НДС у агента и принципала по агентскому договору

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС у агента и принципала по агентскому договору». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Трудно сосчитать, это сколько же человек обеспечивало себя каждый год овощами и фруктами со своих дачных угодий. Один гектар эквивалентен ста соткам, или равен десяти тысячам м2. Наступает зима, и городские жители значительно реже выбираются за город.

Агентский договор: НДС у агента и принципала

agentskiy_dogovor_nds_u_agenta_i_principala.jpg

Существует несколько разновидностей посреднических соглашений, заключаемых между заказчиком (принципалом) и посредником (агентом). Наиболее универсальным считается договор агентский. По его условиям агент, взявший на себя обязательство и выполнивший его от своего имени или имени заказчика (но всегда за счет заказчика), получает вознаграждение. Регулирует взаимоотношения сторон агентского договора глава 52 ГК РФ (статьи 1005 – 1011). Размер оплаты услуги оговаривается в соглашении: это может быть определенная фиксированная сумма, либо сумма, рассчитанная в объеме установленного договором процента от стоимости исполненного поручения. Облагается ли НДС агентский договор и как отразить эти операции в учете обеих сторон сделки – тема этой публикации.

НДС у агента по агентскому договору

Поскольку агент действует в интересах заказчика и за его счет, то и все поступившие активы по агентскому договору не могут учитываться в его доходах для налогообложения, облагается лишь непосредственно вознаграждение, полученное по факту исполнения обязательств.

Вознаграждение по агентскому договору облагается НДС, т.е. все посредники – плательщики этого налога (ИП и организации) начисляют и уплачивают его, даже если занимаются оказанием подобных услуг по реализации освобожденных от налогообложения активов. Исключением из этого правила является лишь небольшой перечень товаров и услуг (п. 2 ст. 156 НК РФ), посредничество в продаже которых не подлежит налогообложению. Это:

сдача помещений в аренду зарубежным гражданам и компаниям, аккредитованным в РФ;

продажа медицинских товаров, ритуальных принадлежностей (по соответствующим перечням) и связанных с этим услуг;

реализация неподакцизных изделий народных промыслов признанного художественного достоинства (образцы которых зарегистрированы в соответствующем порядке).

Агентское вознаграждение облагается НДС по ставке 20%. Посредники, работающие на УСН, освобождены от уплаты НДС по суммам вознаграждений от посредничества за исключением сделок по импорту, договорам простого товарищества, доверительного управления, концессионным соглашениям.

Учет НДС по агентскому договору

Исходя из периодичности агентской деятельности (постоянной или разовой) в учете расчетов по посредническому вознаграждению используют как сч. 62, так и сч. 76 с фиксацией операций на специальных субсчетах.

Посредник обязан рассчитать НДС по агентскому договору с суммы вознаграждения на дату исполнения договорных обязательств, т.е. дату удостоверения принципалом отчета агента, либо подписания обеими сторонами соответствующего акта. Не позднее, чем в течение 5 дней с момента оформления любого из этих документов агент выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму вознаграждения, начислив налог по ставке 20%, даже если реализуемые им в рамках договора товары облагаются по иным ставкам.

Агентский договор, учет НДС у агента отражается проводками:

Источник: https://spmag.ru/articles/agentskiy-dogovor-nds-u-agenta-i-principala

НДС по агентскому договору у принципала

Если агент действует от вашего имени, то особенностей по НДС нет. При продаже товаров (работ, услуг) вы сами выставляете покупателям счета-фактуры, регистрируете их в книге продаж. При покупке продавцы выставляют счета-фактуры напрямую вам. Вы регистрируете их в книге покупок. Если агент действует от своего имени, то документооборот идет через него. Но платите НДС и принимаете его к вычету вы. При продаже агент выставляет покупателю счет-фактуру, а вам передает копию. На основе этой копии вы выставляете счет-фактуру агенту и регистрируете его в книге продаж. При покупке продавец выставляет счет-фактуру агенту, а агент перевыставляет его вам. Вы регистрируете этот счет-фактуру в книге покупок.

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок начисления НДС, выставления и регистрации счетов-фактур у принципала зависит от того, от чьего имени реализованы товары (работы, услуги): от вашего имени или от имени агента.

