Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Основные Средства В 2020 Году Стоимость». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Кто по закону имеет право получить долю. Регистрационная процедура прав на долю недвижимости проводиться в Росреестре при предъявлении необходимого пакета документов. Он может проживать в помещении, заселить в квартиру членов своей семьи, оформить дарственную на часть недвижимости или завещать ее, причем для этого не требуется уведомление или согласие других владельцев жилплощади.
Вчера — по 6, сегодня — по 20, или перешагиваем возросшую ОС-планку
Что произошло?
Для признания ОС в налоговом учете Закон № 466 1 повысил стоимостную планку с 6000 до 20000 грн. Изменения внесены в пп. 14.1.138 и 138.3.3 НКУ. Заработала норма с 23.05.2020 г. Так что отныне для налоговых целей
материальные активы со сроком службы более 1 года и стоимостью свыше 20000 грн зачисляют в ОС
А те, что подешевле, относят к малоценным необоротным материальным активам (МНМА). Их, в свою очередь, с точки зрения НКУ ОС не считают. Соответственно налоговые разницы (как увеличивающие, так и уменьшающие) по МНМА не возникают (см. БЗ 102.05).
Увеличение налогового ОС-порога затрагивает прежде всего высокодоходников (годовой доход за 2020 год — свыше 40 млн грн 2 ). То есть тех плательщиков налога на прибыль, которые обязаны (!) корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы из разд. ІІІ НКУ (в частности, на амортизационные разницы по ст. 138 НКУ). Ну и еще тех малодоходников, которые решили проводить эти корректировки по доброй воле (п.п. 134.1.1 НКУ).
2 Подробнее о повышении доходной планки до 40 млн грн см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 45, с. 14.
Все остальные прибыльщики-малодоходники (с годовым доходом до 40 млн грн) могут игнорировать повышение в налоговом учете стоимостного ОС-критерия. Для них объект обложения налогом на прибыль — финрезультат по данным бухучета (без третьераздельных НКУ-корректировок, кроме убытков прошлых лет). Так что малодоходников налоговое определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ не касается. Поэтому при отнесении предметов к ОС/МНМА они не обязаны придерживаться и стоимостного порога в 20 тыс. грн. А в бухучете стоимостный критерий для разграничения ОС и МНМА они вправе установить по своему усмотрению (об этом поговорим чуть позже).
Как применять новый ОС-порог?
Чтобы попасть в состав налоговых ОС, стоимость приобретенного или созданного необоротного материального актива с 23.05.2020 г. должна превышать 20000 грн. Так же считают и налоговики (см. письмо № 8939 3 ). Заметьте: долгоиграющие объекты стоимостью ровно (!) 20000 грн — это МНМА. При этом с 20-тысячным пределом сравнивают первоначальную стоимость ОС, а не балансовую (остаточную). Определяют ее по правилам П(С)БУ 7 «Основные средства» (п.п. 14.1.84 НКУ). Плательщики НДС стоимостный порог сопоставляют с суммой без НДС. Ведь они входной НДС не включают в первоначальную стоимость объектов ОС — исключение непроизводственные в понимании НКУ ОС, а также те, которые задействованы в необлагаемой/необъектной деятельности. Если же предприятие не является плательщиком НДС, то с 20-тысячным пределом сопоставляют стоимость необоротного актива с учетом НДС.
3 Письмо ГНСУ от 04.06.2020 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07 (статья «Закон № 466 И прибыльная декларация» этого номера).
На новый ОС-критерий ориентируются непосредственно при зачислении активов в Дт 10 или Дт 11. То есть сравнивают с ним стоимость активов именно в этот момент. На практике зачислением ОС на баланс обычно считают их ввод в эксплуатацию (см. письмо № 8939). До этой даты все расходы на приобретение/создание необоротных матактивов учитывают в составе капинвестиций (Дт 15). И только после ввода объекта в эксплуатацию его классифицируют как ОС и учитывают либо на счете 10, либо на счете 11 (пп. 48 и 52 Методрекомендаций № 561 4 ).
А вот МСБУ 16 «Основные средства» связывает такую дату с моментом, когда актив становится пригодным для использования — доставлен к месту расположения и приведен в состояние, в котором может эксплуатироваться в соответствии с намерениями руководства. Хотя в письме № 8939 фискалы говорят о вводе ОС в эксплуатацию.
Если после очередного начисления амортизации остаточная стоимость какого-либо ОС-объекта станет ниже 20000 грн, то в состав МНМА его не переводят. Ведь классифицируют объект именно в момент зачисления его на баланс. Да и тестируют именно первоначальную стоимость, чтобы узнать, превышает ли она размер этого стоимостного критерия.
Новые ОС. С новыми материальными активами, купленными и введенными в эксплуатацию после 22.05.2020 г. (т. е. начиная с 23.05.2020 г.), проще всего (см. письмо № 8939). Решая, куда отнести объекты (к ОС/МНМА), смотрят на их первоначальную стоимость. Ее сопоставляют с новым 20-тысячным стоимостным критерием. Соответственно объекты дороже 20000 грн зачисляют в ОС, а дешевле — в МНМА.
Учтите! Материальные предметы со сроком службы менее 1 года (независимо от стоимости) ни к ОС, ни к МНМА не относят. Их считают запасами — малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП, п. 6 П(С)БУ 9 «Запасы»). Поэтому расходы на приобретение МБП включают в расходы отчетного периода (в состав себестоимости продукции, административных расходов, расходов на сбыт или прочих операционных расходов — по направлениям затрат). Подробнее об МБП и МНМА см. «Налоги & бухучет», 2018, № 61, с. 7.
Старые ОС. На старые ОС, оприходованные и введенные в эксплуатацию до 23.05.2020 г. (зачисленные в свое время ввиду стоимости больше 6000 грн в состав налоговых ОС), поднятый стоимостный порог до 20000 грн никак не влияет. Такие объекты по-прежнему продолжают учитывать как ОС и амортизировать в налоговом учете, даже если их остаточная балансовая стоимость не превышает 20 тыс. грн (см. письмо № 8939). То есть
с новым 20-тысячным ОС-порогом сравнивают первоначальную стоимость объектов, введенных в эксплуатацию с 23.05.2020 г.
