Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет заготовления и приобретения материальных ценностей». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
общий объем финансирования -. общий объем финансирования -. принятие решений и проведение мероприятий по переселению граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации за счет средств Фонда и обязательной доли финансирования за счет средств областного бюджета;.
Учёт заготовления и приобретения материальных ценностей.
Материально-производственные запасы- это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье, материалы, готовая продукция, товары)
— Сырьё и основные материалы-предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию с/х и добывающей промышленности (зерно, скот),а материалами -продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань)
— Вспомогательные материалы- используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств, для ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве)
— Покупные полуфабрикаты- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией
— Возвратные отходы производства- остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие свои потребительские свойства исходного сырья(опилки, стружка)
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
11 «Животные на выращивании и откорме»
12 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы»
13 «Износ малоценных и быстроизнашиваемых предметов»
15 «Заготовление и приобретение материалов»
16 «Отклонение в стоимости материалов»
На малых предприятиях все производственные можно учитывать на одном счете 10.
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки. Каждому наименования присваивается номенклатурный номер и записывается в специальном реестре, называющимся номенклатурой – ценником.
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по факту себестоимости.
Фактическая себестоимость = сумме фактических затрат организации на приобретение – НДС.
Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации определяется исходя из их денежной оценки, согласно с учредителями (участниками) организации.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте переводится в рубли путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ,действующему на дату принятия к БУ организацией запасов по договору.
Учет заготовления и приобретения материалов
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов, материалы учитываются на счете 10 «Материалы», по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретенных (заготовленных) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включенных в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие регулируется составными нормативными актами.
При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретенным ценностям отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Учетные цены применяются на предприятии с большим количеством материалов, широкой номенклатурой.
Синтетический учет операций по заготовлению материальных ценностей может вестись с использованием 2 вариантов.
В первом случае учет заготовления и приобретения материалов ведется непосредственно на счете 10 по фактической себестоимости и поступление материалов от поставщиков, их стоимость, согласно счет-фактуры поставщика оформляется проводкой:
Отдельно отражают сумму НДС по счет-фактуре
Расходы, связанные с доставкой, подвозкой, погрузкой, также включаются в фактическую себестоимость материалов
При поступлении материалов от ликвидации основных средств делают запись:
При оприходовании материалов собственного производства делают запись:
При получении материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал делают запись:
Отражена сумма вклада в уставный капитал
Получены материалы от учредителей
При безвозмездном получении материалов их приходуют по текущей рыночной стоимости с отнесением на доходы будущих периодов
А затем по мере списания материалов на производство или на другие цели списываются доходы будущих периодов
Во втором случае учет заготовления и приобретения материалов ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по фактической себестоимости, а на счете 10 «Материалы» — по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы могут применяться:
3. средняя цена группы материалов;
4. фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода.
При поступлении материалов по фактической себестоимости делают запись:
Dт-15 Кт-60, 23, 76, 71, 70, 69 и т.д.
Отдельно отражают сумму НДС
Затем материалы приходуют на счет 10 по учетным ценам на основании данных о фактическом поступлении материалов
Отклонения, выявленные между фактической себестоимостью заготовленных материалов и их учетной стоимостью, списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Отклонения, выявленные на счете 16, списываются на себестоимость продукции, работ, услуг пропорционально стоимости израсходованных материалов
Для того чтобы рассчитать сумму отклонений подлежащую списанию на счета издержек рассчитывают процент отклонений (% транспортно-заготовительных расходов)
(Сальдо начало месяца, Оборот по дебету).
В соответствии с учетной политикой организации можно списывать отклонения на издержки производства сразу, не дожидаясь расхода материалов. В этом случае % отклонения не рассчитывается.
В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 отражается по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», таким образом, материалы отражаются в балансе по фактической себестоимости.
Источник: https://helpiks.org/8-71204.html
Поступление ТМЦ на предприятие: учетные основы
Первоначальная стоимость приобретенных ТМЦ включает в себя расходы, указанные в п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» и п. 2.2 Методрекомендаций № 2 (см. рисунок ниже).
Перечень затрат предприятия, которые не включают в первоначальную стоимость ТМЦ, а относят на расходы периода, приведен в п. 14 П(С)БУ 9 и п. 2.3 Методрекомендаций № 2.
Формирование первоначальной стоимости запасов
Если на момент оприходования ТМЦ невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с дальнейшей корректировкой до первоначальной стоимости.
Как правило, наибольшие затруднения при формировании первоначальной стоимости ТМЦ на практике вызывают ТЗР и недостачи. Остановимся на этих двух статьях расходов более подробно.
В укрупненном виде состав ТЗР определен абз. 5 п. 9 П(С)БУ 9. Согласно этой норме ТЗР включают затраты на:
• оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы;
• транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов.
Более детальную расшифровку расходов, относящихся к ТЗР, вы можете найти в п. 20 Методрекомендаций № 373.
