ОС-$14$) является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Основные средства могут поступать в организацию в результате:
- внесения учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
- приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций;
- сооружения, изготовления или строительства;
- получения по договору дарения (безвозмездно);
- обмена на другое имущество (поступления основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами).
При любом варианте поступления основных средств все связанные с этим затраты отражаются в учете как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.
НДС по поступившим основным средствам, не подлежащий включению в их первоначальную стоимость, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
Рассмотрим более подробно порядок отражения в учете названных вариантов поступления основных средств в организацию.
В соответствии с законодательством РФ учредители организации могут вносить вклады в уставный (складочный) капитал как в денежной, так и неденежной форме, в том числе путем внесения основных средств. Учредителями организации могут быть как юридические, так и физические лица.
Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:
- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости);
- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
Как отмечалось в п. 3.1, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в счет вклада в уставный (складочный) капитал, включаются фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ-6/01).
Денежная оценка вкладов в уставный (складочный) капитал общества в виде имущества, вносимого участниками общества и принимаемого в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Для целей бухгалтерского учета поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал отражается по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости основных; средств у передающей организации. В то же время следует иметь в виду, что законодательством РФ оговаривается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что при согласованной стоимости вносимого в общество имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда (20 000 руб.), обязательно привлечение независимого оценщика. В акционерных обществах согласно п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. От 21.03.2002 г.) при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества в любом случае должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки вносимого имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Величину уставного капитала организации отражают на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации организации на сумму, зафиксированную в учредительных документах, делают запись:
Дебет сч.75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит сч. 80 «Уставный капитал».
При фактическом поступлении основных средств от учредителей на величину их согласованной стоимости делают запись:
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания), они без НДС предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 записью:
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты С поставщиками и подрядчиками»
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные другим организациям по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования, отражаются отдельно записью:
Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При принятии к учету основных средств, полученных от учредителей, их первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4, списывается в дебет счета 01 «Основные средства» записью:
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использование, отражается в учете записью:
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств».
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:
- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;
- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т. д.
Как отмечалось в п. 3.1 при приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, связанные с их приобретением.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). При этом НДС, уплачиваемый при приобретении основных средств за плату, в их первоначальную стоимость не включается, а учитывается отдельно по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным, ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств за плату отражаются записями:
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– отражены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) основных средств, а также суммы, уплачиваемые организациям за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– отражены затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);
Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
– списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражены таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до пригодного к использованию состояния;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
– отражены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету;
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
– введен в эксплуатацию и принят к учету приобретенный за плату объект основных средств по первоначальной стоимости;
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, уплаченного при приобретении основных средств, подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. С 1 января 2006 г. установлено, что налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету. При этом делается запись:
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
– предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному и принятому на учет объекту основных средств.
Суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков и других организаций.
При этом полученные от поставщиков основных средств и других организаций счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок.
Если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных основных средств сумма НДС отдельно не выделена, то исчисление ее расчетным путем не производится.
В случае несоблюдения условий, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, НДС, предъявленный организации при приобретении основных средств за плату, на уменьшение задолженности перед бюджетом не относится, а включается в их первоначальную стоимость.
Пример
Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.
Согласно ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
Согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда. В случаях, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более пяти минимальных месячных размеров оплаты труда, договор дарения может быть признан на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре возместить стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от физических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещенным законодательством.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем.
При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;
- данные торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету безвозмездно полученное организацией имущество относится на увеличение ее финансовых результатов в составе прочих доходов. Однако, поскольку основные средства представляют собой активы долгосрочного использования, то при их безвозмездном получении их рыночная стоимость первоначально учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются как капитальные затраты и отражаются предварительно также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»,
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость объекта, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по этим объектам.
Операции, связанные с безвозмездным получением объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
– отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– отражена задолженность сторонним организациям за доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);
Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные сторонним организациям по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 10 «Материалы
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– отражены собственные затраты организации, связанные с доведением безвозмездно полученных объектов основных средств до пригодного к использов��нию состояния;
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Организация имеет право получать основные средства в обмен на другое имущество на основании договора мены. Согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В соответствии с п. 1 ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.
Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;
- счет-фактура на поступивший объект основных средств;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;
- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.
Объекты, переданные по договору мены, считаются реализованными (проданными), а встречные объекты, полученные по договору мены, считаются приобретенными в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены. Общеустановленным моментом перехода права собственности является момент одновременного исполнения обязательств по договору, если иное не предусмотрено договором.
