Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Действия Аудитора При Выявление Фактов Хищения При Выдаче Заработной Платы». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Так в Ульяновской области продажа алкоголя по выходным также запрещена полностью, а национальные праздники в некоторых регионах также были признаны безалкогольными днями. Доступ к реестру является бесплатным и открытым для физических юридических лиц. Лимит на реализацию спиртных напитков населению принял другие формы.
Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и коррупции (Ивашкевич В.Б.)
Дата размещения статьи: 19.07.2014
Аудиторские действия и процедуры по рассмотрению случаев мошенничества и коррупции являются наиболее сложными и недостаточно исследованными. Оценка этой области аудиторского риска зависит от профессионального мнения аудитора.
Цель написания статьи — привлечь внимание аудиторов к рассмотрению и оценке возможных случаев мошенничества и коррупции в организациях, финансовую отчетность которых они проверяют. Это недостаточно разработанные в теории и редко встречающиеся на практике вопросы, тем не менее остро актуальные для экономики России и ее хозяйствующих субъектов.
Рассмотрение случаев мошенничества
Рассмотрение случаев коррупции
Особый вид мошенничества, совершаемого должностными лицами экономического субъекта, представляют коррупционные сделки по операции.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.12.2008 N 273-ФЗ коррупция — это «а) злоупотребление служебным положением, дача взятки, получение взятки, злоупотребления полномочиями, коммерческий подкуп либо иное незаконное использование физическим лицом своего должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав для себя или для третьих лиц либо незаконное предоставление такой выгоды указанному лицу другими физическими лицами; б) совершение деяний, указанных в пп. «а» настоящего пункта, от имени или в интересах юридического лица» [1]. В этом определении обращает на себя внимание заключительная часть: коррупцией признаются незаконные действия и операции не только в корыстных интересах конкретных физических лиц, участвующих в противоправной сделке, но и если эти действия совершаются от имени или в интересах юридических лиц, т.е. предприятия, коммерческой организации, компании.
Аудитор судит о том, имела или не имела место коррупция, главным образом на основе информации внутреннего контроля либо по первичным документам и выявленным им искажениям финансовой отчетности. Перед аудитором ставится задача предотвращения коррупции при ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и при планировании аудиторской проверки (бухгалтерия клиента должна это делать в своей текущей работе, что значительно сложнее во всех отношениях).
Существуют различные формы и методы документирования случаев коррупции, взаимодействия с руководством организации по вопросам, с ней связанным, информирования представителей собственника в отношении случаев коррупции или риска ее возникновения. Бухгалтерские и аудиторские процедуры, применяемые для выявления сделок и операций, которое могут быть связаны с коррупцией, имеют свою специфику.
Более общими для бухгалтерского учета и аудита являются критерии и признаки сделок и операций, которые могут быть связаны с коррупционными проявлениями. Это в первую очередь выявление факта, в чьих интересах совершено то или иное коррупционное деяние, можно ли его считать таковым. Как отмечалось ранее, должны быть установлены конкретные физические лица или группа лиц, имеющие в этом личный интерес. Если непосредственного интереса нет, то бухгалтер предприятия и аудитор обычно судят по-разному: бухгалтер, лучше зная свое руководство и обстоятельства сделки, обычно считает, что мошенничество, скорее всего, имеет место или вполне вероятно, аудитор исходит из первоначального предположения об отсутствии намерения мошеннических действий со стороны руководства и администрации проверяемой организации.
Аудитор на стадии подготовки к проверке и планирования аудита изучает деятельность предприятия и меры, принимаемые в нем для недопущения и своевременного выявления мошеннических и коррупционных действий, возможные в данном бизнесе варианты обмана, моральные качества персонала, условия и порядок оплаты его работы, состояние и процедуры внутреннего контроля, направленные на борьбу со злоупотреблениями. Если аудитор уверен в наличии коррупционных и мошеннических действий руководства, то он должен отказаться от проведения аудиторской проверки.
О возможностях коррупционных проявлений могут свидетельствовать:
— нетипичные сделки и хозяйственные операции в конце года, существенно влияющие на доходы, расходы, обязательства, капитал и финансовые результаты деятельности экономического субъекта;
— наличие платежей и поступлений, явно не соответствующих полученным и оказанным услугам товарного характера;
— несоответствие величины собственных и привлеченных оборотных средств росту или снижению объема продаж;
— наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики и предприятия;
— несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Факторами угрозы коррупции для аудитора являются обстоятельства, свидетельствующие о стремлении и расположенности руководства к искажению бухгалтерской отчетности, уклонение от ответов на запросы проверяющих, например о характере взаимоотношений с отдельными партнерами, состоянии расчетов, результатах налоговой проверки. Отказ руководства предприятия предоставить необходимые аудитору разъяснения следует рассматривать как серьезное ограничение объема аудита, как основание для сомнения в законности сделок и хозяйственных операций. Это может привести к отказу от выражения аудитором своего мнения или формулированию мнения, отличного от безоговорочно положительного.