Начисляйте НДС, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары напрямую, без посредников.

Начисляйте НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

на день, когда ваш агент получил предоплату;
на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактуру выставляйте покупателю не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщал вам об отгрузке и получении предоплаты.

Регистрируйте счета-фактуры в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, когда произошла отгрузка или когда был получен аванс (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

Счета-фактуры покупателям выставляет агент, а вам он передает их копии. На основе этих копий вы начисляете НДС и выставляете счета-фактуры агенту. Покупателю счета-фактуры вы не выставляете.

Получите от агента копию счета-фактуры, который он выставил покупателю на отгрузку товаров (работ, услуг) или на аванс.

Вы можете договориться с агентом, чтобы вместо копий он передавал вам данные из выставленных счетов-фактур в любой удобной для вас форме.

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных им товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Начислите НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

на день, когда ваш агент получил предоплату;
на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

Выставите агенту счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счет-фактуру включите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам агент (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Если в копии счета-фактуры агента были его собственные товары (работы, услуги), то в свой счет-фактуру их не включайте.

Дата у счета-фактуры агенту должна быть такой же, как у счета-фактуры, который агент выставил покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если агент выставил покупателям несколько счетов-фактур в один день, то вы можете выставить ему один сводный счет-фактуру, включив туда данные из всех этих счетов-фактур (пп. «а», «ж», «з», «и», «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру, который вы выставили агенту, в книге продаж в квартале отгрузки или получения аванса (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж). При этом:

— «01» — счет-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг);

— «27» — сводный счет-фактура на отгрузку, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

— «02» — счет-фактура на полученный аванс;

— «28» — сводный счет-фактура на авансы, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

в графе 7 — название покупателя, которому агент отгрузил товары (работы, услуги) или от которого получил аванс (пп. «к» п. 7 Правил ведения книги продаж);
в графе 8 — ИНН и КПП покупателя (пп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Не заполняйте графы 7 и 8, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения книги продаж);

в графе 9 — название вашего агента (пп. «м» п. 7 Правил ведения книги продаж);
в графе 10 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок получения и регистрации счетов-фактур на покупку товаров (работ, услуг) и на уплаченный аванс зависит от того, как проходит покупка по агентскому договору: от вашего имени или от имени агента.

Если агент действует от вашего имени, то счет-фактуру на купленные товары (работы, услуги) или на уплаченный аванс продавец выставит напрямую вам, а не агенту (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

В книге покупок вы регистрируете счет-фактуру от продавца в обычном порядке и принимаете входной НДС к вычету.

Входной НДС по агентскому вознаграждению вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

Если агент действует от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру ему, а он перевыставляет этот счет-фактуру вам.

Получите от агента перевыставленный счет-фактуру, в котором будут отражены товары (работы, услуги), которые агент купил для вас.

К этому счету-фактуре агент должен приложить заверенную копию счета-фактуры, который продавец выставил агенту (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Может получиться так, что в копии счета-фактуры количество товаров (работ, услуг) и другие показатели будут больше, чем в счете-фактуре, который агент выставил вам.

Если агент в один день купил для вас товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, он может выставить вам один сводный счет-фактуру. В нем он отразит данные из всех счетов-фактур, которые продавцы выставили ему в этот день (пп. «а», «в», «д» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру от агента в книге покупок за тот квартал, в котором у вас будут выполнены все условия для вычета «входного» НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Если по товарам (работам, услугам) вы хотите перенести вычет на будущее, то регистрируйте счет-фактуру в том квартале, на который переносите вычет.

— «01» — счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «02» — счет-фактура от агента на уплаченный аванс;

— «27» — сводный счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «28» — сводный счет-фактура на уплаченные авансы;

в графе 9 — название продавца, у которого агент купил для вас товары (работы, услуги) (пп. «м» п. 6 Правил ведения книги покупок);
в графе 10 — ИНН и КПП продавца (пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Не заполняйте графы 9 и 10, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «м», «н» п. 6 Правил ведения книги покупок);

в графе 11 — название вашего агента (пп. «о» п. 6 Правил ведения книги покупок);
в графе 12 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Включите «входной» НДС по счету-фактуре агента в общую сумму вычетов по итогам квартала, в котором у вас выполнены все условия для вычета или более позднего квартала, на который вы хотите перенести вычет (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ).