В соответствии с ПБУ-6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Другими словами, при приобретении объектов основных средств путем обмена их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены. Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств. Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен имущество.
В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, включаются также фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывших ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена. Соответственно операции по получению основных средств в обмен на другое имущество отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: сначала отражается передача (реализация) собственного имущества другой организации, а затем – принятие к учету основных средств, полученных от этой организации.
Если по договору мены в обмен на основные средства передается готовая продукция, изготовленная организацией, то такая операция рассматривается как ее реализация, выручка от которой учитывается на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Налоговым кодексом РФ установлено, что операции, осуществляемые по договору мены, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен.
На сумму НДС, начисленного в бюджет по товарообменной операции, делают запись:
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной в обмен на основные средства, списывается с учета записью:
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 43 «Готовая продукция».
Передача в обмен на основные средства иного имущества (материалов, товаров и пр.) признается прочей реализацией, выручка от которой учитывается как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью:
Дебет сч. 62 «Расчеты �� покупателями и заказчиками» записью
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Основные средства в процессе их использования под воздействием погодных условий, условий эксплуатации, механических нагрузок, экономических и других факторов подвергаются износу. Различают износ основных средств физический и моральный. Физический износ – это изменение технических характеристик объекта в результате естественных причин, снижение его мощности, производительности. Моральный износ обусловлен техническим прогрессом, созданием более производительных новых видов и моделей объектов основных средств. Износ основных средств приводит к уменьшению их стоимости и необходимости ее возмещения. Возмещение (погашение) стоимости основных средств производится путем начисления по ним амортизации.
В экономической науке и в бухгалтерском учете в частности понятие «амортизация» появилось сравнительно недавно.
В толковом словаре В.И. Даля слово «амортизация» имеет одно значение – погашение долга.
Современные экономисты под амортизацией понимают процесс постепенного переноса стоимости имущества на себестоимость изготавливаемой с его помощью продукции, работ, услуг, а величину амортизации определяют как величину, характеризующую стоимость имущества, утраченную им в результате эксплуатации.
Несколько столетий назад средства, истраченные на покупку имущества, которое служило в течение нескольких лет, списывались на расходы сразу после его покупки. В результате предприятие в начале своей деятельности, а именно в этот момент закупается большая часть основных средств, несло большие убытки, а затем получало значительную прибыль. Подобное происходило даже в начале XIX в.
В дальнейшем стало очевидно, что списание стоимости дорогостоящего имущества сразу же после его покупки не дает объективной картины финансового состояния предприятия. Заплатив деньги за основное средство, организация еще никаких расходов не несет: эти расходы, будут возникать по мере того, как оборудование будет использоваться при производстве продукции. В результате появилась идея переносить истраченные на покупку оборудования средства на себестоимость продукции по частям. В связи с этим начали использовать термин «амортизация», что в переводе с латинского amortisatio означает «погашение».
Сначала разрабатывались и использовались такие методы амортизации, с помощью которых можно было бы наиболее точно отразить роль конкретного объекта основных средств в формировании себестоимости продукции, а также реальный физический износ объекта основных средств.
В разное время в зависимости от условий эксплуатации основных средств применялись методы начисления амортизации, учитывающие срок фактического использования объекта, его мощность, производительность и другие факторы.
Эволюция методов амортизации привела к тому, что в настоящее время сумма начисленной амортизации, как правило, не отражает стоимость, реально утраченную объектом основных средств в результате его эксплуатации.
До 1 января 1998 г. в РФ существовал и использовался только один способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств – линейный. Нормы амортизационных отчислений по данному способу определялись в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Позднее организациям было предоставлено право использования нелинейных методов начисления амортизации, применение которых ранее было характерно только для зарубежной практики.
В настоящее время в РФ порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов.
Согласно п. 17 ПБУ-6/01 не подлежат амортизации:
- Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
- Объекты основных средств некоммерческих организаций.
По указанным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств»
До 2006 г. запрещалось начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. С 2006 г. эти объекты можно амортизировать. Начиная с 2006 г. также начисляется амортизация по доходным вложениям в объекты жилищного фонда.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительност�� которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. При использовании этого объекта предполагается изготовить 1 000 единиц продукции.