Важно! Никакого отношения к ТЗР не имеют расходы:
• понесенные в связи с внутренними перевозками ТМЦ по территории предприятия или между его структурными подразделениями;
• возникшие при возврате ТМЦ поставщику;
• на погрузку, транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров);
• на транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с реализацией продукции (товаров).
Указанные расходы относят к расходам периода.
Обратите внимание! Если по условиям договора доставка ТМЦ покупателю входит в обязанности поставщика, то у покупателя расходы на транспортировку войдут в цену приобретенных ТМЦ, даже если стоимость доставки в расчетных и сопроводительных документах выделена продавцом отдельно.
Другое дело, когда доставка ТМЦ возложена на покупателя. Здесь имеем дело как раз с ТЗР, причем независимо от способа доставки ТМЦ — собственными силами покупателя или сторонней организацией.
Есть два варианта учета ТЗР:
1) ТЗР сразу включают в первоначальную стоимость единицы (наименования, группы, вида) приобретенных ТМЦ при их оприходовании. Этот вариант используют, если можно достоверно определить суммы ТЗР, которые непосредственно относятся к приобретенным ТМЦ ( п. 5.5 Методрекомендаций № 2). Распределять суммы ТЗР можно пропорционально стоимостному, количественному или весовому критерию. Выбирать вам. Включение ТЗР в первоначальную стоимость ТМЦ отражают записью: Дт 20, 22, 28 — Кт 63;
2) ТЗР обобщают по отдельным группам запасов на отдельном субсчете (например, 2011 «ТЗР на сырье и материалы») и ежемесячно распределяют между стоимостью выбывших запасов и остатками ТМЦ на конец месяца.
Сумму ТЗР по выбывшим запасам определяют как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов:
ТЗРвыб = Звыб х Ср. % ТЗР : 100 %,
где ТЗРвыб — сумма ТЗР, приходящаяся на выбывшие в отчетном месяце запасы;
Звыб — стоимость выбывших запасов;
Ср. % ТЗР — средний процент ТЗР.
Найти средний процент ТЗР можно по формуле:
где ТЗРнач — остаток ТЗР на начало отчетного месяца;
ТЗРпост — сумма ТЗР, понесенных в отчетном месяце;
Знач — стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца;
Зпост — стоимость запасов, поступивших в отчетном месяце.
Конкретный способ учета ТЗР (в составе стоимости единицы приобретенных (полученных) запасов или на отдельном субсчете учета ТЗР) предприятие выбирает по своему усмотрению и фиксирует в приказе об учетной политике.
Недостачи ТМЦ при оприходовании
Согласно п. 2.2 Методрекомендаций № 2 недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, которые произошли при транспортировке и выявлены при оприходовании ТМЦ, включают в первоначальную стоимость приобретенных запасов. При этом запасы зачисляют на баланс (Дт 20, 22, 28 — Кт 63) в фактически полученном количестве. В результате фактически полученное количество ТМЦ приходуется по несколько завышенной цене.
Недостачи сверх норм естественной убыли в первоначальную стоимость запасов не включают. На сумму сверхнормативных недостач формируют задолженность по претензии (Дт 374 — Кт 631), предъявленной виновнику недостачи (поставщику или транспортной организации). В случае, когда недостача образовалась по вине самого предприятия-получателя, ее стоимость включают в расходы (Дт 947 — Кт 631) согласно п. 2.3 Методрекомендаций № 2.
Далее рассмотрим особенности учета приобретения ТМЦ в разных ситуациях.
Согласно п. 3.6 Методрекомендаций № 2 прием и оприходование ТМЦ, поступивших от поставщиков, оформляют товарно-транспортной накладной (формы № 1-ТН, № 1-ТТН (хлеб), № 1-ТН /алкогольные напитки/ и т. д.) с использованием штампа об оприходовании или приходным ордером (типовая форма № М-4, утвержденная приказом № 193).
Если ТМЦ поступили без сопроводительных документов, то составляют акт о приемке материалов (типовая форма № М-7, утвержденная приказом № 193). При этом приходный ордер (ф. № М-4) не нужен.
Поступление ТМЦ от физлиц, не зарегистрированных предпринимателями, оформляют закупочным актом ( п. 3.10 Методрекомендаций № 2).
Бухучет приобретения ТМЦ за гривни разберем на примере.
Пример 1. Предприятие на условиях предоплаты приобретает материалы, используемые для производства продукции, на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Стоимость услуг по доставке материалов составляет 990 грн. (в том числе НДС — 165 грн.). Предприятие учитывает ТЗР на отдельном субсчете.
Таблица 1. Учет приобретения ТМЦ за гривни
Бухгалтерский учет
1. Перечислена поставщику предоплата за материалы
2. Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН)
3. Перечислена предоплата за транспортные услуги
4. Отражен налоговый кредит со стоимости транспортных услуг (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)
6. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС
7. Отражены расходы на транспортировку материалов
8. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС со стоимости транспортных услуг
9. Произведен зачет задолженностей в части приобретенных ТМЦ
10. Произведен зачет задолженностей в части полученных транспортных услуг
Первоначальную стоимость импортных ТМЦ формируют с использованием П(С)БУ 9 и П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Чтобы сформировать в бухучете первоначальную стоимость импортированных ТМЦ, важно знать, какое событие было первым: получение этих активов или оплата их стоимости.