Условия для возможностей мошенничества и коррупции создают отсутствие строгого финансового контроля, дезорганизация производства и продаж, крупные недостачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, рост просроченный дебиторской задолженности, безразличное отношение к прошлому ведущих сотрудников при приеме их на работу, доступ к бизнесу предприятия посторонних лиц, неоправданная диверсификация производственно-финансовой деятельности коммерческой организации.
Для предотвращения или выявления коррупционных сделок особое внимание обращается на операции, по которым расход денежных средств с расчетных и валютных счетов сразу списывается на затраты или финансовые результаты основной деятельности организации. Такое допускается только в части оказанных предприятию работ и услуг, документально подтвержденных актами приемки от сторонних организаций.
С особой тщательностью изучаются документы, оформляющие сделки с оплатой наличностью не состоящим в штате организации частным лицам. На всех этих документах должны быть указаны вид, наименование, количество и цена материальных ценностей, характер и объем выполненных работ, фамилии, имена и отчества лиц, которым уплачены деньги, их паспортные данные. Все приложенные к авансовым отчетам первичные документы должны быть погашены, чтобы исключить их повторное использование.
За последние годы внимание к проблемам борьбы с коррупцией существенно возросло на всех уровнях управления. Особая роль здесь отводится аудиторам. Министерство финансов Российской Федерации, исходя из положений ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», обязывает аудиторов в ходе аудита бухгалтерской отчетности учитывать (рассматривать) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации, в том числе Федерального закона «О противодействии коррупции».
Кроме того, согласно ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» при планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий, в том числе в связи с коррупционными правонарушениями [2].
При планировании и осуществлении аудита должны быть предусмотрены и выполнены такие аудиторские процедуры, которые позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции.
При выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом требований, установленных указанным Федеральным законом, аудитор обязан предпринять меры, предусмотренные законодательством и стандартами аудиторской проверки. В случае если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия, он должен определить, обязан ли он сообщить о конкретном случае или подозрениях стороне, внешней по отношению к аудируемому лицу, в том числе уполномоченному государственному органу по регулированию аудиторской деятельности.
Обобщая сказанное, можно сделать вывод о том, что аудитор в силу обязательности соблюдения принципа профессионального скептицизма всегда должен предполагать в проверяемой организации возможность мошенничества и коррупции. К их выявлению и оценке необходимо подходить с максимальной ответственностью и в то же время с профессиональной осторожностью. Формально правильно составленная финансовая отчетность клиента еще не дает оснований для положительной оценки всех хозяйственных сделок и операций, их учетного оформления и обработки. Необходимы специальные аналитические процедуры для выявления возможных злоупотреблений властью, хищений и коррупции. Все выявленные факты проявления мошенничества подлежат обязательному документальному оформлению, соответствующему действующему законодательству.
1. Федеральный закон от 25.12.2008 N 273-ФЗ «О противодействии коррупции» [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».
2. ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Минфина России от 17.08.2010 N 90н [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».
4. ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», утвержденный Приказом Минфина России от 17.08.2010 N 90н [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».
5. Информация N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». [Электронный ресурс]. URL: http:// www.minfin.ru (дата обращения: 10.04.2014).
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=2777
Вопрос-ответ: Аудиторские проверки
ID] => 2284 [NAME] => В ходе аудиторской проверки на предприятии не были обнаружены факты нарушений в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности. Но из частной беседы с работником бухгалтерии поступила информация о случаях крупных хищений из цеха драг.металлов. Долж [
NAME] => В ходе аудиторской проверки на предприятии не были обнаружены факты нарушений в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности. Но из частной беседы с работником бухгалтерии поступила информация о случаях крупных хищений из цеха драг.металлов. Долж [IBLOCK_ID] => 55 [
IBLOCK_ID] => 55 [IBLOCK_SECTION_ID] => [
Как правило, такая рода информация (о хищениях) является фактом недобросовестных действий, выявленных в ходе аудита, в этом случае Аудитор должен следовать ПРАВИЛУ (СТАНДАРТУ) N 13.
ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ ОШИБОК И НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА. В частности, в п. 7 указанного Стандарта, сказано, что присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
Не будем подробно цитировать положения указанного Стандарта, отметим лишь, что в соответствии с п.22 при планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:
понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
получить представление о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;
определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;
определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.
В соответствии с п. 45 Стандарта, если аудитор делает вывод о том, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности является или может являться результатом недобросовестных действий, он должен проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организационной структуре аудируемого лица.
Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководитель и его заместители) аудируемого лица, то даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.
В соответствии с п. 47 Стандарта если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.
В нашем случае надо также понимать, что полученная частным образом информация о возможных хищениях также может иметь ложный характер.
В любом случае Аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры. Вообще, при подтверждении достоверности сумм остатков материальных ценностей при их существенности аудитор всегда обязательно проводит тесты «От учета к наличию» и от «Наличия к учету». То есть на текущую дату запрашиваются данные об остатках из регистров бухгалтерского учета и сверяются с фактическим наличием этих остатков на складе (в цехе) в присутствии материально-ответственных лиц и представителя бухгалтерии. Проверка проводится выборочно. В нашем случае необходимо, соответственно, расширить диапазон выборки и провести аудиторские указанные аудиторские процедуры именно в этом цеху. Также необходимо иметь на руках результаты последних инвентаризаций в этом цеху и документы по движению материалов за период от даты проведения тестов до даты последней инвентаризации («обратный отсчет»). Движение материалов по документам следует также дополнительно проверить путем перекрестных процедур (запросы-подтверждения третьим лицам, опрос сотрудников, подписавших эти документы).