«Входной» НДС по агентскому вознаграждению вы также можете принять к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

Получение гражданства Польши через Карту поляка. ВНЖ, ПМЖ в Польше.
Пользовательское соглашение
Способы получения гражданства Румынии. Обзор программ, варианты иммиграции в ЕС.
Оформление гражданства Болгарии с иммиграционным юристом: особенности процедуры
Чем отличается двойное гражданство от второго гражданства

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Источник: https://urist7.ru/nalog/nds/nds-po-agentskomu-dogovoru-u-principala.html

Бухучет агентского договора

Агентский договор заключается между Принципалом и Агентом. По которому Агент от своего имени за счет Принципала (иногда и от имени Принципала) обязуется выполнить работы, оказать услуги в интересах Принципала за определенное вознаграждение. Агент является посредником между Принципалом и третьим лицом, Агент не является исполнителем самих работ, не отвечает за их качество исполнения и не следит за сроками исполнения.

В агентском договоре непременно должна быть утверждена и приложена форма отчета для Агента, срок его представления. Отчет является документом об исполнении агентского договора Агентом. Если данные требования не предусмотрены Агент направляет отчет Принципалу в свободной форме по мере окончания срока действия агентского договора, либо по мере его исполнения. Необходимо предусмотреть срок возражения Принципалом на отчет Агента, если срок отсутствуют, то отчет считается принятым по истечении 30-ти дней с момента представления отчета Агентом Принципалу.

Не менее важными реквизитами агентского договора являются:

Предмет договора

Что должен выполнить Агент по поручению Принципала

Срок договора

В течении какого времени необходимо исполнить предмет договора

Исполнитель по договору: Принципал или Агент за счет Принципала

При заключении сделок с третьим лицом от имени Агента, но за счет Принципала все

права и обязанности по договору возникают у Агента.

Сумма и особенности вознаграждения

Огаваривается конкретная сумма в пользу Агента за исполнение договора. Порядок

перечисления агентского вознаграждения.

Итак, отчет Агента является документом, с которого начинается учет сделок по агентскому договору. Поэтому, для отражения сделок в учете, отчет Агента должен содержать все необходимые реквизиты первичных документов. Если отчет носит информационный характер, то Агенту необходимо выставить акт выполненных работ (услуг). К отчету должны, приложены все подтверждающие документы, которые оформлялись по мере исполнения агентского договора. Конкретный перечень необходимых документов для исполнения поручения Принципала можно оговорить при заключении агентского договора.

Учет у Принципала

Все произведенные расходы Агентом в процессе исполнения агентского договора в учете у Принципала будут расходами, связанными с обычными видами деятельности. Они отражаются в учете по мере поступлений отчета от Агента, с приложением подтверждающих документов. Также расходом будет и агентское вознаграждение, расчет которого будет произведен и указан в отчете.

Доходами будет считаться сумма от реализации товаров (работ, услуг), которые отражены в отчете Агента на дату составления отчета.

Если Агент действует от своего имени, Принципал в таком случае: счета, акты выполненных работ (услуг), накладные, счет-фактуры, прочую документацию в адрес третьих лиц не выставляет, не выставляет он их и Агенту. Подтверждающим документом реализации товаров (работ, услуг) будет является отчет Агента.

Учет у Агента

Произведенные расходы Агентом по агентскому договора, которые возмещены Принципалом, в расходах и в доходах не учитываются.

В налогооблагаемую базу попадет только полученное вознаграждение за исполнение агентского договора от Принципала. Данное вознаграждение будет доходом. Отражается на счете 90 «Доходы от обычных видов деятельности». Если агентский вид деятельности является для Агента прочим поступлением, то доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Полученные товары от Принципала учитываются на счете 004 “Товары, принятые на комиссию”. Приобретенные товары самим Агентом учитываются на счете 002 ” Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Все товары до момента их реализации Агентом третьим лицам являются собственностью Принципала.