Основываясь на П(С)БУ 21, первоначальную стоимость импортных ТМЦ определяют таким образом (см. табл. 2).
Таблица 2. Оценка ТМЦ, приобретенных за инвалюту
Первое событие
Курс, применяемый для определения первоначальной стоимости
Курсовые разницы по валютной задолженности
Первоначальную стоимость определяют по курсу НБУ на начало дня даты осуществления операции (признания активов — оприходования запасов) ( п. 5 П(С)БУ 21)
Задолженность, возникшая перед нерезидентом за полученные ТМЦ, является монетарной (будет погашаться деньгами). Поэтому по ней на дату баланса и на дату осуществления операции рассчитывают курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21)
Первоначальную стоимость определяют по курсу НБУ на начало дня даты уплаты аванса (то есть запоминают курс НБУ на дату перечисления предоплаты и по нему в дальнейшем приходуют ввезенные ТМЦ) ( п. 6 П(С)БУ 21)
Задолженность нерезидента, возникшая после перечисления предоплаты, является немонетарной (будет погашена путем поставки запасов). По ней курсовые разницы не рассчитывают ( п. 7 П(С)БУ 21)
А как же быть, если вы перечисляете предоплату нерезиденту по частям? Тогда каждую из частичных оплат в инвалюте вы пересчитываете по курсу НБУ на дату такой оплаты. А при оприходовании запасов просто складываете эти гривневые эквиваленты и получаете первоначальную стоимость импортных ТМЦ.
Помимо сумм, уплачиваемых нерезиденту, в первоначальную стоимость запасов при импорте также включают ряд следующих расходов:
• таможенные платежи (ввозная таможенная пошлина, плата за таможенное оформление);
• оплата услуг таможенного брокера;
• расходы на сертификацию импортных товаров (если сертификат связан с конкретной партией импортного товара);
• расходы на хранение товаров на таможенно-лицензионном складе;
Имейте в виду! Ввоз запасов в таможенном режиме импорта сопровождается уплатой «ввозного» НДС. Причем уплачивать его (ввозя товары в объемах, подлежащих налогообложению) должны в том числе и лица, не зарегистрированные плательщиками НДС ( п. 181.2 НКУ).
Согласно п.п. «в» п. 185.1 НКУ операции по ввозу запасов в таможенном режиме импорта или реимпорта являются объектом обложения НДС по ставке 20 % (для лекарственных средств и медизделий применяется ставка НДС 7 %). Исключение — ввоз льготных товаров, который также льготируется ( п. 197.4 НКУ). Кроме того, ряд НДС-льгот, в том числе при импорте, устанавливает подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Таким образом, по льготным товарам НДС-льгота сохраняется и при импорте.
Налоговые обязательства по НДС возникают на дату подачи таможенной декларации (ТД) для таможенного оформления ( п. 187.8 НКУ).
Предоплата (аванс) стоимости импортируемых товаров на НДС-учет не влияет ( п. 187.11 НКУ). То есть общепринятое правило «первого события» при импорте не работает. В этом случае для НДС важен только факт ввоза запасов, подкрепленный ТД.
«Ввозной» НДС начисляют исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате ( п. 190.1 НКУ).
Определяя базу налогообложения для ТМЦ, ввозимых на таможенную территорию Украины, инвалюту пересчитывают по курсу НБУ, действующему на 0 часов дня предоставления ТД для оформления ( ст. 39 1 НКУ).
Право на налоговый кредит возникает на дату уплаты НДС при импорте ( п. 198.2 НКУ). Документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, является ТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства и подтверждающая уплату налога ( п. 201.12 НКУ).
А теперь на примере рассмотрим, как отразить в учете приобретение запасов у нерезидента.
Пример 2. Предприятие-резидент приобретает у нерезидента товары стоимостью $2000. Таможенная пошлина, уплаченная при ввозе товаров, составляет 10 % (условно).
Как отразить эти операции в учете предприятия, показано в табл. 3.