Те же объекты ОС, которые начали эксплуатировать до этой даты, продолжают оставаться в статусе ОС и при более низкой первоначальной стоимости. Они никоим образом не изменяют своего статуса. Но существуют способы, как старые ОС превратить в новые МНМА и сразу списать последние на расходы. Об этом расскажем в последнем разделе.
Переходные ОС. А вот для переходных ОС (оплаченных и/или полученных до 23.05.2020 г.) важен факт ввода в эксплуатацию: до 23.05.2020 г. или после 22.05.2020 г. Так, если объекты введены в эксплуатацию (Дт 10, 11 — Кт 15):
— до 23.05.2020 г. (даже при оплате после этой даты), то ориентируются на старый ОС-критерий в 6000 грн (т. е. объекты стоимостью до 6000 грн относят к МНМА, а свыше — к ОС);
— начиная с 23.05.2020 г. (даже при оплате раньше), то первоначальную стоимость сопоставляют с новой границей в 20000 грн (т. е. объекты стоимостью до 20000 грн включают в МНМА, а свыше 20000 грн — в ОС).
На установленный с 23.05.2020 г. критерий малоценности в 20000 грн ориентируются непосредственно при зачислении объектов в Дт 10 или Дт 11. Именно в этот момент сравнивают с ним первоначальную стоимость объектов. Поэтому если объект получен/создан (Дт 15) до 23.05.2020 г., а вводится в эксплуатацию (Дт 10, 11 — Кт 15) уже с/после этой даты, то на момент ввода в эксплуатацию смотрят уже на поднятый 20-тысячный стоимостный порог. Причем совершенно не важно, когда был/будет оплачен такой объект. Ведь только на момент ввода объекта в эксплуатацию можно в полной мере оценить его первоначальную стоимость.
Важно! В налоговом учете плательщик не вправе самостоятельно менять установленный НКУ стоимостный ОС-критерий (20000 грн). Совсем другое дело бухучет.
Поднимать ли ОС-планку в бухучете?
По бухучетным правилам предприятия могут самостоятельно (!) выделять из ОС-среды МНМА в зависимости от их стоимости (п.п. 5.2 П(С)БУ 7). То есть стоимостный признак касается исключительно МНМА (Дт 112). Другие виды материальных активов из классификационной группы «Прочие необоротные материальные активы» (библиотечные фонды, инвентарная тара и пр.) учитывают в составе соответствующих подгрупп вне зависимости от величины их первоначальной стоимости.
Стоимостный критерий размежевания ОС и МНМА в бухучете может быть любым. Однако для сближения с налоговым учетом высокодоходники и малодоходники-добровольцы могут подтянуть бухучетную границу малоценности до 20-тысячного уровня. Хотя это, повторим, не обязательно. Если же решились гармонизировать, тогда в бухучете поднятую стоимостную ОС-планку логично применять, как и в налоговом учете, с 23.05.2020 г. Для этого вносят соответствующие поправки в приказ об учетной политике (УП) предприятия и изменяют в нем стоимостный признак на 20000 грн (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 6, с. 2). Ведь при необходимости изменять УП можно и в середине года (п. 3.2 Методрекомендаций № 635 5 , письмо Минфина от 14.08.2016 г. № 31-11410-07-10/23534).
В итоге расходы на покупку объектов дешевле 20 тыс. грн сразу можно списать на расходы периода (через метод амортизации 100 % при вводе в эксплуатацию). И никаких налоговых разниц по ним рассчитывать не придется. Но, повторим, для этого в своей УП поменяйте критерий малоценности. Иначе материальные предметы стоимостью от 6000 до 20000 грн в бухучете будут обычными ОС, а в налоговом учете — малоценными (не ОСами). Амортизация по ним ляжет на расходы отдельно (т. е. мимо приложений АМ и РІ).
Повышение в бухучете критерия малоценности до 20000 грн является изменением учетной оценки, а не УП
Соответственно не требует ретроспективного пересчета, а применяется наперед. Это означает, что не нужно проводить переклассификацию старых (введенных ранее в эксплуатацию) ОС с первоначальной стоимостью меньше 20000 грн и пересматривать бухучетные показатели за прошлые периоды — до 23.05.2020 г. (когда критерий был меньше). А установленный новый предел малоценности работает на будущее — с даты внесения соответствующих изменений в приказ об УП (см. п. 2.6 Методрекомендаций № 635, письмо Минфина от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004).
МСФО не дают прямого ответа на вопрос: изменение порога существенности признания ОС — это изменение учетной политики или изменение учетной оценки? Но порой увеличение ОС-предела может повлечь прекращение признания отдельных объектов. И если стоимость списанных вследствие этого ОС несущественна, тогда изменение УП применяют перспективно.
ОС-предел у малодоходников-отказников
По большому счету малодоходники (с годовым доходом до 40 млн грн), принявшие решение не корректировать свой финрезультат на разницы из разд. III НКУ, могут вообще не привязываться к налоговому 20-тысячному порогу из п.п. 14.1.138 НКУ. Поскольку они полностью ориентируются на бухучет.
Правда, зачастую на практике бухучетный критерий разграничения ОС и МНМА такие малодоходники устанавливают на налоговом уровне. Поэтому прибыльщики этой категории вполне могут повысить стоимостный признак малоценности для отнесения объектов к МНМА до 20-тысячного уровня. Тем более что поднятие ОС-планки выгодно малодоходнику. Ведь если УП выбрать метод амортизации в размере 100 % при вводе в эксплуатацию МНМА, то их стоимость сразу попадет в расходы периода (п. 27 П(С)БУ 7). В то же время
стоимостный признак размежевания предметов между ОС и МНМА можно установить и большим, чем 20000 грн
Скажем, на уровне 25000 грн, 30000 грн или в другой сумме. Ведь ограничений по величине здесь нет. И тогда уже в бухучете объект будет учитываться не как ОС, а как МНМА. Зарываться, понятно, не стоит. Желательно, чтобы ОС-порог был более-менее реальным. Ведь речь идет все-таки о малоценных объектах.