Если Агент по агентскому договору заключает сделки с третьими лицами от своего имени и за счет Принципала, то он может при проведении расчетов сразу произвести удержание своего комиссионного вознаграждения. То есть, перечислить Принципалу поступившие денежные средства от третьих лиц за минусом причитающегося вознаграждения. (Прим.: Если в договоре стороны не определили иной порядок расчетов).

Документы третьим лицам выставляются от имени Агента. Следует помнить, что в бухгалтерском учете документы по реализации товаров (работ, услуг) выставляются не позднее пяти календарных дней с момента их реализации.

Учет НДС у сторон агентского договора

Агент, действующий от своего имени и за счет Принципала при реализации товаров (работ, услуг) третьим лицам выписывает им счет-фактуру от своего имени. Данный счет-фактуру Агент вписывает в книгу выставленных счет-фактур. Одновременно, направляет этот документ Принципалу, который в свою очередь выписывает счет-фактуру Агенту от своего имени на имя третьего лица, где дублирует все сведения их полученного счет-фактуры от Агента. То есть, в счет-фактуре в строке Продавец будет имя Принципала, а в строке Покупатель имя третьего лица, а не имя Агента. Выставленный счет-фактуру Принципал регистрирует в книге продаж счет-фактур и направляет ее Агенту. Агент регистрирует полученный счет-фактуру в книге полученных счет-фактур.

Примечание: Агент, действующий от своего имени и за счет Принципала, выставленные счет-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) третьим лицам, а также счет-фактуры выписанные на полученные денежные средства в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) третьим лицам (авансы) в книге продаж не отражает.

Агент выставляет счет-фактуру Принципалу на агентское вознаграждение, данный счет- фактуру Агент регистрирует в книге продаж. Принципал регистрирует ее в книге покупок счет-фактур и в книге полученных счет-фактур.

Бухгалтерские проводки в учете

62 90 Отражена выручка от реализации товаров (работ,

услуг) на основании представленного отчета Агента

90 68 Начислен НДС к уплате в бюджет с реализации

20 76 Начислено агентское вознаграждение Агенту

19 76 Отражен НДС к возмещению с бюджета

по агентскому вознаграждению

68 19 Уменьшена сумма к уплате в бюджет НДС за счет возмещения

по агентскому вознаграждению

90 20 Списание в производство агентского вознаграждения

51 62 Отражена сумма от реализации товаров (работ, услуг), которую

Перечислил Агент на счет Принципала, за минусом

76 62 Отражена оплата комиссионного вознаграждения Агенту

за счет поступления денег от третьих лиц

Отражение у Агента

51 62 Отражены денежные средства поступившие от третьих лиц

62 76 Отражена реализация товаров (работ, услуг) по агентскому

76 51 Перечислены денежные средства Принципалу с удержанием

76 62 Отражено комиссионное вознаграждение

62 90 Отражен доход за агентское вознаграждение

90 68 Начислен НДС с агентского вознаграждения

Источник: https://online-buhuchet.ru/buxuchet-agentskogo-dogovora/

Учет агентских договоров в «1С:Бухгалтерии 8»

Часто предприятия пользуются услугами посредников при реализации своей продукции (товаров, работ или услуг) или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Все посреднические операции оформляются соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.

В данной статье мы будем рассматривать агентские договора. Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ.

Статья 1005 ГК РФ определяет агентский договор следующим образом:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.»

Согласно статье 1008 ГК РФ агент обязан представлять принципалу отчеты, при этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.) определяется условиями агентского договора. К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом.

Статьей 1006 ГК РФ устанавливается, что принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре.

В большинстве случаев при приобретении услуг доходом является фактическая разница между тем, на сколько заключили договор с заказчиком, и сколько реально стоили оказанные услуги.

Примером порядка расчета размера вознаграждения может служить один из следующих способов:
1) процент от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
2) процент от разности сумм продажи и поступления реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
3) фиксированные суммы.

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к агентским договорам можно применять положения, касающиеся иных видов посреднических операций (поручения и комиссии).

