Срок давности для списания кредиторской задолженности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Срок давности для списания кредиторской задолженности». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете «Прочие доходы» (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Проводка будет такой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В конце года компании стараются закрыть долги по максимуму. Прежде всего, сверяется задолженность по поставщикам и покупателям. Очень важно проанализировать, нет ли среди долгов задолженности, которую нужно списать. Как списывать задолженность с истекшим сроком исковой давности в отношении поставщиков и покупателей, расскажем ниже.

Срок исковой давности в общих случаях составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По истечении этого периода задолженность подлежит списанию. Срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

Если по истечении срока исковой давности должник признает в письменной форме свой долг, течение исковой давности начинается заново (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Порядок определения момента, с которого нужно отсчитывать срок исковой давности, зафиксирован в ст. 200 ГК РФ.

Первым делом нужно внимательно изучить условия договора с контрагентом. Если срок перечисления денег за товар (услугу) четко определен, срок исковой давности нужно исчислять с первого дня просрочки. Например, по условиям договора покупатель обязан заплатить за товар до 30.11.2017 включительно. Если оплата не поступит до указанной даты, поставщик начнет исчислять срок исковой давности с 01.12.2017. Списать такую задолженность в расходы поставщик должен в IV квартале 2020 года (срок исковой давности истечет 30.11.2020).

Если договор не содержит конкретных сроков оплаты, ситуация усложняется. Чтобы начать отсчитывать срок исковой давности, нужно выставить контрагенту официальное требование с просьбой уплатить долг. Срок будет исчисляться со дня выставления требования. В данном требовании кредитор может дать должнику дополнительное время на погашение долга, тогда срок исковой давности будет исчисляться с момента истечения дополнительного срока.

Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу (п.24 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43).

Если должник признал свой долг (например, подписал акт сверки), срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново (ст. 203 ГК РФ).

Пример. По условиям договора покупатель обязан заплатить за товар до 31.10.2016 включительно. По состоянию на 01.12.2017 долг не погашен. Однако 04.12.2017 покупатель признал свой долг, подписав акт сверки с поставщиком. Срок исковой давности теперь будет отсчитываться с 05.12.2017, а не с 01.11.2016.

Срок исковой давности может не только прерываться, но и приостанавливаться (ст. 202 ГК РФ). Тогда после прекращения обстоятельств, в результате которых отсчет срока был приостановлен, течение срока исковой давности продолжится.

Если на должника подан судебный иск, срок исковой давности исчисляется согласно правилам ст. 204 ГК РФ.

Списать просроченную задолженность компания вправе на основании соответствующих документов.

Чтобы своевременно выявить такие долги, нужно ежеквартально проводить инвентаризацию счетов расчетов (60, 62, 76, 70 и т. п.).

Результаты инвентаризации следует зафиксировать в акте. Если выявлена задолженность, у которой истек срок исковой давности, нужно составить бухгалтерскую справку и списать задолженность на основании приказа руководителя (п. 77 , 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Также нужно хранить документы, подтверждающие сумму долга (акты, накладные, договоры, акты сверок и т. п.).

Списание просроченной дебиторской задолженности чаще всего происходит за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Также дебиторку можно списать на расходы предприятия (счет 91.2).

Обратите внимание! Списанная дебиторская задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Дебиторская задолженность может образоваться, если:

контрагент не оплатил поставленный товар (оказанную услугу);
компания перечислила предоплату поставщику, а товар не получила.

Получается, что дебиторская задолженность может возникнуть как у продавца, так и у покупателя.

Проводки:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) — списана задолженность за счет резерва

Дебет 91.2 Кредит 62 (60, 76) — списана задолженность на расходы компании (в части превышения резерва)

Дебет 007 — списанный долг учтен за балансом

Если в течение пяти лет после списания с баланса долг будет погашен должником, нужно сделать проводки:

Дебет 62 (60, 76) Кредит 91.1

Кредит 007

Если компания перечислила предоплату поставщику, а товар не получила, нужно при списании дебиторки восстановить НДС с предоплаты (письма Минфина России от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 , от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 ).

Дебет 76 (субсчет «Авансы выданные») Кредит 68

Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности списывают за счет доходов предприятия.

Кредиторская задолженность может образоваться, если:

компания не оплатила полученный товар (оказанную услугу);
компания получила предоплату от покупателя, а товар не отгрузила.