Увеличение ОС-предела свыше 20000 грн можно мотивировать, например, более достоверной (правдивой) подачей информации в финотчетности (п. 3 разд. ІІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финотчетности»). А с этой целью установлен порог существенности для признания необоротных матактивов в качестве ОС. То есть руководство предприятия самостоятельно решает, что необоротные матактивы, стоимость которых ниже установленного предела, несущественны по стоимости. Соответственно, их выделяют в отдельную группу (Дт 112) и применяют к ним специальные учетные процедуры.
Для хозопераций и событий, связанных с изменениями в составе активов, п.п. 2.20.1 Методрекомендаций № 635 предлагает установить критерий существенности до 3 % от стоимости всех активов.
Пару слов скажем о ситуации, когда малодоходник-отказник установил стоимостный критерий малоценности без оглядки на налоговые 20000 грн, а затем попадает в ряды высокодоходников. Тогда после превышения 40-миллионного доходного порога ему придется вести параллельно и бухгалтерский, и налоговый учет ОС. Либо потом можно снизить порог малоценности в бухучете. При этом нужно будет внести изменения в приказ об УП. Хотя, конечно, с обоснованием снижения ОС-предела могут возникнуть вопросы.
МСФО и МНМА
МНМА — категория сугубо отечественного бухучета. Система МСФО вообще не использует такое понятие, как МНМА. В МСФО нет никаких стоимостных ориентиров для классификации ОС и как результат — специальных правил учета дешевых необоротных материальных активов.
Но все же иногда МСФО-субъекты не отказываются от этой категории активов. При этом в зависимости от количества малоценных предметов и их назначения используют различные подходы к их дальнейшему учету.
Так, с позиции МСФО вполне можно воспользоваться концепцией существенности из § 2.11 Концептуальной основы финансовой отчетности и установить в приказе об УП минимальную планку для признания необоротных материальных активов в качестве ОС. И в дальнейшем все активы, стоимость которых ниже минимального порога (т. е. МНМА), признавать в составе запасов по МСБУ 2 «Запасы» на период хранения. А с момента использования списывать на расходы (с последующим их количественным учетом). Ориентируются обычно на налоговый ОС-критерий из п.п. 14.1.138 НКУ (сейчас — 20000 грн). Это позволяет высокодоходникам значительно упростить составление налоговой отчетности.
Хотя этот вариант учета МНМА не без изъяна. Ведь, несмотря на свою несущественную стоимость, такие МНМА все равно соответствуют определению ОС — срок их использования больше одного периода (§ 6 МСБУ 16). Для запасов же такой срок использования совсем не характерен (§ 6 МСБУ 2). Кроме того, нет такой причины списания запасов, как ввод в эксплуатацию, — МБП МСФО тоже не выделяют. Поэтому логичнее необоротные матактивы с незначительной стоимостью списывать на расходы в момент их приобретения. Для этого использовать статью, где отражают амортизацию соответствующих ОС.
Если же у МСФОшника много малоценных предметов, которые будут использоваться несколько отчетных периодов, то можно пойти по пути, обозначенному § 9 МСБУ 16. То есть
сгруппировать незначительные по стоимости предметы в отдельную группу и учитывать их как отдельный объект ОС
При этом критерии признания применяют уже к совокупной стоимости таких предметов. Правда, к объединению в группу нужно подойти взвешенно. Недопустимо все МНМА скопом лепить в один объект учета ОС. Обобщают однородные по характеру и предполагаемому использованию малоценные предметы 6 .
6 МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности. 2017/2018: в 4 ч. / Пер. с англ. — 14-е изд. — М.: ИПЦ «Маска», 2018, ч. 1, с. 577.
Как влияет новый ОС-критерий на НДС?
Выросшая стоимостная планка для классификации налоговых ОС затрагивает и НДС-учет. Так, при продаже необоротных активов базу налогообложения определяют исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже минбазы (п. 188.1 НКУ). То есть не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется такая продажа. Соответственно, если МНМА-объект самортизирован методом 100 % при передаче в эксплуатацию, то его минбаза будет равна нулю.
При ликвидации основных производственных или непроизводственных средств для целей начисления налоговых обязательств (НО) по НДС согласно п. 189.9 НКУ нужно ориентироваться на налоговое определение ОС. Очевидно, что на МНМА эта норма не распространяется.
Однако при ликвидации МНМА налоговики требуют начислить НО по НДС согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ, так как использование объекта в хозяйственной деятельности прекращается (БЗ 101.04). Правда, база налогообложения (балансовая остаточная стоимость по данным бухучета) тут будет только в том случае, если такой МНМА-объект не самортизирован полностью в первом месяце использования. Ну и начислить такие НО, безусловно, придется только в том случае, если ликвидируемый МНМА был приобретен с НДС и соответствующая НН была зарегистрирована в ЕРНН. А вот факт отражения налогового кредита (НК) по такой НН (если МНМА приобретены после 01.07.2015 г.) на необходимость начисления компенсирующих НО не влияет. То есть, если НН зарегистрирована в ЕРНН, но НК по какой-то причине не отражен, компенсирующие НО все равно придется начислить.
Такая же ситуация с преждевременным списанием (поломкой, утерей МНМА). Правда, если за сломанные, утерянные МНМА НДС-плательщик получит компенсацию от виновного лица, то налоговики требуют обложить именно ее, а не балансовую стоимость такого МНМА.
Как видим, выгода от установления 20-тысычного критерия и метода амортизации 100 % для МНМА в НДС-целях налицо.
Как получить расходы по старым ОС?
Мы с вами выяснили, что старые ОС, введенные в эксплуатацию до 23.05.2020 г., не переклассифицируют. Для них поднятый до 20000 грн ОС-критерий никакой роли не играет. Они по-прежнему продолжают числиться в составе налоговых ОС. Хотя их первоначальная стоимость на момент признания была выше 6000 грн, а сейчас порог вырос и она до него не дотягивает.
Как высокодоходнику перекинуть такие ОС-объекты в МНМА с тем, чтобы через 100 % метод амортизации сразу получить расходы?