Поэтому в зависимости от условий агентского договора вознаграждение может быть либо перечислено (уплачено) агенту принципалом после утверждения отчета, либо удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу (ст. 997 ГК РФ).

Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001 ГК РФ).

Статья 156 НК РФ гласит, что плательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров.

В случае, когда товары (работы, услуги) принципала освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, на агентское вознаграждение данная льгота не распространяется (п. 2 ст. 156 НК РФ), за исключением посреднических услуг по реализации оговоренного перечня товаров (работ, услуг).

Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом по посредническим операциям регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Порядок оформления счетов-фактур агентом зависит от того, действует ли посредник во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени, или от имени доверителя, принципала.

Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.

Товары (работы, услуги) реализуются или приобретаются от имени

При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала

При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг)

счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала, т.е. оформляется самим принципалом;

счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала;

счет-фактура выставляется агентом в 2-х экземплярах от своего имени. При этом номер указанный в счете-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

Принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется.

счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента. В этом случае основанием у принципала для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от агента. При этом такой счет-фактура выставляется агентом принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Причем, оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

На сумму агентского вознаграждения посредник выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала — в книге покупок.

Что представляет собой агентский договор

Статья 1005 ГК РФ определяет агентский договор следующим образом:

Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.

Товары (работы, услуги) реализуются или приобретаются от имени

При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала

При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг)

счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала, т.е. оформляется самим принципалом;

счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала;

Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.

Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).

Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда организация выступает в качестве агента при продаже товаров принципала, при этом принципал оказывает также и услуги по доставке товаров покупателям. Кроме того, организация оказывает также и собственные услуги по охране товара во время его транспортировки. Документы агент выставляет от своего имени.

В первую очередь оформляется документ Поступление товаров и услуг, с помощью которого регистрируется факт передачи принципалом агенту товаров. Документ в данном случае оформляется обычным способом, используется вид операции Покупка, комиссия. В качестве счета учета используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Таким образом, делается бухгалтерская проводка по Дебету счета 004.1 на стоимость переданных товаров — см. рис. 2.

Затем мы регистрируем реализацию товара покупателю, но при этом отражаем еще и факт продажи услуги принципала и собственной услуги.

Для этого на закладке Товары документа Реализация товаров и услуг указываем перечень реализуемых товаров принципала, на закладке Услуги услугу по охране товаров, оказываемую покупателю собственными силами, а на закладке Агентские услуги — услугу принципала по доставке товаров.

Нужно отметить, что на закладке Агентские услуги документа обязательно должны быть заполнены колонки с информацией о принципале, договоре с ним, в рамках которого реализуется услуга и счет расчетов (в нашем случае 76.09).

В случае ошибочного занесения в таблицу услуг информации об агентских услугах и наоборот, данные этих таблиц можно взаимно дополнить с помощью кнопок Перенести в «Услуги» и Перенести в «Агентские услуги».

При проведении документа будут сделаны необходимые проводки — см. рис. 3.

Как видно из проводок, НДС с товаров и услуг, реализованных в рамках агентского договора, у агента не отражается. Он должен быть впоследствии отражен у принципала.

Агент выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму сделки, однако в книгу продаж агента должны попасть из этой суммы только стоимость собственной услуги.

Покупатель перечисляет агенту оплату товаров и услуг. Данная операция оформляется обычным образом с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

Формируется бухгалтерская проводка:

В нашем случае вся сумма оплаты перечисляется по факту оказания услуг, но и в случае авансирования никаких особенностей, по сравнению с аналогичной операцией по договору с покупателем, данная операция не имеет.

После этого агент оформляет отчет принципалу, для этого используется документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах.

Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:

по данным о товарах и услугах, реализованных по договору, по которым еще не был оформлен отчет комитенту;
по данным о товарах, поступивших по указанному агентскому договору от комитента;
по данным конкретного документа поступления.

В шапке документа указывается порядок расчета агентского вознаграждения, информация о нем наследуется из агентского договора (помните, в самом начале мы говорили о том, что сведения эти в договоре указывать желательно, но не обязательно). Если в договоре порядок расчета вознаграждения не определен, его можно указать непосредственно в шапке отчета комитенту.