Проводки:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91.1 — списанная задолженность включена в доход

Если после списания долга компания решит его вернуть, нужно сделать проводку:

Дебет 91.2 Кредит 60 (62, 76)

НДС по кредиторской задолженности списывается в общей сумме долга на доходы компании (письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

По сути, в кредиторскую задолженность входят все долговые обязательства предприятия. Формируется она в двух случаях:

организация уклонилась от расчета с контрагентами (к примеру, не отдан заем учредителю или не погашен кредит в банке);
после получения предоплаты предприятие не выполнила свои обязательства по договору (например, средства были получены, а отгрузка товаров покупателю не произошла).

В результате формируется КЗ, которую необходимо впоследствии списать. Затем она переводится в статус «Прочие доходы» в бухучете и во «Внереализационные доходы» в налоговом учете, облагаемых НДФЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В последнем случае исключением служит задолженность перед бюджетом в плане выплаты налогов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Невостребованная кредиторская задолженность списывается только по истечении срока исковой давности. После данной процедуры кредитор уже не сможет потребовать от должника исполнения своих обязательств. А чтобы полностью оградить организацию от возможных претензий со стороны кредитора, важно правильно рассчитать этот период давности.

Важность кредиторской задолженности в том, что она напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность организации. В списании есть свои плюсы и минусы. Выгода в том, что увеличивается доходная часть. Если же списание КЗ произвести в налоговом периоде, где была получена прибыль, значительно превышающая долг, то на лицо явная неликвидность. Это потому, что все доходы подпадают под налогообложение.

Важно! Чтобы грамотно провести списание КЗ, необходимо знать нормы закона. Данная процедура регламентируется ГК РФ нормой ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 «О бухучете» и Постановлением Пленума ВС РФ № 15 от 12 ноября 2001 г.

Списывать долг организации можно по следующим основаниям:

истек срок исковой давности (более трех лет с момента наступления просрочки);
ликвидация кредитора как юридической структуры;
смерть займодавца (если он является физическим лицом);
форс-мажорные обстоятельства, в результате которых снимается ответственность как с должника, так и с кредитора;
составление акта в бюджетной организации, согласно которому должник не в состоянии произвести оплату по своим обязательствам перед кредитором.

Перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтеру важно правильно определиться со сроком исковой давности. Тогда исключается ошибка при исчислении налога на прибыль. Отталкиваться нужно от норм Гражданского Кодекса.

Первым делом уточняют, когда компания по договорному соглашению должна была исполнить свои обязательства перед контрагентом. Возможно, что в договор были внесены изменения и первоначальный срок продлили.

Важно! По факту задолженность могла появиться не на дату, которая указана в договоре. К примеру, когда организации были доставлены товары от поставщика. Однако для расчета берут за основу только договорную дату (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Подсчет начинают с дня, следующего за тем, когда закончился срок по договору. Согласно статье 196 ГК РФ – он составляет 3 года.

Наглядный пример:

Предприятие заключило с другим юридическим лицом договор на оказание определенных услуг. Акт приемки/сдачи между двумя сторонами был подписан 24 августа 2016 года.
В соглашении имеется пункт, согласно которому заказчик обязан оплатить услуги до 4 октября 2016 года. Поэтому срок давности можно отсчитывать уже с 5 октября 2016 г, а закончится он 5.10.2019 г.
Если не произойдет взыскания долга на протяжении этих трех лет, то организация может списать образовавшуюся в прошлом КЗ и включить ее в налоговую декларацию за 2019 год в качестве доходов. Если отчетность сдается каждый месяц, то за октябрь 2019 г.

Срок исковой давности прерывается в том случае, когда компания признает свой долг перед контрагентом. Тогда отсчет начинается уже с этого момента (ст. 203 ГК РФ). Это позволяет организации продлить период неуплаты налога на прибыль еще на какое-то время. Главное, подтвердить наличие долга. Каким способом это сделать, точно не прописано в законе, но представлен примерный перечень в п. 20 Постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 г. № 15 и № 18.

Наиболее распространенные способы подтверждения долга перед кредитором:

гарантийное письмо, где компания соглашается с наличием задолженности и обозначает срок ее погашения;
перечисление части суммы долга или пени партнеру в качестве гарантии полной расплаты.

По завершении отчетного налогового периода проводят инвентаризацию, в результате которой выявляется размер задолженности (в том числе и просроченной). Данная обязанность возлагается на бухгалтеров предприятия.