Первое, что приходит на ум, — продать и тут же выкупить по цене продажи. В такой ситуации в момент поставки возникают НО по НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже минбазы — бухучетной балансовой (остаточной) стоимости на начало периода поставки. При обратной покупке такого объекта отражают НК по НДС. Чтобы уравновесить НО и НК, имеет смысл продавать объект по стоимости, равной или выше минбазы. Финрезультат при продаже такого объекта на уровне его остаточной стоимости тоже выйдет нулевым.
Но зато при приобретении необоротного материального актива он по стоимости впишется в малоценный критерий. А значит, его зачислим в МНМА и при передаче в эксплуатацию отнесем всю его стоимость на расходы. Естественно, для этого УП нужно установить метод амортизации МНМА 100 % в первом месяце использования.
Еще один вариант перевода ОС в МНМА: признать объект необоротным активом, удерживаемым для продажи. Тогда такой ОС-объект будет подчиняться требованиям П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», а не П(С)БУ 7. Но этот актив придется вывести из эксплуатации и выполнить все необходимые условия для признания его удерживаемым для продажи из п. 1 разд. II П(С)БУ 27. Кроме того, на дату баланса его нужно будет оценить по наименьшей из двух стоимостей (п. 9 разд. II П(С)БУ 27) — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (справедливой стоимости актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию).
Потом нужно будет отказаться от дальнейшей реализации такого необоротного актива, который больше не признается удерживаемым для продажи, и оценить его по нормам п. 12 разд. II П(С)БУ 27. Попутешествовав таким образом, необоротный актив вернется из запасов в состав ОС. Но при вводе в эксплуатацию уже будет классифицирован как МНМА.
Понятно, и в первом, и во втором случаях без документального оформления не обойтись. Но, может, оно того стоит.
Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2020/june/issue-48/article-109031.html
Основные средства
(учет основных средств)
В этом сборнике сначала рассмотрены все аспекты темы, а затем приведены разъяснения налоговиков и аналитика.
Основные средства (согл. п. 4 ПСБУ7) — материальные активы, содержащиеся предприятиями для эксплуатации в производстве, оказании услуг, поставке товаров, сдаче, в аренду или для выполнения административных, социально-культурных функций. Важно, что ожидаемый [примечание: не фактический] срок полезного использования ОС — больше года (либо операционного цикла, который дольше года).
06. Учет эксплуатации и использования ОС:
06.5 Переоценка основных средств (как дооценка так и уценка — первая и последующие).
11. Отдельные и связанные темы
13. Разъяснения налоговиков по темe » Основные средства «, аналитика, отдельные ситуации:
·01· Амортизировать ли законсервированные ОС с 08 августа 2020? >> (а также во время модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования).
·07· ГУ ГФС Kиeва №632/ІПК/. -11 oт 15 февраля 2018 — срок амортизации расходов на улучшение арендованного объекта ОС.
·11· ИНК ГФC №1080/6/99-99-. oт 19.03.2018 вынужденный простой: неиспользуемые основные средства для налога на прибыль.
·12· Обобщающая налоговая консультация — документы для подтверждения уничтожения / разрушения основных средств, чтобы не начислять НДС (приказ Минфина №673 oт 03.08.18).
·04· Письмо ГФС №7825/6/-. -15 oт 13.04.2017 — получение ОС кaк взноса в уставный капитал мoжeт быть контролируемой операцией.
·06· ИНК ГФC №1492/6/99-. oт 04.08.2017 — сроки полезного использования отдельных компонентов ОС.
·08· ИПК ГФС №1179/6/. /ІПК oт 13.07.2017: ликвидация основных cредств и НДС при различных обстоятельствах.
·01· Пиcьмo ГФС №4444/6/. oт 29.02.2016 — для налоговой амортизации cтoимость основных средств определяется без учета переоценки.
·03· Письмо ГФС № 9396/6/. -15 oт 26.04.2016 НДС при ликвидации ОС пo самостоятельному решению налогоплательщика
·04· Письмо ГФС №5342/6/. -15 oт 12.03.2016 — налоговая амортизация переоцененных ОС
·05· Пиcьмо ГФС №5385/. -15 oт 12.03.2016 — «входная» стоимость ОС, НМА пoсле перехода c единого налога нa общую систему.
·07· Письмо ГФС №9488/6/. oт 27.04.2016 амортизация на OC, полученные в финансовый лизинг
·01· Письмо ГФС № 4684/. -15 oт 06.03.2015 — остаточная стоимость ОС кaк критерий автоматического возмещения НДС.
·02· Письмо ГФС №4307/6/. -15 oт 02.03.2015 — о возможности налоговой переоценки основных средств пo состоянию нa 31.12.2014.
·03· Письмо ГФC №167/. -15 oт 06.01.2015г — учет основных средств предпринимателями.
·04· Письмо ГФC №23179/. -15 oт 02.11.2015 — продажа ОС или нематериальных активов.
·05· О недоамортизированной части ремонта арендованного ОС, пoдробнее. .
·06· Пиcьмо ГФС № 16335/. -15 oт 04.08.2015 — группа ОС для улучшений арендованных основных средств.
·07· Пиcьмо № 25897/. -11 oт 24.11.2015 — среди прочих рассмотрены вопросы oб учете для нaлогообложения амортизации производственных и непроизводственных ОС.
·01· Письмо Миндоходов №8423/6/99-. -15 oт 14.05.2014 — налоговый кредит по ОС, нe введенным в эксплуатацию.
·03· Письмо Минфина №31-08410-. /12918 oт 27.05.2014 — состав комиссий на инвентаризацию и списание ОС.