Как правило, такая рода информация (о хищениях) является фактом недобросовестных действий, выявленных в ходе аудита, в этом случае Аудитор должен следовать ПРАВИЛУ (СТАНДАРТУ) N 13.
ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ ОШИБОК И НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА. В частности, в п. 7 указанного Стандарта, сказано, что присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
Не будем подробно цитировать положения указанного Стандарта, отметим лишь, что в соответствии с п.22 при планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:
понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
получить представление о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;
определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;
определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.
В соответствии с п. 45 Стандарта, если аудитор делает вывод о том, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности является или может являться результатом недобросовестных действий, он должен проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организационной структуре аудируемого лица.
Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководитель и его заместители) аудируемого лица, то даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.
В соответствии с п. 47 Стандарта если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.
В нашем случае надо также понимать, что полученная частным образом информация о возможных хищениях также может иметь ложный характер.
В любом случае Аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры. Вообще, при подтверждении достоверности сумм остатков материальных ценностей при их существенности аудитор всегда обязательно проводит тесты «От учета к наличию» и от «Наличия к учету». То есть на текущую дату запрашиваются данные об остатках из регистров бухгалтерского учета и сверяются с фактическим наличием этих остатков на складе (в цехе) в присутствии материально-ответственных лиц и представителя бухгалтерии. Проверка проводится выборочно. В нашем случае необходимо, соответственно, расширить диапазон выборки и провести аудиторские указанные аудиторские процедуры именно в этом цеху. Также необходимо иметь на руках результаты последних инвентаризаций в этом цеху и документы по движению материалов за период от даты проведения тестов до даты последней инвентаризации («обратный отсчет»). Движение материалов по документам следует также дополнительно проверить путем перекрестных процедур (запросы-подтверждения третьим лицам, опрос сотрудников, подписавших эти документы).
DETAIL_TEXT_TYPE] => html [PREVIEW_TEXT] => В ходе аудиторской проверки на предприятии не были обнаружены факты нарушений в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности. Но из частной беседы с работником бухгалтерии поступила информация о случаях крупных хищений из цеха драг.металлов. Должен ли аудитор обратить на эти слова внимание и провести инвентаризацию этого цеха? Обоснуйте действия аудитора. [
PREVIEW_TEXT] => В ходе аудиторской проверки на предприятии не были обнаружены факты нарушений в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности. Но из частной беседы с работником бухгалтерии поступила информация о случаях крупных хищений из цеха драг.металлов. Должен ли аудитор обратить на эти слова внимание и провести инвентаризацию этого цеха? Обоснуйте действия аудитора. [PREVIEW_TEXT_TYPE] => html [
PREVIEW_TEXT_TYPE] => html [DETAIL_PICTURE] => [
DETAIL_PICTURE] => [TIMESTAMP_X] => 17.10.2014 22:46:12 [
TIMESTAMP_X] => 17.10.2014 22:46:12 [ACTIVE_FROM] => 26.11.2012 [
ACTIVE_FROM] => 26.11.2012 [LIST_PAGE_URL] => /asks/ask_answer/answer_auditing/ [
LIST_PAGE_URL] => /asks/ask_answer/answer_auditing/ [DETAIL_PAGE_URL] => /communication/asks/answer_auditing/?ELEMENT_ID=2284 [
DETAIL_PAGE_URL] => /communication/asks/answer_auditing/?ELEMENT_ID=2284 [LANG_DIR] => / [
EXTERNAL_ID] => 2284 [IBLOCK_TYPE_ID] => ask_answer [
IBLOCK_TYPE_ID] => ask_answer [IBLOCK_CODE] => [
IBLOCK_EXTERNAL_ID] => [LID] => s1 [
ID] => 55 [TIMESTAMP_X] => 17.10.2014 22:34:31 [
TIMESTAMP_X] => 17.10.2014 22:34:31 [IBLOCK_TYPE_ID] => ask_answer [
IBLOCK_TYPE_ID] => ask_answer [LID] => s1 [
API_CODE] => [NAME] => Аудиторские проверки [
NAME] => Аудиторские проверки [ACTIVE] => Y [
SORT] => 200 [LIST_PAGE_URL] => /communication/asks/answer_auditing/index.php?ID=55 [
LIST_PAGE_URL] => /communication/asks/answer_auditing/index.php?ID=55 [DETAIL_PAGE_URL] => #SITE_DIR#/communication/asks/answer_auditing/?ELEMENT_ID=#ELEMENT_ID# [
DETAIL_PAGE_URL] => #SITE_DIR#/communication/asks/answer_auditing/?ELEMENT_ID=#ELEMENT_ID# [SECTION_PAGE_URL] => #SITE_DIR#/communication/asks/answer_auditing/list.php?SECTION_ID=#ID# [
SECTION_PAGE_URL] => #SITE_DIR#/communication/asks/answer_auditing/list.php?SECTION_ID=#ID# [PICTURE] => [
RSS_TTL] => 24 [RSS_ACTIVE] => Y [
RSS_ACTIVE] => Y [RSS_FILE_ACTIVE] => N [
RSS_FILE_ACTIVE] => N [RSS_FILE_LIMIT] => [
RSS_FILE_DAYS] => [RSS_YANDEX_ACTIVE] => N [
RSS_YANDEX_ACTIVE] => N [XML_ID] => [