В процессе списания КЗ проверяют все счета, на которых учитывается кредиторская и дебиторская задолженность. Также принимают во внимание долги перед бюджетом и разными фондами. По результатам проверки составляют акт, в котором должны содержаться следующие данные:

информация о кредиторе;
бухгалтерские счета, где значится долг;
сумма задолженности, согласованная и несогласованная с контрагентами;
размер просроченной задолженности.

Как списать просроченную задолженность

Приказ издается генеральным директором предприятия и оформляется на фирменном бланке с соответствующими подписями и печатями. В нем должна быть ссылка на внутреннюю документацию (акт и справку), которая является обоснованием правомерности подобных действий.

Важно! Только после выхода такого приказа можно законно ликвидировать имеющуюся на балансе кредиторскую задолженность.

Приказ должен содержать следующее:

на каком основании организация вынуждена закрыть и списать задолженность перед конкретными кредиторами;
ссылки на нормативно-правовые акты, согласно которым проводится данная процедура;
размер утилизированного долга;
указание должностного лица, ответственного за списание.

Завершающим этапом станут соответствующие записи по поводу проведенного списания КЗ. Их делают в учетных бухгалтерских регистрах. По итогу с организации снимается вся ответственность по долгам перед кредиторами (каждым в отдельности).

Справка! В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отображают в активе, кредиторскую – в пассиве. В итоге они не сальдируются.

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Задолженность с истекшим сроком исковой давности возникает у фирмы перед поставщиками, кредиторами, покупателями, учредителями, персоналом. Почему бухгалтерия фирмы должна ее списать? В какой период времени это делается? Как оформить бухгалтерские документы? На эти и другие вопросы относительно списания задолженности вы получите подробные ответы в нашей статье.

Списание кредиторской задолженности (КЗ) с истекшим сроком давности – бухгалтерская процедура, необходимая, чтобы долг фирмы перед другим юридическим лицом не искажал фактическую информацию об имеющихся у фирмы торгово-материальных ценностей.

Образование кредиторского долга возникает, если фирма не рассчиталась с одним или несколькими контрагентами, например, вовремя не погасила кредит или не внесла оплату за отгруженные товары или материалы.

Поводом к образованию просроченного долга служит и получение фирмой предоплаты за услуги, которые по каким-либо причинам не были оказаны. Самый простой пример: заказчик оплатил товар, а фирма не смогла отгрузить его в нужном объеме.

Образовавшаяся задолженность по принципам ведения бухучета числится на счетах фирмы, а также отражается в обязательной бухгалтерской отчетности.

Когда исковой срок по долгу, на который партнер не предъявил своих прав, прошел, возникает основание считать его просроченным и позволяет долг списать.

Своевременно не списанная КЗ может быть расценена налоговой службой как прибыль. Следствие такой «расценки» — начисление Федеральной налоговой службой налога.

Сроки списания

Кредиторская задолженность с фирмы снимается в таких случаях:

окончился срок давности по иску;
предприятие удалено из ЕГРЮЛ (ликвидации).

Если речь идет о действующей фирме, которой нужно снять долг по кредиту с истекшей давностью, исключение ее из списка юридических лиц не рассматривается. Термин списания КЗ определяется в законодательном порядке.

Срок исковой давности по кредитным обязательствам равен 3 годам. Статья 200 Гражданского Кодекса РФ определяет истечение срока давности со дня окончания периода, когда исполнитель договора (заемщик) должен был выполнить долговые обязательства.

Важно! Бухгалтерия предприятия должна четко следить за наступлением срока давности по «кредиторке», чтобы списывать ее в месяц прекращения его периода.

Если в тексте договора не указан период выполнения долговых обязательств, давность по иску истекает с той даты, в которую банк или другое юридическое лицо потребовали выполнения долговых обязательств.

Период давности по иску прерывается по нескольким причинам:

Частичная выплата долга.
Просьба заемщика отсрочить платеж из-за задержки товаров, грузов.
Подписание акта взаимозачета, проведение сверки расчетов.
Признание долга в официальном письме, направленном деловому партнеру.
Внесение поправок в договор кредитования, в которых сказано, что заемщик признает долг.

Когда период исковой давности по кредиторскому долгу увеличивается по причине таких перерывов, бухгалтерия не может отнести ее к категории «просроченная».