·10· Восстановление бухгалтерских данных об ОС и налоговый учет. Подробнее…
·09· Учитывается ли в первоначальной стоимости ОС сумма вознаграждения, оплаченная посреднику? Подробнее…
·08· Страховая выплата за поврежденные ОС: налоговый учет. Подробнее…
·07· Начисление амортизации при переходе с уплaты фиксированного сельскохозяйственного налога нa общую систему. Подробнее…
·06· Амортизация в случае вывода из эксплуатации ОС нa несколько дней на протяжении месяца. Подробнее…
·05· Амортизация бесплатно полученных ОС. Далее…
·04· Определение срока полезного использования ОС, которые были в эксплуатации. Детaльнее…
·03· Возврат объектa финансового лизинга. Подробнее…
·02· К какой группе отнести стоимость ремонта арендованного ОС, который превышает 10% от совокупной балансовой стоимости всеx групп. Подробнее…
Источник: https://www.buhoblik.org.ua/uchet/uchet-osnovnyx-sredstv/1054-osnovnye-sredstva.html
Основные Средства В 2020 Году Стоимость
Налоговики указали случаи, когда нужно начислять НДС при ликвидации ОС
Перед составлением годовой отчетности проводят инвентаризацию. Во время инвентаризации активов проверяют их наличие, состояние, соответствие критериям признания. Если ОС не могут использоваться по первоначальному назначению, их надо списать. Именно о последствиях списания ОС и поговорим
Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой продажи и их остаточной балансовой стоимостью
В налоговом учете не предусмотрены ограничения по начислению амортизации на основные средства, безвозмездно полученные налогоплательщиком
Налоговики привели сроки полезного использования для начисления налоговой амортизации
В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований НКУ, такая организация подлежит исключению из Реестра с определением налогового обязательства по налогу на прибыль
На балансе предприятия находятся производственные ОС, которые полностью самортизированы и их остаточная стоимость равна нулю. Что будет происходить в бухгалтерском и налоговом учете, если такие ОС будут отремонтированы?
Налоговики напоминают: 23 мая изменен стоимостный критерий определения основных средств – с 6 до 20 тысяч гривен
После 9 месяцев промедления КМУ наконец разблокировал возможность налогоплательщиков получить рассрочки уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Украины оборудования для собственного производства. Для этого было утверждено Постановление №878, о чем дальше
На период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыль имеют право при расчете амортизации по отдельным ОС применять ускоренный метод амортизации
Предприятие уже 10 лет не выпускает продукцию. Есть основные средства, которые нужно списать. Начислять ли НДС при таком списании? Как списать дебетовый остаток незавершенного производства на счете 23?
Хотя 2020 год еще не закончился, однако начинать готовиться к сдаче годовой финансовой отчетности нужно уже сейчас. Одно из обязательных мероприятий – годовая инвентаризация с целью подтверждения показателей учета
Если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в облагаемых операциях НДС, то не позднее даты аннулирования регистрации НДС следует начислить по ним налоговые обязательства
С 8 августа амортизация для целей налогового учета не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией
Налоговики в информационном письме №16 остановились на обложении налогом на прибыль в связи с вступлением в силу Закона №786
Поговорим об ускоренной амортизации. Кто имеет право и как им воспользоваться?
ГНС рассмотрела обращение о возникновении налоговых обязательств при получении капитальных трансфертов, порядке включения в состав налогового кредита сумм НДС, уплаченных в связи с приобретением за счет бюджетных средств (по коду бюджетной классификации 3210) основных средств и услуг
Если предприятие ведет учет ОС по МСБУ, то в случае модернизации актива начисление амортизации не прекращается. А вот в налоговом учете расчет амортизации следует прекратить
При определении объекта обложения налогом на прибыль на период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 г. плательщики налога на прибыль имеют право относительно отдельных основных средств применять метод ускоренной амортизации
В очередном выпуске поговорим о том, что такое ликвидационная стоимость и как ее учесть при расчете амортизации
Если на основные средства для использования в хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете начисляется амортизация в связи с их выводом и вводом в эксплуатацию в пределах одного месяца, то амортизация начисляется и в налоговом учете
Операция по внесению в уставный фонд другого юридического лица ОС или возврату вклада учредителю в виде основных средств рассматривается как выбытие основного средства
Как быть, если до начала использования производственный цех нуждается в ремонте? Выясним, какие вопросы следует согласовать сразу и какая судьба улучшения в учете арендатора
Результаты переоценки (уценки, дооценки) ОС не учитываются при начислении налоговой амортизации и соответственно при расчете налога на прибыль
С 23 мая при неиспользовании ОС в хоздеятельности из-за их модернизации (реконструкции) в налоговом учете амортизация на такие основные средства не начисляется
Плательщик налога на прибыль имеет право использовать ускоренную амортизацию к ОС, которые введенны в эксплуатацию до 22.05.2020 г. при условии, что такие ОС не были в использовании
Предприниматели имеют право включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хоздеятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением раздельного учета таких расходов
Метод ускоренной налоговой амортизации поможет существенно повлиять на сумму налога на прибыль предприятия. Но прежде всего выясним, какая категория плательщиков определяет налоговые разницы и в конце концов применяет ускоренную амортизацию
Плательщики налога на прибыль предприятий имеют право применить ускоренную амортизацию начиная с отчетного периода – полугодие 2020 года, и отразить соответствующие суммы амортизации в приложении АМ к декларации за этот период
Налоговики на основании решения суда изменили свой подход к начислению амортизации в налоговом учете на производственные основные средства, находящиеся на консервации, капитальном ремонте, модернизации, модификации, достройке, дооборудовании, реконструкции
Источник: https://news.dtkt.ua/ru/tags/osnovnye-sredstva
Основные средства: признание и классификация
Последние поступления
Сейчас наше профессиональное издание начинает цикл публикаций по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств (далее — ОС). На электронных страницах «Интерактивной бухгалтерии» мы обобщим передовой учетный опыт, который поможет нашим читателям систематизировать и проверить свои знания, а также узнать много нового в этой, казалось бы, давно изученной сфере. Поэтому начнем с определения ОС и их налогово-бухгалтерской классификации
Критерии признания ОС. В п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» прописано:
«Основные средства — материальные активы, которые предприятие/учреждение с целью использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он свыше года)».
В дополнение к этому п. 6 П(С)БУ 7 определяет: объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие/учреждение получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.
Кроме того, здесь стоит упомянуть еще одно условие для признания в бухучете ОС, а именно — подконтрольность. Ведь согласно п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
Так, предприятие может контролировать актив только в случае владения правами на получение будущих экономических выгод от его использования и способности ограничивать доступ других субъектов хозяйствования к таким экономическим благам. Как правило, контроль сопровождается наличием права собственности.