INDEX_ELEMENT] => Y [INDEX_SECTION] => Y [
INDEX_SECTION] => Y [WORKFLOW] => N [
BIZPROC] => N [SECTION_CHOOSER] => L [
SECTION_CHOOSER] => L [VERSION] => 1 [
VERSION] => 1 [LAST_CONV_ELEMENT] => 0 [
LAST_CONV_ELEMENT] => 0 [EDIT_FILE_BEFORE] => [
EDIT_FILE_AFTER] => [SECTIONS_NAME] => Разделы [
SECTIONS_NAME] => Разделы [SECTION_NAME] => Раздел [
SECTION_NAME] => Раздел [ELEMENTS_NAME] => Элементы [
ELEMENTS_NAME] => Элементы [ELEMENT_NAME] => Элемент [
ELEMENT_NAME] => Элемент [LIST_MODE] => [
SOCNET_GROUP_ID] => [RIGHTS_MODE] => S [
RIGHTS_MODE] => S [SECTION_PROPERTY] => N [
SECTION_PROPERTY] => N [PROPERTY_INDEX] => [
LANG_DIR] => / [SERVER_NAME] => www.acc-systems.ru [
Вопрос:
В ходе аудиторской проверки на предприятии не были обнаружены факты нарушений в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности. Но из частной беседы с работником бухгалтерии поступила информация о случаях крупных хищений из цеха драг.металлов. Должен ли аудитор обратить на эти слова внимание и провести инвентаризацию этого цеха? Обоснуйте действия аудитора.
Ответ:
Как правило, такая рода информация (о хищениях) является фактом недобросовестных действий, выявленных в ходе аудита, в этом случае Аудитор должен следовать ПРАВИЛУ (СТАНДАРТУ) N 13.
ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ ОШИБОК И НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА. В частности, в п. 7 указанного Стандарта, сказано, что присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
Не будем подробно цитировать положения указанного Стандарта, отметим лишь, что в соответствии с п.22 при планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:
понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
получить представление о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;
определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;
определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.
В соответствии с п. 45 Стандарта, если аудитор делает вывод о том, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности является или может являться результатом недобросовестных действий, он должен проанализировать причастность к этим действиям определенного лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в организационной структуре аудируемого лица.
Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководитель и его заместители) аудируемого лица, то даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.
В соответствии с п. 47 Стандарта если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.
В нашем случае надо также понимать, что полученная частным образом информация о возможных хищениях также может иметь ложный характер.
В любом случае Аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры. Вообще, при подтверждении достоверности сумм остатков материальных ценностей при их существенности аудитор всегда обязательно проводит тесты «От учета к наличию» и от «Наличия к учету». То есть на текущую дату запрашиваются данные об остатках из регистров бухгалтерского учета и сверяются с фактическим наличием этих остатков на складе (в цехе) в присутствии материально-ответственных лиц и представителя бухгалтерии. Проверка проводится выборочно. В нашем случае необходимо, соответственно, расширить диапазон выборки и провести аудиторские указанные аудиторские процедуры именно в этом цеху. Также необходимо иметь на руках результаты последних инвентаризаций в этом цеху и документы по движению материалов за период от даты проведения тестов до даты последней инвентаризации («обратный отсчет»). Движение материалов по документам следует также дополнительно проверить путем перекрестных процедур (запросы-подтверждения третьим лицам, опрос сотрудников, подписавших эти документы).
Источник: https://www.acc-systems.ru/asks/ask_answer/answer_auditing/?ELEMENT_ID=2284
Вопрос 2. Особенности выявления бухгалтерских преступлений, связанных с денежными расчетами по заработной плате, с депонентами и подотчетными лицами.
Предприятиям всех форм собственности дано право самостоятельно утверждать формы и системы оплаты труда согласно Трудовому кодексу Российской Федерации. В организациях возможно применение двух форм оплаты труда:
сдельная — заработок зависит от количества произведенной продукции, работ, услуг (существуют разновидности: прямая сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная оплата труда);
повременная — заработок зависит от количества затраченного времени (существуют разновидности: простая повременная, повременно-премиальная оплаты труда).
Работа может осуществляться работниками предприятия индивидуально и коллективно (бригада). Организации самостоятельно утверждают тарифные ставки и оклады и заключают с сотрудниками коллективный договор. В основу расценок по заработной плате обычно закладывается минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством, и государственные тарифные ставки для бюджетных организаций.
Основанием для начисления зарплаты является приказ руководителя о приеме, переводе или увольнении работника.