Первоначально истекшим сроком исковой давности по кредиторской задолженности по закону принято считать период более 3-х лет после формирования этого долга, но отдельные категории требований предоставляют право увеличить или, наоборот, уменьшить этот этап, поэтому единой цифры не существует.

К примеру, договор, заключенный между 2-мя сторонами, признается недействительным на протяжении 1 года. Споры по вопросам доли в общем имуществе один из дольщиков может инициировать ближайшие 3 месяца, конечно, если нарушено его право преимущественного приобретения.

Списание кредиторской задолженности — порядок и сроки

Ориентируясь на обязательства, длительность действия которых указана, – по их завершении.
Концентрируясь на обязательствах, длительность действия которых не указана или определена временем востребования – начиная с суток, когда кредитор предъявил требование о выполнении обязательства. Если же кредитор и должник договорились о том, что первый дает второму на выполнение своих обязательств еще какое-то время, этот период продлевается, а истекшим сроком давности считается завершение данного условного периода.

Также существует такое понятие, как прерывание исковой давности. Причиной этого могут стать действия физлица, которые утверждают признание долга. Когда перерыв завершился, сроком исковой давности следует назвать новый отсчет времени, период до перерыва больше не считается. Но и здесь есть ограничительные рамки – не может пройти более 10 лет от даты нарушения права, иначе срок будет считаться истекшим.

Чтобы вычислить кредиторскую задолженность, проведите инвентаризацию подсчетов и возникших вследствие проведения предприятием хозяйственных операций. Задача бухгалтера – соотнести суммы по обязательствам, относящимся к кредиторам и дебиторам, с реальными цифрами. Во внимание берутся расчеты:

с финансово-кредитными учреждениями;
бюджетом;
учреждениями, не относящимися к государственным;
с заказчиками;
с другими дебиторами и кредиторами.

Сверьтесь, приравниваются ли остатки, находящиеся на счетах, проходящие по балансу, особое внимание уделите долгам с истекшим сроком исковой давности. Инвентаризация ко всему прочему позволит выявить возможные кражи и хищения. Итоги инвентаризации подаются в письменном виде в акте в формате, представленном в учетной политике предприятия.

Списание кредиторской задолженности, которая характеризуется истекшим сроком исковой давности, отображается во внереализационной прибыли. Другими причинами могут стать изъятие кредитора из списка ЕГРЮЛ:

если он ликвидирован, то есть прекратил свое существование;
если инициатором исключения стали работники налоговой инстанции, пояснив свое решение тем, что предприятие числится, но реально не проводит никакой финансово-хозяйственной деятельности.

Тогда списание кредиторской задолженности происходит в подотчетном периоде, когда кредитора не стало в реестре ЕГРЮЛ. Если кредиторская задолженность захватывает выплаченные суммы по пеням и сборам, то в исчисление НДФЛ предприятия она не входит, т. к. не относится непосредственно к доходной составляющей.

Списание кредиторской задолженности может понадобиться, если фирма не отдала другой стороне товары или не предоставила оговоренные и уже оплаченные услуги. Если долг характеризуется истекшим сроком исковой давности и его включили в состав внереализационной прибыли, списывая НДС, бухгалтеру придется придерживаться такой тонкости процедуры:

По дебету следует проставить счет 91-2, а на кредит – 76.

Если списание долга учитывает неотработанные авансовые платежи, оформленные в счет хозопераций, подлежащих удержанию НДС по процентной ставке 0%, вносить суммы по НДС нет необходимости.

Для налогоплательщиков, состоящих на УСН, действует один-единственный налог, заменяющий целую совокупность других сборов и налоговых обязательств. Списание кредиторской задолженности требует внесения единого налога во внереализационную доходную часть. Причем когда именно сформирован долг, не имеет значения, и даже не важно, какой тип налогообложения действовал в этот период времени.

Если предприятие осталось должным перед клиентом, в прибыль включают:

доходные суммы от реализации, продажи продукции;
списанную задолженность по кредиту величиной в стоимость неоплаченных товаров.

Если списывание кредиторской задолженности происходит перед теми, кто, наоборот, закупает у нас товар, она вносится в доходы всего 1 раз – когда зачисляется аванс.

ООО «Астра» в январе 2013 года получило от ЗАО «Камалия» продукцию. В соответствии с действующим соглашением, поставки товаров необходимо было оплатить до 20 января 2013 года, подсчитанная сумма – 100 000 рублей. Но в определенный срок фирма за материалы не рассчиталась. Товары были проданы 20 мая 2013 года, итоговая прибыль достигла 120 000 рублей.