Если за месяц фактически изготовлено 27 единиц продукции, то сумма амортизационных отчислений за этот месяц составит
(240 000 руб. : 1000) x 27 = 6480 руб.
выбытия основных средств
Причинами выбытия основных средств из организации могут быть:
-
ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т.д.;
-
ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;
-
передача основных средств другим организациям;
-
недостача основных средств.
Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия. Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) дату выбытия и номер акта.
Акт по форме № ОС-4 является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.
Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет организован в инвентарной книге учета (форма № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения.
Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.
Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.
В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) целесообразно вести инвентарные списки основных средств, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.
Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. В них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (форма № 1 и 5 годовой отчетности).
Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 16.04.2020 » Оформление первичных документов по учету поступления материалов на склад и отпуск со склада»
Производственная практика от 16.04.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 21.04.2020….
Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 17.04.2020 «Порядок начисления амортизации основных средств»
Производственная практика от 17.04.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 22.04.2020….
Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 15.05.2020 «Учет основных средств»
Производственная практика от 15.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 20.05.2020….
Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 18.05.2020 «Учет основных средств»
Производственная практика от 18.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 21.05.2020….
Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 21.05.2020 » Учет материально-производственных запасов»
Производственная практика от 21.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 24.05.2020….
Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 25.05.2020 » Учет затрат основного производства»
Производственная практика от 25.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 27.05.202….
Дистанционное обучение Производственная практика группа 241 от 26.05.2020 » Учет затрат основного производства»
Производственная практика от 26.05.2020.Повторить материал. Выполнить практическое задание.Срок выполнения до 28.05.2020….
- Документальное оформление операций по учету основных средств
- Аналитический учет ОС
- Синтетический учет ОС
- Учет наличия и поступления основных средств
1. Документальное оформление операций по учету основных средств
Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточкаОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).
- Подписи продавца и покупателя.
Какие документы остаются на руках у продавца и покупателя Продавец передает покупателю следующие документы:
- ПТС (паспорт транспорта).
- Регистрационное свидетельство.
- Плюс один экземпляр договора к/п остается покупателю.
- Акт приемки-передачи регистрационных знаков, 2 экземпляра (для себя и ГИБДД), если прежний владелец не оставляет их себе.
- Диагностическая карта, если она не просрочена, на ее основании новый владелец приобретает страховку.
У продавца остаются при себе:
- Один экземпляр договора.
- Один экземпляр акта приемки-передачи регистрационных знаков.
- Ксерокопия ПТС с внесенными изменениями.
Чтобы правильно продать транспортное средство, обращайтесь в специализированную компанию. «Автовыкуп М1» всегда к вашим услугам.
Внимание
Когда в деятельности компании уже нет необходимости использовать основные средства, организация стремится от них «избавиться». Одним из способов выбытия основных средств является их продажа.
Чтобы правильно отразить продажу основного средства, бухгалтер в первую очередь должен определить остаточную стоимость ОС. С документальным оформлением, бухгалтерскими проводками и налогообложением при реализации основных средств поможет данная статья.
Инфо
Продажа списанного основного средства 5. Финансовый результат от продажи основных средств 6. Учет убытка от продажи основного средства 7. Как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли 8.
47. Документальное оформление основных средств
Таблица 4.9.
|
Группа |
Затраты на приобретение фондов, грн. |
Балансовая на 01.01.2006 г., грн. |
Норма амортизации, % |
Сумма начисленной |
|
Группа 1 |
120900 |
120900 |
2 |
2418 |
|
Группа 2 |
27000 |
27000 |
10 |
2700 |
|
Группа 3 |
42000 |
42000 |
6 |
2520 |
|
Группа 4 |
17500 |
62295 |
15 |
9344 |
При
способе уменьшаемого остатка годовая
сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из остаточной
стоимости объекта основных средств на
начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной в зависимости от срока
полезного использования этого объекта
с учетом коэффициента ускорения,
устанавливаемого в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Пример
4. Организация приобрела объект основных
средств стоимостью 100 000 руб., срок
полезного использования которого восемь
лет. Годовая норма амортизации составляет
12,5% (100% : 8 лет).
В
первый год эксплуатации годовая сумма
амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости,
сформированной при принятии на учет
объекта основных средств, и составит
12 500 руб.
Во
второй год эксплуатации амортизация
начисляется в размере 12,5% от остаточной
стоимости, т.е. разница между первоначальной
стоимостью объекта и суммой амортизации,
начисленной за первый год ((100 000 руб. —
12 500 руб.) х 12,5% : 100%), и составит 10 937 руб.