На каждого сотрудника в бухгалтерии ежегодно открывают регистры аналитического учета: лицевой счет и налоговую карточку, где ежемесячно указывают сведения о совокупном доходе и удержанных налогах. Эти данные персонифицировано в электронной форме представляются по истечении финансового года в Инспекцию по налогам и сборам и в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Лицевой счет (ф. №Т-54 или Т-54а) заполняется на основании первичных документов о приеме на работу. В нем указываются фамилия, имя, отчество, структурное подразделение (цех, отдел) организации, категория персонала, табельный номер, количество детей, дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем ежемесячно отражаются все виды начислений и удержаний. Данные лицевого счета являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпусков, начислений по больничным листам.
Основными первичными документами, используемыми для начисления заработной платы, являются:
при сдельной оплате труда — наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость по учету выработки, акт о приемке выполненных работ и др., а также табель учета рабочего времени;
при повременной оплате труда — табель учета рабочего времени.
Начисление заработной платы производится в расчетной или расчетно-платежной ведомости на основании данных первичных документов о выполненной работе.
Расчетная или расчетно-платежная ведомость являются регистрами ежемесячного аналитического учета заработной платы по видам оплаты труда и структурным подразделениям.
Выплата заработной платы производится по платежной ведомости или расчетно-платежной ведомости из кассы предприятия в течение трех дней с момента приказа руководителя на выплату зарплаты. В конце третьего дня ведомость закрывается. На сумму выплаченной заработной платы составляется расходный кассовый ордер, а против невыплаченных сумм ставится штамп «депонировано». Депонированные суммы заносятся в реестр депонированной заработной платы.
Синтетический учет зарплаты производится на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет активно-пассивный. Кредитовое сальдо показывает суммы начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам. Дебетовое сальдо указывает на выданные работникам авансы по зарплате.
Начисление заработной платы производится по кредиту счета 70 на основании расчетной или расчетно-платежной ведомости, при этом используются бухгалтерские проводки:
Д 20 — К 70 — начислен заработок работников основного производства.
Д 23 — К 70 — начислен заработок работников вспомогательного производства.
Д 44 — К 70 — начислен заработок торговых работников.
Д 26, 25 — К 70 — начислен заработок управленческого и вспомогательного персонала.
Д 69/1 — К 70 — начислено пособие по временной нетрудоспособности на основании среднего заработка и стажа работы сотрудника; аналогично начисляют другие пособия за счет средств Фонда обязательного социального страхования.
Удержания из заработной платы производятся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании расчетной или расчетно-платежной ведомости, при этом используются бухгалтерские проводки:
Д 70 — К 68 — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников.
Д 70 — К 76 — удержаны суммы по исполнительным листам из заработной платы сотрудников.
Выплата заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании платежной или расчетно-платежной ведомости и расходных кассовых ордеров, что отражается бухгалтерскими проводками:
Д 70 — К 50 — выплачена зарплата из кассы.
Д 70 — К 76/4 — депонирована невыплаченная зарплата.
Аналитический учет расчетов с депонентами производится в специальном журнале, где приводятся следующие сведения: фамилия депонента, сумма депонированной оплаты труда, дата депонирования, а также дата и номер документа, по которому депонированная оплата труда выдана из кассы сотруднику.
Подотчетное лицо — это сотрудники организации, имеющие право получать денежные суммы для их целевого использования на административные, хозяйственные или командировочные расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем.
Денежные суммы выдаются подотчетному лицу из кассы организации по расходному кассовому ордеру. По истечении десяти дней с момента выдачи суммы или в течение трех дней со дня возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться о целевом использовании выданных денег. Для этого в бухгалтерию предоставляется подотчетным лицом авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными первичными документами (командировочное удостоверение, проездные билеты, чеки по оплате жилья, квитанции об оплате телефонных переговоров и телеграмм, товарные чеки, отрывные квитанции оплаченных приходных кассовых ордеров, кассовые чеки и т.д.).
В бухгалтерии авансовый отчет, предоставленный подотчетным лицом, обрабатывают: проверяют целевое использование выданной суммы; проставляют бухгалтерские проводки по счетам учета расходов; определяют сумму к отчету, которую утверждает руководитель.
Неиспользованный остаток денежных средств подотчетное лицо сдает в кассу организации по приходному кассовому ордеру и получает на руки отрывную квитанцию, подтверждающую факт передачи наличных денег кассиру. В случае, если по авансовому отчету был утвержден перерасход денежных средств, то он возмещается из кассы подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
Согласно законодательству запрещается выдача новых денежных авансов подотчетным лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам.
Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам должны осуществляться в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 27.07.1992 года за №61, в котором определены порядок и нормы возмещения командировочных расходов. По мере изменения индекса цен Министерство финансов РФ вносит изменения в это письмо.
Так с 01.01.2002 года установлены следующие размеры возмещения командировочных расходов. Оплата найма жилого помещения осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки. Оплата суточных 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.