Таблица 3. Учет приобретения ТМЦ за инвалюту
Бухгалтерский учет
Вариант 1. Первое событие — получение ТМЦ
Получение товаров (курс НБУ на 17.03.17 г. — 26,979001 грн./$)
1. Перечислена таможенная пошлина (($2000 х 26,979001 грн./ $) х 10 %)
2. Уплачен «ввозной» НДС (($2000 х 26,979001 грн./$ + 5395,80) х 20 %)
3. Оприходованы полученные от нерезидента товары ($2000 х 26,979001 грн./ $)
4. Сумма таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость товаров
5. Сумма НДС, уплаченная при ввозе, включена в состав налогового кредита
Отражение курсовых разниц на дату баланса (курс НБУ на 31.03.17 г. — 26,976058 грн./$)
6. Отражена отрицательная курсовая разница на дату баланса в составе доходов
($2000 х (26,976058 грн./$ — 26,979001 грн./$))
7. Курсовая разница списана на финансовый результат
Погашение задолженности перед нерезидентом (курс НБУ на 14.04.17 г. — 26,864209 грн./$)
8. Перечислена оплата за товары нерезиденту ($2000 х 26,864209 грн./$)
9. Отражена отрицательная курсовая разница в составе доходов
($2000 х (26,864209 грн./$ — 26,976058 грн./$))
Вариант 2. Первое событие — предоплата
Перечисление предоплаты (курс НБУ на 17.03.17 г. — 26,979001 грн./$)
1. Перечислена предоплата нерезиденту ($2000 х 26,979001 грн./$))
Получение товаров (курс НБУ на 14.04.17 г. — 26,864209 грн./$)
2. Перечислена сумма ввозной таможенной пошлины ($2000 х 26,864209 грн./$ х 10 %)
3. Перечислена сумма «ввозного» НДС (($2000 х 26,864209 грн./$ + 5372,84 грн.) х 20 %)
4. Оприходованы товары, полученные от нерезидента, по курсу на дату уплаты аванса
5. Сумма ввозной таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость товаров
6. Отражена сумма налогового кредита по НДС
7. Отражен зачет задолженностей
Поступление ТМЦ по бартеру
Документальное оформление поступления запасов по бартерным договорам не отличается от оформления оприходования ТМЦ, приобретенных за денежные средства. Так, обмен запасов на другие ТМЦ можно оформить приходным ордером (типовая форма № М-4), актом о приемке материалов (типовая форма № М-7), товарно-транспортной накладной соответствующей формы и т. д. ( п. 3.4 Методрекомендаций № 2).
Порядок отражения в бухучете бартерных операций зависит от того, какие ТМЦ обмениваются — подобные или неподобные.
Под подобными понимают объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость ( п. 9 П(С)БУ 15 «Доход»). Если нарушается хотя бы одно из этих условий, то активы являются неподобными.
При обмене подобными активами:
• первоначальная стоимость запасов, полученных в обмен на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разницу между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включают в состав расходов отчетного периода (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности») ( п. 13 П(С)БУ 9).
При обмене неподобными активами признают доход. Сумму дохода по бартерному контракту определяют по справедливой стоимости запасов, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов ( п. 23 П(С)БУ 15).
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов ( п. 13 П(С)БУ 9) с учетом расходов, определенных п. 9 П(С)БУ 9.
Операции по поставке товаров (работ, услуг) в рамках бартерного договора облагаются НДС на общих основаниях. База обложения НДС по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения ( п. 188.1 НКУ).
Учитывая неденежную форму оплаты, датой возникновения налоговых обязательств будет дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком ( п. 187.1 НКУ).
Осуществляя бартерную операцию, предприятие в общем порядке получает право на налоговый кредит по НДС. Величина налогового кредита определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости полученных ТМЦ ( п. 198.3 НКУ). Право на налоговый кредит по товарообменным (бартерным) операциям возникает на дату получения запасов ( п. 198.2 НКУ).
Проиллюстрируем изложенное на примере.
Пример 3. Предприятие получает по договору мены 150 единиц товара А по цене 210 грн./ед. (в том числе НДС — 35 грн.). Взамен предприятие передает 110 единиц товара Б по цене 270 грн./ед. (в том числе НДС — 45 грн.).
Первоначальная стоимость преданного товара Б составляет 20000 грн. (без НДС).
Отразим эти операции в учете предприятия.
Таблица 4. Учет приобретения ТМЦ в обмен на неподобные запасы
Бухгалтерский учет
1. Получена партия товара А
2. Отражен налоговый кредит исходя из стоимости полученной партии товара А (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)
3. Отгружена партия товара Б
4. Отражены налоговые обязательства по НДС
5. Списана балансовая стоимость партии товара Б
6. Отражен зачет задолженностей
7. Перечислена доплата в размере разницы между стоимостями товаров А и Б
8. Отражен финансовый результат
Получение ТМЦ в качестве взноса в уставный фонд
Получение запасов в качестве взноса в уставный фонд оформляют теми же документами, что и оприходование ТМЦ, приобретенных за денежные средства. Так, согласно п. 3.3 Методрекомендаций № 2 это могут быть: приходный ордер (типовая форма № М-4), акт о приемке материалов (типовая форма № М-7), товарно-транспортная накладная и т. д.
Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признают согласованную учредителями (участниками) предприятия справедливую стоимость этих запасов с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9 (п. 11 П(С)БУ 9). При этом в качестве справедливой стоимости принимают стоимость ТМЦ, зафиксированную в учредительных документах.
Право предприятия-эмитента на налоговый кредит по НДС будет зависеть от его налогового статуса на момент получения имущественного взноса.