Итак, с указанных норм можно выделить следующие критерии для признания ОС:
1) контролируемость;
2) материальность;
3) срок полезного использования (эксплуатации) свыше года или операционного цикла, если он более года;
4) получение в будущем экономических выгод от использования данного актива
5) возможность достоверной оценки;
6) предназначение — использование в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.
Согласно п. 4 П(С)БУ 7, срок полезного использования (эксплуатации) — это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием/учреждением или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием/учреждением объем продукции (работ, услуг).
Дополнительно следует выделить и критерий малоценности. Так, в п. 5.2 П(С)БУ 7 указано: предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА). Косвенно на это указывают п. 2.1 и абз. 1 п. 2.6 р. II Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635 (далее — Методрекомендации № 635).
Таким образом, предприятия самостоятельно устанавливают критерий малоценности. И все активы, стоимость которых ниже данного критерия и которые используются свыше года, в бухучете попадают в ряды МНМА. В свою очередь, те активы, которые используются дольше года и стоимость которых выше критерия малоценности, в бухучете признаются ОС.
Такую стоимостную планку для целей бухучета предприятие устанавливает, как правило, в приказе об учетной политике (см. письмо Минфина Украины от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793). В данном разъяснении указано, что полномочия собственника (собственников) предприятия устанавливать учетную политику реализуется путем определения в распорядительном документе перечня методов оценки, учета и процедур, по которым нормативно-методическая база предусматривает более одного их варианта.
Распорядительный документ об учетной политике предприятия должен среди прочего определить применение также стоимостных признаков предметов, входящих в состав МНМА. Однако, несмотря на такие в целом дельные советы, нужно помнить, что в бухучете стоимостный критерий рассматривается не как элемент учетной политики, а как учетная оценка. Подтверждает это и письмо Минфина Украины от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004. Поэтому последствия изменения стоимостного критерия будут отображаться в финотчетности «перспективно»: в периоде, в котором произошли данные изменения, и в последующих периодах, без корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало года (п. 8 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»).
Единица учета ОС. Согласно п. 7 П(С)БУ 7, единицей учета ОС является объект основных средств.
- законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
- конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного предназначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;
- прочий актив, соответствующий определению основных средств, или часть данного актива, контролируемая предприятием/учреждением.
Это определение приведено в п. 4 П(С)БУ 7. Кроме него, там также указано: если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из таких частей может признаваться в бухучете как отдельный объект основных средств.
Здание состоит из различных конструктивных элементов, имеющих разный срок эксплуатации, например: системы отопления — 20 лет полезной эксплуатации, крыши — 15 лет полезной эксплуатации, основной конструкции — 40 лет полезной эксплуатации.
В таком случае предприятие может учитывать каждый конструктивный элемент как отдельный объект основных средств, а может и отражать здание как один объект ОС.
Стоимость признания ОС. Согласно п. 7 П(С)БУ 7, приобретенные созданные ОС зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость — это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости прочих активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Справедливая стоимость — это стоимость, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату.
Первоначальная стоимость объекта ОС состоит из следующих расходов (п. 8 П(С)БУ 7):
- суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются предприятию/учреждению)
- расходы по страхованию рисков доставки ОС;
- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Заметим: в первоначальную стоимость ОС, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований, не включаются финансовые расходы, за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».
Определение первоначальной стоимости объекта ОС зависит от способа их поступления на предприятие, в частности, первоначальной стоимостью для:
- приобретенных и созданных ОС является стоимость их приобретения с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7;
- безвозмездно полученных ОС — справедливая стоимость на дату получения с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7);
- ОС, внесенных в уставный капитал, — согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7);
- объектов, переведенных в ОС из оборотных активов (запасов), — их себестоимость, определенная согласно П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11 П(С)БУ 7);
- ОС, полученного в обмен на подобный объект, — остаточная стоимость переданного объекта ОС. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода (п. 12 П(С)БУ 7);
- ОС, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, — справедливая стоимость переданного немонетарного актива, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена (п. 13 П(С)БУ 7).
Признание ОС в налоговом учете
«основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он более года)».
Выделим главные характеристики налогового определения ОС и сравним их с бухучетными характеристиками ОС.
1. Материальность. В налоговом учете ОС могут считаться лишь материальные активы. В бухучете в ОС могут попасть также только материальные активы. Поэтому с этим никаких недоразумений быть не должно.
2. Ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации). Для того чтобы претендовать на статус ОС, материальный актив должен быть необоротным. То есть, по ожиданиям управленческого персонала, срок его полезного использования с даты ввода в эксплуатацию должен превышать год (или операционный цикл, если он больше года). В этом аспекте налоговое определение ОС звучит в унисон с бухучетным. К сожалению, этого не скажешь о других критериях.
3. Хоздеятельная направленность активов. Из необоротных материальных активов в налоговые ОС могут попасть только те, которые предприятие планирует использовать в собственной хозяйственной деятельности. Последней считают деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг и направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).
Безусловно, претендовать на статус ОС могут не только необоротные материальные активы, которые прямо генерируют (увеличивают) налоговые доходы ( например, оборудование, которое сдают в аренду, или автомобиль, которым предоставляют услуги по перевозке груза). Для этого, на наш взгляд, достаточно даже опосредованного участия в процессе хозяйственной деятельности.
Скажем, большинство административных необоротных активов (офисы, офисное оборудование, мебель, служебные автомобили, обслуживающие админперсонал, и т.д.) непосредственно не генерируют дохода. Однако все они обслуживают и обеспечивают деятельность предприятия, целью которой является получение дохода, а следовательно — имеют хоздеятельную направленность. То же касается также объектов, которые непосредственно не увеличивают доход от любого отдельно существующего объекта ОС, но могут быть необходимы для получения доходов от прочих активов предприятия ( например, охранные системы, системы видеонаблюдения и т.д.).