Если налогоплательщик состоит на ЕНВД, то в роли объекта налогообложения выступает вмененная прибыль, поэтому вполне понятна закономерность, когда кредиторская задолженность не влияет на вычисление ЕНВД. Формирование внереализационных прибылей никоим образом не влияет на обязанность делать отчисления относительно сумм по налогу на прибыль – они по-прежнему не вносятся.

Бухгалтер, работающий на предприятии по общей системе налогообложения, или индивидуальный предприниматель, который сам заполняет и сдает отчетность по налогам и уплачивает взносы по ЕНВД, должен показывать отдельный учет доходной, расходной части и отображение хозяйственных операций, связанных с деятельностью фирмы. Если нужно вычислить НДФЛ, к внереализационным затратам относят списание кредиторской задолженности, сформированной в отношении деятельности, будучи на обычной системе исчисления налогов.

Если списание кредиторской задолженности, числящейся с уже истекшим сроком исковой давности, касается реализации продукции или услуг, работ, то вся сумма внереализационной прибыли включается в исчисление налоговой базы относительно налога на прибыль. Это связано с тем, что действующий Налоговый кодекс и другие налоговые законодательные акта пока не предусматривают раздельного учета доходов.

В налоговом учете списание просроченного долга выполняется его включением (начислением) в перечень доходов, которые по статье 250, п.18 Налогового Кодекса Российской Федерации облагаются налогом на прибыль.

Кредиторский долг с истекшим сроком включается в перечень доходов бюджета фирмы в месяц окончания периода его давности. Включение в перечень не зависит от инвентаризации и составления бухгалтерской справки.

В качестве основания для списания задолженности в налоговом учете берут акт инвентаризации, документ, обосновывающий процедуру и приказ, подписанный руководителем организации.

Один из самых частых случаев, когда требуется провести списание КЗ на предприятии – списание долга перед поставщиками и подрядчиками, уже оказавшими фирме свои услуги. Для этого бухгалтеру нужна проводка Д 60 К 91-1.

«Кредиторка» по полученной предоплате списывается проводкой Д 62 К 91-1. По ней списывают и поставки, которые не были реализованы.

Д 76 К 91-1 – проводка для списания долга перед персоналом компании. Также она используется, когда произошел перерасход средств, выданных начальством подотчетному лицу. Бухгалтер применяет ее для списания премий или части заработной платы, которые не были выданы работникам по какой-либо причине.

Для расчета с сотрудниками компании используется счет 70. Проводка для расчета с официально трудоустроенными сотрудниками Д 70 К 84.

Д 71 К 91-1 – проводка для списания КЗ из-за перерасхода средств с подотчетных лиц.

Списание кредиторских долгов по расчетам с акционерами, которые не входят в штат предприятия, используется проводка Д 75-2 К 84.

Основной задачей КЗ выступает отсрочка исполнения обязательств, выравнивание финансовых потоков внутри компании. Учитывать подобное обязательство необходимо на специальных счетах бухгалтерского учета до момента полного закрытия долга. Однако бывают случаи, когда права на «кредиторку» так и не предъявлены кредиторами. Это приводит к признанию последней «просроченной» по прошествии определенного, установленного законодательными актами, периода. Подобные долговые обязательства компания должны списать и перевести в раздел доходов.

Списание просроченной кредиторской задолженности разрешено только по завершению срока исковой давности. Срок давности кредиторской задолженности для списания 3 года (регламентируется Гражданским Кодексом). ГК РФ регламентирует и порядок исчисления даты, с момента наступления которой ведется отсчет срока давности. Если обязательства, исполнение которых определено конкретной датой, приняты исполнителем, то срок давности исчисляется с момента окончания указанного срока. Если же соглашением не закреплен конкретный временной отрезок и не определена дата исполнения, то расчет исковой давности необходимо начинать с даты, когда кредитором было выставлено требование исполнить взятые обязательства. Если соглашением предусмотрено предоставление временного промежутка на выполнение исполнителем условий с момента получения подобного требования, учет ведется с даты окончания этого срока. Стоит отметить, что допускается прерывание указанного срока. Для этого должник должен признать долг. Осуществив какое-либо (или совокупность) из действий:

признать требования;
погасить часть долга;
уплатить проценты;
подписать соглашение об отсрочке, рассрочке;
подписать акт сверки и т.д.