Если вновь созданное предприятие на дату получения взноса уже зарегистрировано плательщиком НДС, то оно имеет право на налоговый кредит на общих основаниях.
Если же на момент получения взноса эмитент не зарегистрирован плательщиком НДС, то права на налоговый кредит у него нет. Сумму «входного» НДС в этом случае включают в состав стоимости полученных запасов.
Пример 4. Согласно учредительным документам предприятия взнос в уставный капитал осуществляется:
• учредителем-резидентом путем внесения стройматериалов на сумму 120 тыс. грн. (в том числе НДС — 20 тыс. грн.);
• учредителем-нерезидентом путем внесения товаров на сумму €1000 или 28600 грн.
Исходя из таможенной стоимости товаров, внесенных в уставный капитал нерезидентом, предприятием рассчитаны и уплачены:
• таможенная пошлина в размере 1500 грн. (условно);
• «ввозной» НДС в сумме 6020 грн.
В учете предприятия операции по поступлению ТМЦ отражают так, как показано в табл. 5.
Таблица 5. Учет поступления ТМЦ в качестве взноса в уставный капитал
Бухгалтерский учет
ТМЦ от учредителя-резидента
1. Отражена задолженность участника-резидента по взносу в уставный капитал
2. Оприходованы стройматериалы, полученные в качестве взноса в уставный капитал
3. Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)
ТМЦ от учредителя-нерезидента
1. Отражена доля иностранного инвестора в уставном капитале предприятия, зафиксированная в учредительных документах
2. Уплачена ввозная таможенная пошлина
3. Перечислена сумма «ввозного» НДС
4. Оприходованы товары, полученные в качестве взноса в уставный капитал
5. Сумма таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость товаров
6. Отражена сумма налогового кредита по НДС
(1) Поскольку задолженность учредителя-нерезидента является немонетарной (погашается запасами, а не денежными средствами), курсовые разницы по ней ни на дату баланса, ни на дату погашения не определяются. На каждую дату баланса немонетарные статьи по справедливой стоимости в инвалюте отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости ( п.п. «в» п. 7 П(С)БУ 21).
Документальное оформление бесплатно полученных ТМЦ оригинальностью не отличается. Это может быть накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11) или товарно-транспортная накладная с использованием штампа (отметки) об оприходовании, или акт о приемке материалов (типовая форма № М-7), приходный ордер (типовая форма № М-4) ( п. 3.5 Методрекомендаций № 2).
Первоначальной стоимостью запасов, полученных бесплатно, является их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9. При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату. Справедливая стоимость отдельных видов запасов приведена в приложении к П(С)БУ 19 «Объединения предприятий».
Стоимость бесплатно полученных запасов отражают в составе прочего операционного дохода отчетного периода (субсчет 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов»).
Бесплатное получение ТМЦ на территории Украины для предприятия не несет в себе никаких НДС-последствий, ведь сформировать налоговый кредит по такой операции оно не сможет (стоимость поставки и сумма НДС равны нулю). Однако если при доставке таких ТМЦ вы оплатили услуги сторонней организации по погрузке, доставке или разгрузке таких запасов (у вас появились расходы, сопутствующие бесплатной поставке), то никто не может вам помешать включить уплаченные суммы НДС в налоговый кредит. Конечно, при условии, что исполнитель правильно оформит НН и зарегистрирует ее в ЕРНН.
А если запасы были импортированы? Считаем, что в этом случае импортер имеет право на налоговый кредит по бесплатно полученным ТМЦ, так как:
• он уплатил «ввозной» НДС по бесплатно полученным ТМЦ, а начиная с 01.07.15 г. ст. 198 НКУ обязывает плательщика относить весь «входной» НДС в состав налогового кредита;
• выполняются требования пп. 198.1 и 198.3 НКУ, так как бесплатный импорт — это одна из форм приобретения товара. Ведь в соответствии с п.п. 14.1.202 НКУ бесплатная передача товара является его продажей. А значит, бесплатное получение такого товара является его приобретением.
Кстати, в последнее время такой же позиции придерживаются и налоговики (письмо МГУ ГФС — Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков от 17.11.15 г. № 25526/10/28-10-06-11, категория 101.10 ЗІР ГФСУ // «БН», 2017, № 14, с. 46). Причем контролеры соглашаются с тем, что если вы отразите налоговый кредит по бесплатному импорту, то, следуя п. 198.5 НКУ, «компенсационные» НДС-обязательства нужно будет начислить, только если подаренное будет использоваться в нехозяйственной деятельности или в необлагаемых операциях.
«Импортный» налоговый кредит лучше формировать по дате завершения процедуры таможенного оформления с соответствующим проставлением отметок в ТД.
А теперь учет бесплатного получения ТМЦ продемонстрируем на примере.
Пример 5. Предприятие бесплатно получает сырье и материалы, используемые для производства продукции:
• от предприятия-резидента на сумму 17000 грн.;
• от предприятия-нерезидента на сумму €1500.