Проездные расходы возмещаются по фактическим затратам на основании предъявленных проездных документов. Если проездные документы не предъявляются, то оплата производится по минимальному тарифу. Возмещаются также расходы по проезду общественным транспортом (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Командированным работникам возмещаются также расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах (смотри письмо Министерства финансов РФ от 15.05.1992 года за №30). Министерство путей сообщения РФ предоставило право начальникам железных дорог устанавливать плату за предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах. По требованию пассажира ему выдается документ, подтверждающий сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностями. Затраты за пользование постельными принадлежностями подлежат возмещению по фактическим расходам. Подтвержденным соответствующими документами. Кроме того, командированному работнику возмещается не только стоимость услуг по предварительной продаже проездных документов, а также и сумма страховых сборов, взимаемых с пассажиров железнодорожного, воздушного, морского, речного и междугородного автомобильного транспорта.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, возмещающих стоимость проезда к месту командировки и обратно. Суточных и расходов по найму жилого помещения на срок командировки.
Руководителям организаций предоставлено право в случаях, когда размер указанных расходов по служебной командировке известен заранее, разрешать их оплату (с согласия работника) без представления подтверждающих документов. Тогда по приезде командированный работник может не отчитываться перед бухгалтерией.
В тех случаях, когда выданная сумма оказалась меньше, чем фактические затраты, и командированный вынужден был потратить свои деньги, за ним остается право представить документы, по которым с ним произведут расчет. Проездные документы обязательно прилагаются, если командированный работник (с разрешения руководителя организации) воспользовался проездом в мягком вагоне, каютах.
Если подотчетное лицо купило материальные ценности на рынке, у населения, то основанием для отчета может служить акт (справка), составленный по произвольной форме. В акте (справке) излагается хозяйственная операция. Указаны дата и место покупки, количество и цена товара. В акте необходимо указать паспортные данные продавца, государственный номерной знак автомобиля и другие данные, которые позволили работникам налоговой службы проверить достоверность предъявленного документа. Акт утверждает руководитель организации.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами производится на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет. По дебету отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — списание аванса на основании представленных документов и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Сальдо по дебету показывает суммы выданных авансов, по которым подотчетные лица еще не отчитались. Сальдо по кредиту показывает суммы не возмещенного из кассы перерасхода денежных средств по авансовым отчетам.
Д 71 — К 50 — выдана из кассы денежная сумма подотчетному лицу.
Д 20, 25, 26 — К 71 — списываются суточные по командировки подотчетного лица.
Д 20, 25, 26 — К 71 — списывается стоимость проездных билетов по командировке подотчетного лица.
Д 20, 25, 26 — К 71 — списывается стоимость проживания по командировке подотчетного лица.
Д 10 — К 71 — списывается стоимость хозяйственного инвентаря, закупленного подотчетным лицом.
Д 76 — К 71 — списывается стоимость телефонных переговоров, оплаченных подотчетным лицом в организации электросвязи.
Д 50 — К 71 — подотчетное лицо сдало в кассу сумму неиспользованного аванса.
Подотчетные суммы, невозвращенные сотрудниками организации в установленные сроки, должны быть списаны с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы возмещаются подотчетным лицом, что отражается бухгалтерскими проводками:
Д 70 — К 94 — удержана сумма невозвращенного аванса из заработной платы сотрудника, или
Д 73 — К 94 — подотчетное лицо возместило сумму невозвращенного аванса в кассу.
Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса и суммам произведенных расходов, а также неиспользованным авансам.
Среди первичных документов при бухгалтерских преступлениях фальсифицируются документы, отражающие денежные расчеты по заработной плате, с депонентами, сподотчетными лицами.
Источником таких хищений часто является невостребованная либо искусственно созданная кредиторская задолженность (поставщикам по заработной плате, инвесторам; депонентам). В обоих случаях, кроме документов при поиске и доказывании преступлений, используют соответствующие учетные регистры, например, по заработной плате: расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.
Методы проверки:
1. При проверке правильности выплаты по платежным ведомостям следует выборочным путем установить, все ли внесенные в них лица, являются работниками данного предприятия, нет ли среди них подставных лиц. Это можно проверить, сопоставляя фамилии лиц из платежных ведомостей сданными учета личного состава, табелей и других документов. Для предупреждения подобного рода злоупотреблений платежные ведомости должны визироваться отделом кадров после их составления и до выплаты по ним денег.
2. Правильность сумм, выплаченных отдельным лицам, и итога платежей ведомости в целом устанавливается путем сличения этих данных с соответствующими данными расчетной ведомости. Правильность суммы итогов платежных ведомостей определяют путем подсчетов, а затем сверяют ее с итогом соответствующей графы расчетной ведомости (графе «К выдаче»). Если у проверяющего возникли сомнения по отдельным суммам, выданным определенным лицам, нужно провести соответствующие встречные и другие проверки и получить по интересующим вопросам объяснения у должностных лиц.
3. Одним из способов выявления подлогов является проверка записей по счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». Несоответствие между аналитическим и синтетическим учетом по этому счету является свидетельством того, что с выплатой заработной платы неблагополучно. При правильной постановке учета сальдо по счету расчетов с персоналом по оплате труда подтверждается описью (реестром) неоплаченных ведомостей. Подлог может быть раскрыт путем обнаружения в документе подписи лица, ранее выбывшего из предприятия.