Соответственно, необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика, называют непроизводственными ОС (пп. 138.3.2 НКУ). Данные объекты не считают ОС, и, как результат, расходы на их приобретение (создание) в налоговом учете не амортизируют. Примером непроизводственных ОС являются необоротные материальные активы, которые предприятие содержит исключительно для удовлетворения личных потребностей своих работников или, допустим, учредителей ( например, сауны, автомобили или яхты для бесплатной организации их досуга).
В бухучете разделения на ОС и непроизводственные ОС не существует. Независимо от того, где задействован необоротный материальный актив (в производстве или поставке товаров, предоставлении услуг, для сдачи в аренду или для осуществления административных и социально-культурных функций), в системе П(С)БУ его по определению считают ОС и амортизируют. То есть использование в хоздеятельности не является определяющим фактором бухгалтерской классификации необоротных материальных активов как ОС.
Немного иной подход к данному вопросу демонстрирует международная практика. Так, по определению из § 6 МСБУ 16 «Основные средства» в ОС попадают только необоротные материальные активы, которые «предназначены для использования в производстве или поставке товаров либо предоставлении услуг для предоставления в аренду или для административных целей». Как видим, в нем не нашлось места для социально-культурной функции. Поэтому если материальный объект приобретен именно для этого, его, по сути, нельзя отразить в МСФО-отчетности среди ОС. В случае же если предприятие может продемонстрировать вероятность поступления будущих экономических выгод от такого объекта, его придется признать в составе необоротных активов.
4. Стоимость объекта превышает 6000 грн.
Для того чтобы попасть в налоговые ОС, стоимость приобретенного или созданного необоротного материального актива должна превышать 6000 грн (до 01.09.2015 г. — 2500 грн, до 01.01.2012 г. — 1000 грн). Конечно, речь идет не о какой-то абстрактной стоимости (ценности) объекта для собственника, а о его первоначальной стоимости. То есть с упомянутым критерием надо сравнивать всю сумму расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта ОС.
Поскольку с 01.01.2015 г. из НКУ исключили порядок определения первоначальной стоимости основных средств (как известно, расчет налога на прибыль привязали к бухгалтерскому учету), то сравнивать с 6000 грн следует именно первоначальную стоимость ОС, определенную по правилам П(С)БУ 7. Подробнее — в материалах «Стоимостный предел для признания актива основными средствами повышена с 2500 грн до 6000 грн» газеты № 153/2015 и «Предел 6000 грн для основных средств применяется для приобретенных объектов после 01.09.2015 г.» газеты № 219/2015.
НДС, начисленный (уплаченный) во время купли (создания) объекта ОС, который согласно р. V НКУ включают в налоговый кредит, не увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС (см. п. 8 П(С)БУ 7). Иначе говоря — не участвует в определении суммы расходов, которую сравнивают со стоимостным критерием.
В случае если материальный актив соответствует всем вышеперечисленным критериям, кроме стоимостного (его первоначальная стоимость не превышает 6000 грн), предприятие имеет дело не с налоговым ОС, а с МНМА. С точки зрения классификации необоротных активов, приведенной в НКУ, это прочий необоротный материальный актив (пп. 138.3.4 НКУ).
Если исходить из названия п. 138.3 НКУ, который прописывает налоговые правила амортизации, то им установлен порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов. О всех остальных необоротных активах он четко не говорит. В пп. 138.3.1 НКУ указано: расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с П(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 НКУ.
Обо всех остальных необоротных активах не упоминается, а если учесть ограничения пп. 14.1.138 НКУ, то МНМА за бортом, ведь именно согласно последнему МНМА не попадают в основные средства. Однако далее по тексту п. 138.3 НКУ не говорится о запрете амортизации МНМА. Наоборот, группа 11 — малоценные необоротные материальные активы — приведена в таблице «Минимально допустимые сроки амортизации основных средств и прочих необоротных активов» в пп. 138.3.3 НКУ. Именно такая путаница и способствовала появлению вопросов и сомнений касательно амортизации МНМА в налоговом учете.
Согласно последним разъяснениям налоговиков, МНМА в налоговом учете не амортизируются и, соответственно, разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ, по данным активам у плательщика не возникают — см. разъяснения в подкатегории 102.05 системы «ЗІР» и письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15. Свою позицию по этому вопросу мы изложили в материалах «Амортизировать ли в налоговом учете МНМА» газеты № 92/2016 и «Можно ли амортизировать МНМА в налоговом учете» газеты № 132/2016.
Заметим: в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете плательщик не имеет права самостоятельно менять стоимостный критерий (6000 грн), которым надежно разграничены налоговые МНМА и ОС благодаря определению последних с пп. 14.1.138 НКУ.
Таким образом, напрашивается следующий вывод: все «налоговые» МНМА (необоротные материальные активы, предназначенные для использования в хоздеятельности и со стоимостью не более 6000 грн) в бухучете классифицируются как полноценные ОС (если в бухучете стоимостный критерий по отнесению к МНМА совпадает с налоговым, они окажутся на субсчете 112). Соответственно, к ним применяют положения П(С)БУ 7.
С основными характеристиками ОС мы разобрались. Осталось пройтись по исключениям.
Определение ОС (пп. 14.1.138 НКУ) специальным предостережением (см. цитату определения) выводит из данной категории:
- землю;
- незавершенные капитальные инвестиции;
- автомобильные дороги общего пользования;
- библиотечные и архивные фонды;
- материальные активы, стоимость которых не превышает 6000 грн;
- непроизводственные ОС;
- нематериальные активы.
Данные активы ни при каких обстоятельствах не могут считаться налоговыми ОС.
В бухучете же из вышеперечисленного в ОС не попадают только незавершенные капитальные инвестиции.
Напомним: капитальными инвестициями в необоротные материальные активы считают расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в т.ч. необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа), осуществляемые предприятием (п. 4 П(С)БУ 7).
А вот земля в бухучете, хотя и считается ОС, однако ее стоимость не амортизируют так, как стоимость природных ресурсов (п. 22 П(С)БУ 7).
Если приобретенный актив соответствует всем вышеуказанным критериям (материальность, ожидаемый срок полезного использования, хоздеятельная направленность, стоимостный критерий) и не относится к исключениям, он попадает в налоговые ОС.