На дату таможенного оформления запасов курс НБУ составляет 26,675785 грн./€.
Таможенная стоимость ТМЦ, полученных от нерезидента, составляет 40013,68 грн. При ввозе ТМЦ на таможенную территорию Украины предприятие уплатило:
• таможенную пошлину в сумме 4001,37 грн. (условно);
• «ввозной» НДС — 8803,01 грн.
Отразим операции по бесплатному получению запасов в учете предприятия.
Таблица 6. Учет бесплатного поступления ТМЦ
Бухгалтерский учет
Бесплатное получение ТМЦ от предприятия-резидента
1. Оприходованы бесплатно полученные сырье и материалы
2. Сумма дохода списана на финансовый результат
Бесплатное получение ТМЦ от предприятия-нерезидента
1. Уплачена ввозная таможенная пошлина
3. Оприходованы сырье и материалы, бесплатно полученные от нерезидента
4. Включена в первоначальную стоимость сырья и материалов сумма таможенной пошлины
5. Включена в налоговый кредит сумма уплаченного «ввозного» НДС
6. Списана сумма дохода на финансовый результат
Поступление ТМЦ вследствие ликвидации основных средств
Если после ликвидации основных средств остаются запчасти, комплектующие, металлолом и другие полезные отходы, они должны быть зачислены на баланс. Причем эта стоимость зависит от того, как предприятие планирует в дальнейшем использовать указанные ТМЦ. Их приходуют на баланс ( пп. 2.12, 2.13 Методрекомендаций № 2):
• или по чистой стоимости реализации (если вы планируете их продавать);
• или по стоимости возможного использования с учетом степени годности полученных ТМЦ к эксплуатации (если вы планируете использовать их в своей хоздеятельности).
Расходы на ремонт полученных запасов, а также расходы на доведение их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях, включают в их первоначальную стоимость.
При оприходовании ТМЦ, полученных в результате ликвидации основных средств, в бухучете отражают доход (Дт 20 «Производственные запасы» — Кт 746 «Прочие доходы») ( п. 44 Методрекомендаций по бухучету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561).
Если в результате ликвидации необоротных активов получены комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хоздеятельности плательщика, на такие операции НДС-обязательства не начисляются ( п. 189.10 НКУ).
Осторожно, не попадитесь в ловушку! Эта норма говорит только о том, что НДС не начисляется при оприходовании таких ТМЦ. Если же в дальнейшем вы продаете их, то данная операция облагается в общем порядке по ставке 20 %.
Исключение составляют операции по реализации лома черных и цветных металлов, для которого до 01.01.19 г. действует льгота в виде освобождения от НДС ( п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). НДС-льгота действует в отношении тех позиций отходов и лома черных и цветных металлов, которые приведены в перечнях, утвержденных постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 15.
Давайте же посмотрим на примере, как отражается поступление запасов от ликвидации основных средств.
Таблица 7. Учет поступления ТМЦ от ликвидации основных средств
Источник: https://i.factor.ua/journals/bn/2017/may/issue-18/article-27113.html
УЧЕТ ЗАГОТОВЛЕНИЯ И ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может отражаться с использованием синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без применения этих счетов.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).
В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д. в зависимости оттого, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.
Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».
Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.
Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
В организации учета без применения счетов 15 и 16 оприходование материалов в бухгалтерском учете записывают в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Источник: https://studref.com/367164/ekonomika/uchet_zagotovleniya_priobreteniya_tovarno_materialnyh_tsennostey
Учет заготовления и приобретения материальных ценностей
Документ : Учет товарно-материальных ценностей (часть 1)
Учет товарно-материальных ценностей
Основными задачами бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является своевременное отражение на счетах информации о поступлении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), первоначальной оценке, оценке ТМЦ на дату отчетности, учет движения, наличия (инвентаризация) и выбытия (использования) ТМЦ.
В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности относятся к категории запасов.
Запасы — это материальные активы, которые:
— предприятие содержит для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставления услуг (производственные запасы, МБП);
— находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продуктов производства (производство, брак в производстве, полуфабрикаты, готовая продукция);
— предприятие содержит для дальнейшей продажи (товары);
— предприятие содержит для потребления при осуществлении административных и социально-культурных функций;
— предприятие содержит для поддержания основных средств в рабочем состоянии (запасные части).
Отдельный вид ТМЦ, имеющихся у предприятия, — это материальные ценности, которые находятся на ответственном хранении на предприятии, но не принадлежат ему.
Поскольку запасы и ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении предприятия, могут храниться вместе и быть объединены родовыми признаками (нефтепродукты, зерно, сахар, цемент, песок и т.п.), то необходимо организовать учет так, чтобы можно было точно определить, сколько, и каких запасов принадлежит предприятию, а, сколько находится на хранении.