Если срок прервался, необходимо начать отсчет заново.

Важно: максимальная продолжительность для предъявления требования имеет ограничение 10 лет. Учитываются, в том числе, все прерывания.

Списание кредиторской задолженности

Нормами бухгалтерского учета определено отражение КЗ вплоть до ее полного погашения либо списания. Учитывать обязательства, после перехода в статус просроченных, необходимо по Кт сч. 91. Задолженность, которая была списана, осуществляет формирование дохода, отражающегося по сч. 91, субсчету «Прочие доходы». Проводка:

Дт60 (62,66,67,70,71,76) Кт91, субсчет «Прочие дохрды»

Проводку необходимо дополнить записью о списании суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Подобную запись необходимо произвести в момент утверждения результатов проведенной инвентаризации.

Например, баланс организации содержит «кредиторку» размером 350 т.р. (НДС 50 т.р.) сформированную отгруженным и не оплаченным товаром в установленные договором периоды. НДС компания приняла к вычету. Компанией проведена инвентаризация после признания срока давности истекшим, на основании итогов которой (а также приказа руководства) произведено списание в том же отчетном периоде. Используется метод начисления. Отразить подобные операции необходимо следующим образом:

Наименование операции

Дт

Кт

Сумма, т.р.

Документы-основания

Списание КЗ из-за прекращения срока давности

91-1

350

Акт о проведенной инвентаризации

Обоснование в письменном виде

Приказ

Важно: чтобы произвести списание просроченной задолженности, необходимо составить акт о проведенной инвентаризации, обосновать причины (письменно), издать Приказ от лица руководителя компании.

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете происходит путем присоединения к внереализационным расходам. Исключением является задолженность:

по выплате невостребованных дивидендов;
перед дочерними компаниями, доля участия в которых свыше 50%;
перед кем-либо из участников компании, при наличии документа о прощении долга в пользу увеличения организационных активов;
перед кем-то из собственников организации (с долей свыше 50%), исключением является долг по возмещению процентного займа;
по налоговым платежам и сборам, а также страховым взносам, включая начисленные пени и штрафам.

Если компанией применяется упрощенная система налогообложения, запрещено учитывать в составе доходов списанные авансы, по которым не осуществлена поставка товара. Причиной является учет авансов при их получении. Помимо этого товар причисляется к оплаченным, если долг был прощен либо произошла ликвидация компании-кредитора.

Например, компания находится на УСН, налогооблагаемой базой выступает чистый доход. Был получен аванс размером 50 т.р. Срок исковой давность завершился, а компания не выполнила оговоренные договором работы. Срок по КЗ истекает в июле текущего года. Отражается операция следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, т.р.	Документ-основание
Отражена КЗ (аванс)	51	62	50	Выписка по р/сч
Списание КЗ по причине истекшего срока давности	62	91-1	50	Акт по итогам инвентаризации, Приказ

Полученный аванс в периоде начисления был причислен к доходам. Поэтому повторного включения не требуется.

Некоторые компании, намеренно не списывают «кредиторку» с целью снижения суммы налогового платежа, сознательно регулярно прерывая период исковой давности. При подобном способе задолженность может «висеть» годами.

Важно: намеренное затягивание сроков является поводом доначисления налога.

Таким образом, процедура контроля и списания КЗ является сложной и длительной, требует внимания со стороны финансовой службы компании. Оформить списание необходимо в двух видах учета: как в бухгалтерском, так и налоговом. От корректности оформления зависит величина налога от полученной прибыли, поэтому при решении задачи необходимо проявить предельное внимание и дисциплину.

Банки
Кредиты
- Потребительские кредиты
- Кредиты наличными
- Кредиты без справок
- Кредиты с плохой кредитной историей
- Рефинансирование кредитов
- Кредиты по паспорту
- Кредит без взноса
Кредитные карты
Автокредиты
Ипотека
Рейтинг банков Москвы
Банкоматы города
Банки на карте
Сравнение кредитов

Советы заемщику
Кредитный словарь
ТОП 20 банков России
Вопрос-ответ
Документы для кредита
Кредитная история
Архив новостей
Статьи о кредитовании

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40)¹, от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете² предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет — значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40)³ решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет «прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности» (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: «Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика». Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.

Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).

Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.