Размер агентского вознаграждения указывается для каждого товара или услуги из одноименной таблицы документа. Для каждой строки рассчитывается и сумма НДС вознаграждения.

Порядок отражения реализации посреднической услуги в бухгалтерском учете указывается на закладке Вознаграждение. Флаг Удержать комиссионное вознаграждение позволяет регулировать механизм оплаты агентского вознаграждения:

если флаг установлен, то сумма вознаграждения удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей в качестве оплаты за товары и услуги принципала;
если флаг не установлен, то при проведении документа обычным способом регистрируется либо зачет аванса (если оплата принципалом агентских услуг была произведена ранее), либо задолженность принципала.

На закладке Счета учета расчетов задаются счет расчетов с контрагентом (для отражения взаиморасчетов по оказанию агентской услуги — по умолчанию cчет 62.01) и, в зависимости от выбранного метода оплаты агентского вознаграждения, либо счет расчетов с принципалом, либо счет расчета по авансам.

При удержании суммы вознаграждения из оплат покупателей устанавливается по умолчанию счет расчетов с принципалом 76.09. Если же оплата агентского вознаграждения осуществляется отдельным платежом от принципала, то здесь нужно указать другой счет — расчетов по авансам 62.02.

На закладке Денежные средства пользователем вручную указывается информация о поступивших от покупателя денежных средствах.

При проведении документа программа делает проводки:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — на сумму агентского вознаграждения — отражена выручка; Дебет 90.01.1 Кредит 68.02 — на сумму НДС с вознаграждения — отражен НДС.

Если вознаграждение удерживается из оплат покупателей, то также будет сделана проводка

— на сумму агентского вознаграждения.

На сумму вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который регистрируется в программе непосредственно из документа Отчет комитенту.

На основании отчета комитенту можно зарегистрировать документ Списание с расчетного счета, с помощью которого оформляется факт передачи принципалу денежных средств за реализованные товары и услуги. Если сумма агентского вознаграждения была удержана из денежных средств, поступивших от покупателей, то в банковском документе автоматически проставится сумма поступлений за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В противном случае в документ будет подставлена полная сумма оплат покупателей за товары и услуги принципала из текущего отчета комитенту.

Также на основании отчета комитенту можно ввести документ Поступление на расчетный счет, отражающий факт перечисления принципалом агентского вознаграждения. Этот документ вводится в том случае, когда флаг Удерживать агентское вознаграждение не установлен.

Нужно еще упомянуть о счетах-фактурах. В нашем примере, по итогам операции, в книгу продаж должны попасть два счета-фактуры: выставленный покупателю счет-фактура, но только в части стоимости оказанных нами собственными силами услуг по охране товаров; выставленный принципалу счет-фактура на сумму агентского вознаграждения (см. рис. 4).

Учет у принципала в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Рассмотрим теперь тот же самый пример с точки зрения принципала.

При передаче товаров на комиссию оформляется документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия. На основании этого документа впоследствии можно зарегистрировать документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. Документ будет автоматически заполнен товарами, переданными на комиссию, в него необходимо будет затем добавить также и перечень реализованных в рамках агентского договора услуг. В документе Отчет комиссионера, также как и в отчете комитенту, указывается порядок расчета агентского вознаграждения, по умолчанию наследуемый из условий договора. Сумма вознаграждения рассчитывается для каждой услуги и каждого товара отчета.

На закладке Вознаграждение образом, аналогичным документу Отчет комитенту (принципалу) оформляется факт зачета агентского вознаграждения из стоимости оплаченных покупателями товаров и услуг.

Из отчета комитента можно оформить выданный счет-фактуру на реализованный товар и зарегистрировать полученный счет-фактуру на агентское вознаграждение — см. рис. 5.

При проведении документа будут сформированы следующие проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 — реализация товаров, переданных на комиссию; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — реализация товаров, переданных на комиссию; Дебет 90.03 Кредит 68.02 — НДС с реализации товаров; Дебет 62.01 Кредит 91.01 — реализация услуги по доставке; Дебет 90.03 Кредит 68.02 — НДС с реализации услуги по доставке; Дебет 76.09 Кредит 60.01 — на сумму вознаграждения комиссионера; Дебет 19.04 Кредит 60.01 — НДС с вознаграждения комиссионера.