1. Классификация запасов и ТМЦ предприятия
В целях бухгалтерского учета запасы и ТМЦ могут быть распределены по группам (соответственно, учитываются на счетах и субсчетах):
На предприятиях запасы и ТМЦ в аналитическом учете могут классифицироваться по дополнительным признакам, устанавливаемым предприятиями самостоятельно.
В зависимости от права собственности на такие объекты ТМЦ подразделяются на:
— приобретенные (независимо от способа приобретения);
— созданные собственными силами;
2. ТМЦ на ответственном хранении:
— материалы, принятые в переработку;
— материалы на ответственном хранении;
— товары, принятые на комиссию;
— имущество в доверительном управлении.
В зависимости от метода оценки выбытия запасов ТМЦ подразделяются на:
— запасы, которые учитываются по первоначальной стоимости;
— запасы, которые учитываются по чистой стоимости реализации;
— запасы, которые учитываются по увеличенной чистой стоимости реализации.
В зависимости от наличия запасов на предприятии запасы рассматриваются как:
— запасы, находящиеся на предприятии;
— запасы, переданные в переработку;
— товары, переданные на комиссию;
— запасы, переданные в залог.
2. Учет запасов на предприятии
2.1. Приобретенные (полученные) запасы
Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из таких расходов:
— сумм, уплачиваемых поставщикам согласно договору (за вычетом косвенных налогов);
— сумм косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. В частности, в первоначальную стоимость объекта включаются уплаченные суммы налога на добавленную стоимость в случаях, если:
а) предприятие, не является плательщиком НДС;
б) предполагается использовать приобретенные запасы в не облагаемых НДС операциях;
в) транспортно-заготовительные расходы, которые обобщаются на отдельном субсчете.
Не включаются в первоначальную стоимость запасов:
— сверхнормативные потери и недостачи запасов;
— проценты за пользование займами;
— общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов.
Балансовая (учетная) стоимость запасов в разрезе отдельных классификационных групп, а также запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог, в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.
Оформление в учете операций
Поскольку операции с запасами относятся к операционной деятельности предприятия, то информацию о расчетах с поставщиками запасов следует оформлять с применением субсчетов:
371 “Расчеты по авансам выданным” — для оформления в учете перечисленных авансов на приобретение любых видов запасов;
631 “Расчеты с отечественными поставщиками”;
632 “Расчеты с иностранными поставщиками” — для оформления в учете операций по расчетам за полученные товарно-материальные ценности.
Таблица 1. Учет операций по приобретению запасов с предварительной оплатой
Таблица 2. Учет операций по приобретению запасов до оплаты
2.2. Распределение транспортно-заготовительных расходов
Транспортно-заготовительные расходы включают затраты предприятия на заготовку запасов, оплату за погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку всеми видами транспорта к месту их использования, расходов по страхованию рисков при транспортировке.
Сумма транспортно-заготовительных расходов в течение месяца обобщается на отдельном субсчете, который открывается для каждого вида запасов: 201.9; 202.9; 203.9; 204.9; 205.9; 206.9; 207.9; 208.9 — “Транспортно-заготовительные расходы” — для оформления в учете распределения данных расходов и включения их в стоимость соответствующих запасов;
289 “Транспортно-заготовительные расходы” — для оформления в учете распределения данных расходов и включения их в стоимость товара.
Ежемесячно данная сумма распределяется между суммой остатка запасов на конец месяца и суммой выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т. д) за отчетный месяц запасов.
1) Для распределения сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется:
2) Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется:
3) Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, отражается на тех же счетах учета, что и выбытие запасов.
Пример оформления в учете распределения ТЗР
Пример 1. Оформление в учете операций по отнесению в расходы ТЗР по выбывшим запасам
2.3. Запасы, изготавливаемые собственными силами
Указанные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признается их производственная себестоимость.
(Подробнее данный вопрос рассмотрен в подпункте 6.1 настоящей статьи).
2.4. Запасы, внесенные в уставный капитал предприятия
Указанные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признается согласованная учредителями (участниками) их справедливая стоимость с учетом расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости приобретенных средств.
Таблица 3. Учет запасов, внесенных в уставный капитал предприятие
2.5. Бесплатно полученные запасы
Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, равной их справедливой стоимости на дату получения, с учетом расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости приобретенных запасов.
Таблица 4. Учет бесплатно полученных запасов
2.6. Запасы, приобретенные в результате обмена на подобные
Такие запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая равна балансовой стоимости переданных запасов. При этом доход от данной операции не признается.
Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость, а разница включается в состав расходов отчетного периода.
Таблица 5. Оформление в учете запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы
2.7. Запасы, приобретенные в результате обмена на неподобные
Такие запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, равной справедливой стоимости полученных запасов.
Таблица 6. Учет запасов, приобретенных в результате обмена на неподобные запасы
2.8. Запасы, приобретенные за счет средств целевого финансирования
Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, определяемой в общем порядке.
В случае приобретения запасов за счет использования средств целевого финансирования полученное целевое финансирование признается доходом в течение того периода, в котором понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.