В
третий год эксплуатации амортизация
начисляется в размере 12,5% от разницы
между остаточной стоимостью объекта,
образовавшейся по окончании первого
года эксплуатации, и суммой амортизации,
начисленной за второй год эксплуатации,
и составит 9570 руб. (87 500 руб. — 10 937 руб.) х
12,5% : 100%) и т.д.
- Если при оприходовании актива НДС принимался к вычету либо имущество куплено без НДС, то НДС начисляется на всю цену продажи.
- Если «входной» НДС включен в первоначальную стоимость ОС, то НДС при реализации этого основного средства будет рассчитано по формуле: (Продажная цена с НДС – Остаточная стоимость ОС) * 18/118
В последнем случае при продаже ОС с убытком налоговая база по НДС будет нулевой, и НДС к уплате не возникнет. Шаг 4.
Законодательство не вводит ограничений по поводу того, можно ли продавать ОС физическим лицам.
в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
3. Синтетический учет ОС
Синтетический учет наличия и движения основныхсредств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.
Оборот по дебету – отражает поступление.
Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:
— 01.1 –собственные основные средства;
— 01.2 -арендованные основные средства;
— 01.5 – выбытие основных средств.
4. Учет наличия и поступления основных средств
Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
— созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
— приобретены заплату у других организаций;
— получены безвозмездно от юридических и физических лиц;
— получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
— поступили для осуществления совместной деятельности.
Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:
1. строительство, дооборудование, реконструкция:
— в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76
— на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.
2. приобретение у поставщика:
— на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;
— на сумму НДС Дт 19 Кт 60;
— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.
3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:
— на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;
— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.
4. безвозмездное получение от других организацийи физических лиц:
— Дт 08 Кт 98.2 по текущейрыночной стоимости;
— Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;
— Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».
5. Поступление для осуществления совместной деятельности:
Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость;
6. Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредитусчета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.
Малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10.
Акт приемки-передачи по форме ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по:
- договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды;
- путем приобретения за плату денежными средствами;
- изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию;
- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
48. Поступление основных средств
Акт приемки-передачи по форме ОС-1а применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи зданий (сооружений) в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по:
- договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды;
- путем приобретения за плату денежными средствами;
- изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию;
- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Акт приемки-передачи по форме ОС-1б применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по:
- договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды;
- путем приобретения за плату денежными средствами;
- изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию;
- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Документ используется для оформления операций перемещения объектов основных средств внутри организации из одного подразделения в другое. Форма ОС-2 выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Данные о совершенном перемещении вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств.
Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
Документ по форме OC-4 предназначен для оформления операций по списанию и выбытию пришедших в негодность объектов основных средств. Является основной формой подтверждающей выбытие. Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, которая назначается руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Основные средства — это крупные и сложные объекты. Поэтому приемку их должна производить компетентная комиссия из специалистов назначенная приказом руководителя организации. Приемку ОС оформляют Актом приемки-передачи основных средств. Составляют его в двух экземплярах, один для передающей стороны, второй для принимающей. Акты утверждаются руководителем принимающей стороны. Вместе с технической документацией акты поступают в бухгалтерию, на основании их в учете отражается поступление ОС.
Выбытие ОС может быть по следующим причинам:
— Передача ОС;
— Ликвидация по ветхости и износа.
Операции по выбытии ОС также проводятся комиссионно и оформляются Актом приемки-передачи и Актом о списании. Эти документы так же поступают в бухгалтерию после утверждения руководителем и на основании их в учете отражается выбытие ОС.
Если ОС перемещается внутри предприятия, например из цеха в цех, то тогда оформляется Накладная на внутреннее перемещение основных средств.