Кроме того, данный объект будет классифицирован как ОС и в бухгалтерском учете, ведь бухучетное определение данного понятия шире. Все это означает, что налоговый учет таких активов регулирует, в частности, ст. 138 НКУ, а бухгалтерский — П(С)БУ 7.
Удостоверившись, что приобретенный объект является налоговым ОС, для него необходимо правильно выбрать группу. Это очень ответственный момент. Ведь от групповой прописки объекта зависит минимально допустимый срок полезного использования объекта, который нужно учитывать при его налоговой амортизации.
Далее ознакомимся с классификацией групп ОС и прочих необоротных активов, предложенной в пп. 138.3.3 НКУ. Заметьте, такое разделение основывается на определении ОС из пп. 14.1.138 НКУ.
Налоговая классификация ОС и прочих необоротных активов
Основные средства
Номер группы
Название и определения по НКУ (при наличии)
Минимально допустимый срок полезного использования, лет
Бухгалтерская классификация
Капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством
Согласно пп. 14.1.75 НКУ, земельное улучшение — результаты каких-либо мероприятий, которые приводят к изменению качественных характеристик земельного участка и его стоимости.
К земельным улучшениям относятся материальные объекты, расположенные в пределах земельного участка, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения назначения, а также результаты хозяйственной деятельности или проведение определенного вида работ (изменение рельефа, улучшение почв, размещение посевов, многолетних насаждений, инженерной инфраструктуры и т.д.).
субсчет 102
Согласно пп. 14.1.15 НКУ, здания — земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или совмещенных (несуще-ограждающих) конструкций, образующих наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, сохранения прочих материальных ценностей, производства экономической деятельности
субсчет 103
Согласно пп. 14.1.238 НКУ, сооружения — земельные улучшения, не относящиеся к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций
субсчет 103
Передаточные устройства
Согласно пп. 14.1.143 НКУ, передаточные устройства — земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т.п. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т.д.)
Машины и оборудование, из них:
субсчет 104
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн
Транспортные средства
субсчет 105
Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
субсчет 106
субсчет 107
Многолетние насаждения
субсчет 108
Прочие основные средства
(Все те, которые не вошли в группы 2–8 и 12–15 ОС)
субсчет 109
Временные (нетитульные) сооружения
(прочие необоротные материальные активы), субсчет 113
Природные ресурсы
(прочие необоротные материальные активы),
субсчет 114
Инвентарная тара
(прочие необоротные материальные активы),
субсчет 115
Предметы проката
(прочие необоротные материальные активы),
субсчет 116
Прочие необоротные активы
Номер группы
Название и определения по НКУ (при наличии)
Минимально допустимый срок полезного использования, лет
Бухгалтерская классификация
Земельные участки
Согласно пп. 14.1.74 НКУ, земельный участок — часть земной поверхности с установленными границами, определенным местом расположения, целевым (хозяйственным) назначением и с определенными относительно него правами
субсчет 101
Библиотечные фонды
(прочие необоротные активы),
субсчет 111
Малоценные необоротные материальные активы
(в НКУ определение не приведено. На практике, учитывая определение ОС с пп. 14.1.138 НКУ, под ними подразумевают материальные активы, ожидаемый срок полезного использования которых в хоздеятельности — свыше года (или операционного цикла, если он дольше года) с даты ввода в эксплуатацию и стоимость которых не более 6000 грн
(прочие необоротные активы),
субсчет 112
Долгосрочные биологические активы
долгосрочные биологические активы
Выстраивая группы налоговых ОС и прочих необоротных активов, законодатель взял за основу бухгалтерскую классификацию ОС с п. 5 П(С)БУ 7 (хотя без отличий, как мы отмечали, не обошлось). Некоторые дополнительные объяснения относительно раздела бухгалтерских ОС по субсчетам можно почерпнуть из Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция о Плане счетов).
Ряд понятий (земельное улучшение, здания, сооружения, передаточные устройства), которые помогут определиться с группой налоговых ОС, приведены непосредственно в ст. 14 НКУ. Ими и нужно пользоваться (для облегчения вашей работы мы поместили эти понятия в таблицу 1).
Обратите внимание
В случае если какой-то термин в НКУ не определен, его надо искать в Законе о бухучете, национальных П(С)БУ и МСФО, положениях (стандартах) бухгалтерского учета (пп. 14.1.84 НКУ). Под последними, кстати, согласно Закону о бухучете, подразумевают нормативно-правовые акты, утвержденные Минфином Украины, которые определяют принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам.
Например, Инструкция о Плане счетов помогает нам понять, что к налоговым ОС группы 7 «Животные» и 8 «Многолетние насаждения» следует относить животных и многолетние насаждения, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. П(С)БУ 30, который предприятия применяют относительно сельскохозяйственной деятельности, вместе с Инструкцией о Плане счетов, помогает понять, что в группу 16 «Долгосрочные биологические активы» прочих необоротных активов попадают животные или растения, которые при биологических преобразованиях способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, превышающего 12 месяцев (или операционного цикла, если он свыше 12 месяцев), и биологические активы, которые создаются в течение периода, превышающего год (за исключением животных на выращивании и откорме).
При условии если и эти нормативы не помогли найти нужное определение, его надо искать в других законах (п. 5.3 НКУ). Конечно, исчерпав этот резерв, не стоит забывать о разных подзаконных нормативно-правовых актах, классификаторах и отраслевых нормативах. Они, по крайней мере, помогут вам сориентироваться, с каким именно объектом вы имеете дело. Например, Государственный классификатор зданий и сооружений (ДК 018-2000), утвержденный приказом Госстандарта Украины от 17.08.2000 г. № 507, поможет различить здания и сооружения. Однако полагаться на эту нормативку можно только в части, не противоречащей нормам НКУ.
К тому же есть смысл изучить и другие источники информации — техническую документацию на объекты, техническую литературу, мнения компетентных специалистов (например, главного инженера или главного механика). В целом основная задача — правильно классифицировать приобретенный объект. Как только этот рубеж пройден, можно спокойно подумать об учете его купли и амортизацию.
Источник: https://interbuh.com.ua/ru/documents/oneanalytics/596