Если вознаграждение удерживается в счет поступлений от покупателей, тогда еще будет сформирована проводка:

Дебет 60.01 Кредит 62.01 — зачет агентского вознаграждения в счет поступлений от покупателей.

Таким образом, мы проиллюстрировали, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) полностью автоматизирован самый сложный вариант операции по агентскому договору.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14770/

Агентский договор: особый учет

При заключении агентского договора компания по поручению и за счет своего партнера-принципала может совершать различные бизнес-операции, при этом действовать фирма может как от своего имени, так и от имени делового партнера. В нюансах учета таких сделок разобралась Дарья Перковская, директор департамента налогового и правового консалтинга АКГ «Деловой профиль».

Независимо от того, действует агент от своего имени или от имени принципала, он совершает операции за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит. Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, то есть получение агентом за свои услуги вознаграждения.

Таким образом, о каких бы агентских сделках ни шла речь – у агента всегда возникают доходы, расходы и объекты налогообложения только в отношении сумм агентского вознаграждения. В зависимости от того, является ли агентская деятельность для агента постоянной или разовой, возможно использование в учете расчетов по агентскому вознаграждению как счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (принципал для агента является заказчиком услуг), так и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая наличие вариативности, обратите внимание, что порядок учета должен быть закреплен учетной политикой. Если учет планируется вести с использованием счета 76, то в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие уровни синтетического и аналитического учета.

Обратимся к проводкам

Рассмотрим пример: агент получает оплату (вознаграждение) непосредственно от принципала на условиях 50 процентов авансирования. В учете делаются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 (76)
— 1000 рублей – получен аванс по агентскому вознаграждению;

Дебет 62 (76) Кредит 68.2
— 152,54 рублей – начислен НДС с аванса;

Дебет 62 (76) Кредит 90
— 2000 рублей – признан доход агента в момент принятия принципалом отчета агента;

Дебет 90 Кредит 68.2
— 305,09 рублей – начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения;

Дебет 68.2 Кредит 62 (76)
— 152,54 рубля – принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 51 Кредит 62 (76)
— 1000 рублей – услуги агента оплачены принципалом.

При отсутствии предоплаты учет агента ограничивается проводками 3, 4, 5 и 7 (на всю сумму вознаграждения). Если агент применяет УСНО, исключаем проводки по НДС (2, 5 и 6).

Удержание сумм

Теперь рассмотрим порядок отражения в учете операций, когда агент удерживает вознаграждение из сумм, полученных от покупателя товаров (услуг, работ) принципала:

Дебет 62 (76) Кредит 90
— 2000 рублей – признан доход агента в момент принятия принципалом отчета агента;

Дебет 90 Кредит 68.2
— 305,08 рублей – начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения;

Дебет 76 Принципал Кредит 62 (76) Принципал
— 2000 рублей – вознаграждение агента удержано из средств, поступивших от покупателей в адрес принципала.

Соответственно, если агент использует УСНО, то нужно исключить проводку по начислению НДС.

Отчет агента

Таким образом, в учете у агента основным документом, на основании которого происходят отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыль или УСНО, является отчет агента. Отчет предоставляется в сроки, установленные договором. Отчет считается принятым принципалом, если в установленный в контракте срок от последнего не поступило возражений по отраженным в документе данным. Поскольку законодательно сроки предоставления отчета агента не установлены, а на возражения принципала по ГК РФ отводится 30 дней, целесообразно установить соглашением периодичность или срок предоставления агентской отчетности, а также разумный срок ее рассмотрения принципалом.

Форма такого отчета законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов. Во избежание разногласий на этапе приемки услуг агента форму отчетности лучше согласовать в качестве приложения к договору. По существующим обычаям делового оборота факт оказания агентом услуг дополнительно оформляется актом об оказании услуг, также этот акт можно сделать частью отчета. Условие о подписании акта либо его объединение с отчетом необходимо закрепить в контракте.