- Типовой план счетов (без приложения)
- Приложение к Типовому плану счетов
- Баланс рабочего времени 2019 год
- Расходный кассовый ордер
- Приходный кассовый ордер
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
- Кассовая книга
- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
- Доверенность
- Бухгалтерский баланс (форма)
- Отчет о движении денежных средств
- Отчет о прибылях и убытках
- Отчет об изменениях в капитале
- Ведомость по учету движения материалов
- Авансовый отчет
- Акт о приемке активов
- Акт о приемке актива для установки
- Акт о выявленных дефектов актива
- Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
- Акт выполненных работ (оказанных услуг) форма Р-1
- Акт о выявленных дефектов актива
- Акт списания запасов
- Ведомость учета остатков запасов на складе
- Журнал учета выданных доверенностей
К основным фондам относятся дорогостоящие средства производства, служащие более года. Они списываются с баланса предприятия по следующим возможным причинам:
- Фонды устарели (физически или морально), то есть отслужили свой срок эксплуатации;
- Их продали стороннему субъекту;
- Их обменяли на что-то полезное, для чего заключён договор мены;
- Подарили какому-то юридическому или физическому лицу;
- Оборудование или прочее имущество безнадёжно вышло из строя в результате аварии;
- Оно преждевременно износилось;
- Его украли (чаще бухгалтеры и юристы употребляют слово «похитили», впрочем, от этого суть не меняется).
В каждой из перечисленных ситуаций требуется документальное оформление, предусматривающее фиксацию на бумаге причин, и отражение в бухгалтерской отчётности соответствующих хозяйственных операций.
Согласно пункту 28 Правил бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), списанию подлежат основные фонды, использование которых не может приносить предприятию финансовой выгоды.
В бюджетных учреждениях порядок списания устаревших, уничтоженных или похищенных внеоборотных активов несколько отличается от норм, действующих для коммерческих структур. Обусловлено это тем, что собственником основных фондов в данном случае является государство, и потому во многих случаях требуется разрешение вышестоящей инстанции на право распоряжения особо ценным имуществом, стоящим на балансе (перечень позиций приведен в Законе № 7-ФЗ, статья 9.2 п. 11). Есть объекты, списать которые руководители бюджетных организаций могут и сами, если они при этом не вносятся в уставной капитал других фирм. Общий принцип снятия с баланса, тем не менее, остаётся одинаковым.
Процедура списания основных фондов не предусматривает приказа как такового. Руководство, издавая такой документ, выражает своё намерение ликвидировать какой-либо дорогостоящий объект, «висящий» на балансе, а заодно назначает исполнителей, что, вероятно, и составляет важнейшую часть текста подобного распоряжения. Основанием для действий бухгалтерии служит не приказ, а договор (если речь идёт о мене, дарении, продаже или любом другом способе отчуждения) или акт о полной непригодности объекта к эксплуатации.
52. Учет нематериальных активов
Процесс списания основных средств на любом предприятии неизбежен. Мало того что оборудование закономерно стареет, появляются новые его типы, но случаются и аварии, и стихийные бедствия, в результате которых имущество, движимое и недвижимое, приходит в негодность. Многочисленные примеры того, как фонды выходят из строя преждевременно и неожиданно, могут занять не одну страницу убористого текста. Нередки случаи, когда автомобили, совсем ещё новые, разбиваются в ДТП до такой степени, что ремонтировать нечего, и хорошо, если при этом не страдают люди. Из-за перепадов напряжения или других нарушений условий нормальной эксплуатации портится электронное и электрическое оборудование. Есть и такое явление, как моральное устаревание, часто случающееся внезапно, когда ещё не износившаяся физически техника оказывается ненужной или предназначенной для производства более невостребованного товара.
Наиболее распространённой и целесообразной причиной списания основных фондов является невозможность их дальнейшего коммерческого использования, а затраты на восстановление при этом неоправданно велики.
Венчает процесс списания объектов, относящихся к основным фондам (сейчас их чаще называют внеоборотными активами) заседание ликвидационной комиссии. Её ориентировочный состав уже перечислялся, и остаётся лишь добавить, что он может собираться отдельно при каждом подобном случае или быть постоянным, но в любом случае включает представителей руководства, бухгалтерии и производственных подразделений.
Материальные активы плательщика в соответствии с пп. 14.1.138 НКУ признаются основными средствами (далее — ОС), если одновременно исполняются следующие условия:
1) приобретенный актив предназначается для использования в хозяйственной деятельности плательщика;
2) с 01.01.2012 г. стоимость превышает 2500 грн (до этой даты был критерий 1000 грн);
3) ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).
Согласно пп. 14.1.3 НКУ амортизация — это систематическое распределение стоимости ОС, других амортизируемых необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования. Определение амортизируемой стоимости содержится в пп. 14.1.19 НКУ: «Балансовая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов — сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации».
Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости ОС в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Амортизируются ОС до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости в соответствии с пп. 145.1.4 НКУ. Определение ликвидационной стоимости в НКУ отсутствует, поэтому мы будем руководствоваться определениям, предоставленным в п. 4 П(С)БУ 7: это сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации необоротного актива по окончании срока его полезного использования, за вычетом расходов, связанных с продажей или ликвидацией. Точно установить ликвидационную стоимость объекта ОС довольно сложно, ведь невозможно заранее знать, за какую сумму в будущем можно будет продать этот объект или какой будет стоимость активов, которые будут получены от его ликвидации. Поэтому, если невозможно определить ликвидационную стоимость объекта ОС, можно условно принять ее равной нулю. Но, по нашему мнению, ликвидационная стоимость должна предусматриваться приказом по предприятию. На практике это приказ о вводе в эксплуатацию. Если в приказе об учетной политике написать, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю, то при вводе в эксплуатацию ликвидационную стоимость можно не указывать.
В течение всего периода эксплуатации стоимость амортизируемых необоротных активов постепенно включается в расходы отчетного периода (себестоимость товаров, работ, услуг или в состав других расходов). В соответствии с п. 146.2 НКУ амортизация начисляется помесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию (приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения).
Единицей учета ОС является объект основных средств, зачисленный на баланс по первоначальной стоимости, которая включает, в частности, суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, регистрационные сборы, государственную пошлину, аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, расходы на транспортировку и пр. (пункты 7 и 8 П(С)БУ 7). В соответствии с положениями Инструкции №2911 и Методрекомендаций №561 расходы на приобретение (создание, строительство) объекта ОС учитываются на соответствующих субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции». Приобретя ОС, предприятие должно ввести его в эксплуатацию, чтобы иметь возможность использовать в хоздеятельности. А ввод ОС в эксплуатацию отражается по дебету субсчетов счета 10 «Основные средства» и кредиту соответствующих субсчетов счета 15.
1 Приказ Минфина от 30.11.99 г. №291 «Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций».
На комиссию (образец приказа о создании комиссии приведен в образце 1), которая составляет и оформляет «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств», возлагается и определение срока полезного использования объекта ОС.
Образец 1
Образец приказа руководителя предприятия о создании комиссии
53. Документальное оформление материально-производственных запасов
Налоговый учет амортизируемой стоимости ОС ведется отдельно по каждому объекту. Ремонты (улучшения) ОС, полученных безвозмездно или на условиях оперативной аренды, считаются отдельными объектами. Стоимость ремонта арендованного ОС, на которую плательщик создает «виртуальный» объект, амортизируется по правилам той группы ОС, к которой относится и сам объект аренды у арендодателя (п. 146.1 НКУ).
Приобретенные или изготовленные самостоятельно ОС включаются в состав групп по первоначальной стоимости. Составляющие первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете одинаковы. В первоначальную стоимость включаются (п. 146.5 НКУ и п. 8 П(С)БУ 7):
1) суммы, уплаченные поставщикам в качестве компенсации стоимости ОС без косвенных налогов;
2) суммы, уплаченные подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ без косвенных налогов;
3) регистрационные сборы, государственная пошлина и другие платежи, осуществленные в связи с приобретением или получением прав на объект ОС;
4) ввозная пошлина;
5) косвенные налоги, если они не возмещаются налогоплательщику;
6) расходы на страхование рисков доставки ОС;
7) расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
8) финансовые расходы, по которым налогоплательщик принял решение включить в себестоимость ОС в качестве квалификационного актива (актива, обязательно требующего существенного времени для его создания, п. 3 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»);
9) другие расходы, связанные с доведением ОС до состояния, в котором они могут использоваться по назначению.
Если ОС изготовляются налогоплательщиком самостоятельно для использования в хоздеятельности, то их амортизируемая стоимость состоит из всех производственных расходов, связанных с изготовлением и вводом в эксплуатацию ОС. В состав этих расходов включается и зарплата работников, принимавших участие в изготовлении ОС. Если такой налогоплательщик является плательщиком НДС, то суммы НДС, уплаченные поставщикам и подрядчикам, не включаются в амортизируемую стоимость ОС, а входят в состав налогового кредита (исключение — ОС принимают участие в не облагаемых НДС операциях). Такой порядок применяется независимо от источников финансирования расходов на изготовление ОС.
Согласно п. 146.8 НКУ первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал налогоплательщика, является их стоимость, согласованная его учредителями, но не выше обычной цены.