Анализ материалов проверок и состояния организации учета на предприятиях позволил установить основные условия, способствующие подобным злоупотреблениям, в частности:
1) нарушение правил оформления документов с неоговоренными исправлениями или подчистками. Во многих случаях документы с исправленными регистрационными номерами и датами оказываются повторно использованными. Раскрытию злоупотреблений препятствует система обозначения месяца римскими цифрами, исправление которых трудно обнаружить;
2) отсутствие или неправильное гашение документа, а также отсутствие пометок или штампа аудитора на проверенных документах.
Например, в организации «Сэнсэй» при погашении оплаченных ведомостей штампом вместо даты оплаты указывалась сумма, оплаченная по ведомости. Такое гашение не имеет никакого эффекта. Повторное использование документов становится невозможным, если на проверенных документах делается пометка или ставится штамп ревизора. Но такая обязанность на ревизора, как правило, не возлагается.
3) отсутствие или неправильная регистрация расчетно-платежных документов, способствующих подлогу;
4) небрежное, неорганизованное хранение документов, вследствие чего облегчается незаконное изъятие важных документов;
5) сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах (обычно с целью излишнего списания денег). В таких случаях ведомости хорошо оформляются, все реквизиты и расписки находятся на месте, носят подлинный характер и не вызывают сомнений в правильности списания;
6) неудовлетворительное состояние аналитического учета.
Например, в лесозаготовительном подразделении строительной организации «Фрегат» рабочим начислялись премии в установленном порядке по показателям выработки. При проверке жалоб некоторых рабочих на несвоевременное начисление им причитающихся сумм должностное лицо, хорошо знавшее личный состав рабочих лесозаготовительного подразделения, обратило внимание на то, что премии начислены лицам, давно выбывшим. Злоупотребление облегчило то обстоятельство, что за выпиской документов на выдачу депонированных сумм не было должного контроля. В списке депонентов не были выделены выбывшие лица и не установлен особый режим выдачи этих денег.
Техническая проверка подсчетов и проверка счета расчетов с персоналом — основные способы выявления таких злоупотреблений. Облегчает эти злоупотребления отсутствие должного контроля со стороны лиц, подписывающих документ.
Механизмы хищений денежных средств:
Источник: https://helpiks.org/4-85321.html
Действия аудитора при обнаружении мошенничества
Действия аудитора при обнаружении мошенничества
В случае выявления фактов ошибок и мошенничества аудитор должен обязательно сообщить об этом руководству предприятия, даже если он лишь предполагает, что ошибки или факты мошенничества могут существовать или эффект от них несущественный и не влияет на финансовую отчетность пидприемства.
Действия аудитора при выявлении ошибок и мошенничества
Дальнейшие действия аудитора зависят от конкретных обстоятельств, но полученная аудитором информация относительно ошибок и мошенничества влияет на его мнение относительно проверенной финансовой отчетности и вида аудиторского заключения. Если аудитор приходит к выводу, что ошибки и мошенничество являются существенными на уровне финансовой отчетности предприятия и не могут быть соответственно в ней отражены или не могут быть сделаны исправления отчетности, то ему следует дать аудиторское заключение отрицательного характера или отказаться от заключения.
Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и коррупции (Ивашкевич В
Выявление и рассмотрение случаев мошенничества в бизнесе клиента — дело в высшей степени сложное и ответственное, и разумный аудитор не хотел бы с этим «связываться». Поэтому уже при выборе заказчика необходимо обратить внимание на то, с кем аудиторская компания будет иметь дело. Необходимо избегать потенциальных клиентов — организаций, владельцы или топ-менеджеры которых были уличены в незаконной деятельности, легализации доходов, полученных преступным путем, коммерческом подкупе и т.п., хотя именно они обычно обещают самую высокую оплату аудиторских услуг. Неприемлемой является также репутация непорядочного контрагента, имевшего ранее серьезные претензии налоговой службы, связанные с фальсификацией финансовой отчетности для умышленного уклонения от уплаты налогов. Следует воздержаться от заключения договора на аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета и отчетности, если руководитель организации известен как авторитет в криминальной среде или имеет с ней какие-либо серьезные отношения.
Порядок рассмотрения аудитором мошенничества в ходе аудита
Запросы аудитора руководству клиента могут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества сотрудников предприятия. Однако, такие запросы не дадут информации о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества руководства. Поэтому, аудитор может направить запросы другим лицам организации с целью получения дополнительной информации о фактах мошенничества. К таким лицам относятся: технический персонал, не участвующий непосредственно в процессе подготовки финансовой отчетности; сотрудники, обладающие различными полномочиями; лица, осуществляющие надзор и контроль за сотрудниками, которые обрабатывают и регистрируют необычные операции; сотрудники юридической службы и др.
Действия аудитора в случае выявления ошибок и фактов мошенничества
Данные виды искажений м.б., как существенными, так и несущественными. В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений БО и риск их необнаружения. При этом аудит.орган-ия д.учитывать определенные факторы, способствующие повышению риска появления как преднамеренных, так и непреднам-х искажений (к таким факторам м.отнести: наличие значит-х фин.вложений в кризисные отрасли экономики; несоотв-е величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж или значит-му снижению прибыли; нетипичные сделки аудируемого лица, особенно в конце отчет.года, которые сущест-но влияют на величину фин.показателей; наличие платежей, которые явно не соотв-ют предостав-м услугам).
Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита
г) предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций, таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.
Действия аудитора при выявлении мошенничества
Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала предприятия, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Различают два типа преднамеренных искажений возникающих в результате недобросовестных действий: искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления отчетности; искажения, возникающие в результате присвоения активов. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого предприятия.
Обязанности аудитора при выявлении мошенничества в процессе проведения аудита
Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой отчетности, т.е. следствие арифметических или логических ошибок, неправильные оценочные значения, ошибки в применении принципов учета, относящихся к классификации, точному измерению, признанию, представлению и раскрытию.
Действия аудитора при выявлении искажений в результате ошибок или недобросовестных действий
Если аудитор сомневается в порядочности руководства и представителей собственника аудируемого лица, то аудитору рекомендуется получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий. Аудитор должен быть уверен, что представители собственника проинформированы о существенных недостатках средств внутреннего контроля, относящихся к предотвращению или обнаружению недобросовестных действий или ошибок, о которых аудитор узнал от руководства или которые аудитор обнаружил в ходе аудита.
ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ ФАКТОВ МОШЕННИЧЕСТВА ИЛИ ОШИБКИ
5 ода; В выручка от продаж шенничестве может свидетельствовать Окончание табл дебиторской задолженности доли расходов в выручке от продаж доли амортизационных отчислений финансового рычага (Р 1 / В 1 ) / (Р 0 / В 0 ), где Р себестоимость реализованной продукции, включая расходы на продажу за отчетный (предшествующий) период; В выручка от продаж (А 1 / ПС 1 ) / (А 0 / ПС 0 ), где А сумма амортизационных отчислений за отчетный (предшествующий) период; ПС первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного (предшествующего) периода (КЗ 1 / СК 1 ) / (КЗ 0 / СК 0 ), где КЗ величина кредиторской задолженности на конец отчетного (предшествующего) периода; СК собственный капитал на конец отчетного (предшествующего) периода ситуация, когда оборачиваемость дебиторской задолженности резко возрастает или снижается. В первом случае велика вероятность того, что осуществляются манипуляции с выручкой от продаж, во втором нельзя исключить, что дебиторская задолженность искусственно завышается доли расходов в выручке компании не должен существенно отличаться от темпов роста продаж. Если же темп роста доли расходов, приходящихся на выручку от продаж, существенно отклоняется от единицы, то, скорее всего, искажается либо себестоимость реализованной продукции, либо выручка доли амортизационных отчислений в обычных условиях приблизительно равен единице. Следовательно, в случае резкого изменения данного показателя можно сделать вывод о вероятном мошенничестве в финансовой отчетности Рыночная стоимость акций компании зависит от величины финансового рычага. С целью повышения рыночной стоимости акций руководство компании может искусственно занижать уровень финансового рычага, включая кредиторскую задолженность в состав прибыли. В таких случаях темпы роста финансового рычага будут существенно колебаться Для того, чтобы использовать карту нормативных отклонений, потребуется отчетность компании за несколько периодов (как минимум за два года), а также отчетность сопоставимых по размерам компаний, действующих в той же отрасли [4]. В МСА 240 выделены отсутствующие в ПСАД 13 обязательные требования, которые аудитор должен выполнить в рамках процедур оценки риска существенного искажения, а именно: направить запросы лицам, наделенным руководящими полномочиями (т.е. представителям собственника), по поводу того, имеют ли они ка- 5
Действия аудитора при обнаружении мошенничества
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.
Действия при мошенничества аудитора
При мошенничестве со стороны менеджеров обычно фальсифицируется финансовая отчетность с целью завышения доходов фирмы для повышения биржевой стоимости акций данной компании и, соответственно, увеличение доходов по ци их акциях, а также для привлечения дополнительных капиталовложений При мошенничестве искажения фактов встречаются в финансовой отчетности, а при аферах с инвестициями обман основном касается устных и п исьмових обещаний высоких дивидендев.
Обязанности аудитора при выявлении мошенничества
До недавнего времени объектами экспертных исследований были в основном правонарушения, связанные с расследованием фактов недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств и других видов имущества, в настоящее же время наиболее распространенными являются преступления, совершаемые с помощью искажения и фальсификации данных бухгалтерской отчетности. Своевременно распознать эти действия трудно, так как мошеннические посягательства, совершаемые незаконные действия внешне выглядят как вполне обычные мероприятия, осуществляемые в соответствии с установленными правовыми и экономическими нормами.
Процедуры аудита отдельных форм обмана (мошенничества)
Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Действия при мошенничества аудитора
Для предотвращения или выявления коррупционных сделок особое внимание обращается на операции, по которым расход денежных средств с расчетных и валютных счетов сразу списывается на затраты или финансовые результаты основной деятельности организации. Такое допускается только в части оказанных предприятию работ и услуг, документально подтвержденных актами приемки от сторонних организаций. С особой тщательностью изучаются документы, оформляющие сделки с оплатой наличностью не состоящим в штате организации частным лицам.
Источник: https://zakonandpravo.ru/pensiya/dejstviya-auditora-pri-obnaruzhenii-moshennichestva