Контрагенты принципала

Условиями договора может быть предусмотрено участие агента в расчетах между принципалом и покупателями или поставщиками. Движение денежных средств в этом случае не формирует у агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, ему могут передаваться активы принципала для последующей реализации покупателю либо агент может принимать от поставщиков активы, приобретенные по поручению принципала. В этом случае право собственности на активы к агенту не переходит, а при наличии документов о передаче ему активов (акты, ТТН и т. п.) он отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Резюме по агенту

Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с принципалом и его контрагентами, документооборот по этим операциям.

Начисление НДС к уплате в бюджет производится агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм соответствующего вознаграждения. Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие траты. Кроме того, все расчеты в интересах принципала проходят в учете агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз. А активы принципала, переданные агенту, не переходят в его собственность, в учете они отражаются на забалансовом счете.

В бухгалтерском учете принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно – операции по купле-продаже активов, в которых задействован агент.

30 дней отводится на получение возражений принципала в соответствии с ГК РФ.

Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского контракта, но по общему принципу, если агент действует от своего имени, то все первичные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на его имя, он же передает их заверенные копии принципалу для отражения последним операций в своем учете. Если же компания действует от имени принципала, то итоговые документы также оформляются от его имени (в лице агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете.

Также, если агентским договором предусмотрена, помимо вознаграждения, компенсация расходов агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих траты, включая счета-фактуры, прикладываются к соответствующему отчету. На основании него и копий расходы отражаются в учете принципала.

Особенности учета у принципала

Рассмотрим проводки, когда агент реализовал нежилое недвижимое имущество принципала:

Дебет 26, 91 Кредит 60
— 1000 рублей – на основании агентского ответа отражены расходы на вознаграждение агента;

Дебет 19 Кредит 60
— 180 рублей – на основании отчета и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 26, 91 Кредит 60
— 300 рублей – на основании приложенных к отчету агента копий документов отражены расходы нотариуса, пошлины, услуги оценщика;

Дебет 19 Кредит 60
— 36 рублей – на основании приложенного отчета копии счета-фактуры от оценочной организации отражен НДС по услугам оценки;

Дебет 68.2 Кредит 19
— 216 рублей (180 + 36) – НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— 1516 рублей – агенту оплачено вознаграждение и компенсированы дополнительные расходы;

Дебет 90 Кредит 41 (01)
— 6500 рублей – списана стоимость реализованного имущества.

Таким образом, у принципала на ОСНО формируются:

затраты для расчета налога на прибыль по услугам агента и компенсации его расходов;
«входной» НДС;
налоговая база по НДС в части выручки от реализации имущества;
налоговая база по налогу на прибыль как разница между доходами и расходами от операции по реализации имущества.

При УСНО учет будет несколько проще. Сначала формируем доходы и расходы, не начисляя НДС и включая «входной» НДС в расходы, либо вообще учитываем только доход от выбытия имущества, если используем в качестве налоговой базы по УСНО только доходы.

Участие в расчетах

Рассмотрим еще один пример, когда агент продает товары принципала и при этом участвует в расчетах.

Дебет 45 Кредит 41
— 20 000 рублей – товары переданы агенту для реализации (акт или ТОРГ-12);

Дебет 44 Кредит 60
— 1000 рублей – на основании отчета агента отражены расходы на вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 45
— 10 000 рублей – по данным отчета и копий документов на продажу товару отражена себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62 Кредит 90
— 17 700 рублей – на основании отчета и копий отражена выручка от продаж;

Дебет 90 Кредит 68.2
— 2700 рублей – начислен НДС от реализации товаров;

Дебет 60 Кредит 51
— 1180 рублей – агенту оплачено вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 62
— 17 700 рублей – от агента получены денежные средства за реализованные товары.

Резюме по принципалу

Отчет агента и прилагаемые к нему документы не менее важны для принципала, так как на их основании формируется не только доходная, но и расходная составляющая бухгалтерского и налогового учета, а также НДС, принимаемый к вычету. Независимо от разновидности агентского договора, учет основной сделки и агентского вознаграждения должен быть организован у принципала раздельно.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/agentskiy-dogovor-osobyy-uchet