Правила применения обычных цен до 1 января 2013 г. регулируются п. 1.20 Закона о прибыли, а после этой даты — статьей 39 НКУ. В качестве подтверждения обыкновенности цен основных средств, внесенных в уставный капитал, могут использоваться данные об операциях с аналогичными активами, информация о предложении и спросе на рынке таких активов (бизнес-издание, реклама, прайсы и предложения поставщиков и пр.), а также любые другие документальные источники информации о ценах. При необходимости можно пригласить независимого оценщика имущества и получить от него отчет об оценке.
В рубрике «Единая база налоговых знаний» налоговики указывают: «Налогоплательщик, осуществляющий внесение основных фондов и нематериальных активов в уставный фонд другого лица, учитывает такую операцию в налоговом учете как операцию по продаже таких основных фондов и нематериальных активов. Доходом от их продажи признается стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены. Налогоплательщик, получивший основные средства и нематериальные активы в качестве взноса в уставный капитал, учитывает такую операцию как приобретения таких основных средств и нематериальных активов. Первоначальная стоимость указанных основных средств и нематериальных активов признается как стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены».
В налоговом учете первоначальная стоимость ОС, полученного при обмене на другой подобный ему объект, равна стоимости переданного объекта, уменьшенной на сумму накопленной амортизации. Если же произошел обмен неподобными активами, то первоначальная стоимость полученного ОС не только уменьшается на сумму накопленной амортизации, но и дополнительно корректируется на сумму средств или их эквивалентов, полученных либо переданных при таком обмене. В любом случае первоначальная стоимость полученного ОС не должна быть выше обычных цен (пункты 146.9 и 146.10 НКУ).
Аналогичные нормы содержатся в пунктах 10, 12 и 13 П(С)БУ 7. Отличие лишь в том, что в бухучете используется понятие справедливой стоимости, довольно близкое понятию обычной цены в налоговом учете. Налоговые правила формирования первоначальной стоимости ОС довольно близки правилам бухучета, поэтому налоговые разницы могут возникнуть только тогда, когда справедливая стоимость в бухучете будет отличаться от обычной цены в налоговом.
Что касается расходов на ремонты и улучшения ОС (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, ожидаемых от использования объекта, то в бухучете они относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС. Внимание! В бухучете «первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством» (п. 14 П(С)БУ 7). В налоговом учете расходы на ремонты и улучшения ОС относятся не полностью, а только в сумме, превышающей 10-процентный лимит (пункты 146.11 и 146.12 НКУ). Сумма расходов на улучшение ОС в пределах 10-процентного лимита включается в состав расходов:
1) отчетного периода, в котором они были понесены, если ремонтируется ОС административного назначения или отдела сбыта;
2) периода продажи продукции, если ремонтируется ОС производственного назначения.
На основании п. 101 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных Приказом 1998 года №333н, стоимость ОС прописывается в бухучете по дебету счета как первоначальная стоимость объекта и затраты, которые связаны с выбытием основных средств. Они должны аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту прописывается сумма амортизации, сумма выручки от продажи ценностей, которые относятся к основным средствам.
Доходы, расходы и потери баланса объекта основных средств должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Они зачисляются на счета учета в части финансовых результатов организации.
На основании п. 75 Методических рекомендаций относительно порядка формирования отчетности, утвержденной в Приказе Минфина №60н, расходы, которые связаны со списанием основных средств подлежат учету:
- Во внереализационных расходах – если основное средство было списано из-за его морального и физического износа.
- В чрезвычайных расходах – если списание произошло в результате аварии, стихийного бедствия или ЧС.
Проводки при ликвидации основных средств делаются такие:
- Дебет 02 Кредит 01 – здесь прописывается сумма амортизации, начисляемая на весь период эксплуатации ОС.
- Дебет 01 Кредит 01 − указывается первоначальная стоимость ликвидируемого ОС.
- Дебет 91-2 Кредит 01 − прописывается списание остаточной стоимости ОС (данная проводка составляется по результатам подготовки акта).
В письме ФНС №СД-4-3/7167@ от 2018 года налоговики указали, что восстанавливать НДС по ликвидированному основному средству не нужно.
Таким образом, ликвидация основного средства может потребоваться при его моральном износе, невозможности дальнейшей эксплуатации, при необходимости его демонтажа или списания с баланса. Для документальной фиксации списания основного средства оформляется специальный акт. Текст акта на ликвидацию основных средств оформляется в произвольном формате, но допускается использование старых унифицированных форм №ОС-4 или ОС-4а.