Если предприятием понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования, до получения денежных средств, то в периоде понесенных расходов признается дебиторская задолженность инвестора с одновременным признанием дохода по целевому финансированию.
Таблица 7. Учет запасов, приобретенных за счет средств целевого финансирования (после получения средств)
Таблица 8. Учет запасов, приобретенных в счет будущего поступления средств целевого финансирования (до получения средств)
2.8. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.
На МБП не начисляется износ.
Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, списывается с баланса (т.е. исключается из активов в момент передачи в эксплуатацию).
С целью обеспечения сохранности МБП следует организовать оперативный учет в количественном выражении таких предметов в местах эксплуатации в течение срока их фактической эксплуатации, закрепив эту функцию за соответствующими лицами.
Метод оценки для списания с баланса также следует отразить в приказе об учетной политике.
Операции с МБП оформляются документами, утвержденными приказом Минстата Украины от 22.05.96 г. № 145 “Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов”:
— № МШ-1 “Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (устройств)”;
— № МШ-2 “Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов”;
— № МШ-3 “Заказ на ремонт или заточку инструментов (устройств)”;
— № МШ-4 “Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся инструментов”;
— № МШ-5 “Акт на списание инструментов (устройств) и обмен их на пригодные”;
— № МШ-6 “Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств”;
— № МШ-7 “Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств”;
— № МШ-8 “Акт списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
В случае возврата на склад МБП, ранее переданных в эксплуатацию и пригодных для дальнейшей эксплуатации, они снова ставятся на учет по справедливой стоимости и отражаются в составе активов.
Таблица 9. Оформление в учете запасов, приобретенных в счет будущего поступления
средств целевого финансирования (до получения средств)
3. Учет ТМЦ на ответственном хранении
3.1. Оформление в учете операций по приему ТМЦ на ответственное хранение.
Промышленные предприятия, кроме выпуска собственной продукции, могут оказывать услуги и по переработке сырья заказчика в готовую продукцию на собственном оборудовании.
Принятое в переработку сырье оформляется документально. При этом в момент получения такого сырья заключаются договора с заказчиками, где отдельно оговариваются условия о количественном и качественном составе готовой продукции, которая должна быть выпущена из полученного сырья, и отдельно стоимость оплаты данных услуг предприятию.
Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки. Особенностью учета является то, что данное сырье в процессе переработки может находиться вместе с собственным сырьем предприятия.
Готовая продукция, которая выпускается в результате переработки, также может находиться на хранении вместе с готовой продукцией, изготовленной из собственного сырья.
На забалансовом учете при получении сырья сначала учитывается сырье в натуральном и стоимостном измерителе, а после оформления документов о переработке — соответственно, готовая продукция, которая является собственностью заказчика.
Списание запасов с данного счета производится в момент фактического вывоза готовой продукции с территории предприятия.
Учет расходов по переработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов на производство (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика) и учитывается при определении финансового результата от услуг переработки.
На ответственном хранении у промышленных и торговых предприятий могут находиться товарно-материальные ценности, как принятые по договорам на хранение, так и оплаченные покупателями, оформленные соответствующими документами, но не вывезенные по не зависящим от предприятия причинам. Ценности, оставленные на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных запасов.
Торговые предприятия могут принимать для реализации товары в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Такие товары также должны храниться отдельно от собственных запасов.
Договора поручения могут предполагать и приобретение ТМЦ в пользу доверителя. До момента передачи таких приобретенных ТМЦ доверителю поверенный должен отражать в учете такие ТМЦ вместе с теми ТМЦ, которые поступили на предприятие в доверительное управление.
Стоимость таких запасов, определенная в соответствующих договорах (в приемо-сдаточных актах), в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.
Таблица 10. Учет ТМЦ, находящихся на ответственном хранении
4. Оценка запасов на дату баланса
Первоначальная стоимость запасов на предприятии не изменяется.
Запасы отражаются в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:
— чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации определяется в случаях, если:
— запасы утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
Сумма балансовой (учетной) стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации, а также сумма увеличения чистой стоимости реализации в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.
4.1. Оформление в учете операций по уменьшению стоимости запасов
Сумма превышения первоначальной стоимости запасов над чистой стоимостью их реализации списывается на расходы отчетного периода.
Стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы периода, при этом до принятия решения о конкретных виновниках данная сумма учитывается на забалансовом учете. После установления лиц, которые должны возместить потери, причитающаяся сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или прочих активов) и дохода отчетного периода.
Таблица 11. Учет запасов, чистая стоимость реализации которых меньше их первоначальной стоимости
Таблица 12. Учет полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов
4.2. Оформление в учете операций по увеличению стоимости запасов
Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов в дальнейшем увеличивается, то стоимость запасов может быть увеличена только до первоначальной стоимости таких запасов. На сумму увеличения чистой стоимости реализации сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.
Таблица 13. Оформление в учете увеличения чистой стоимости реализации запасов
Пример оформления в учете уценки запасов Пример 2. Оформление в учете уценки
(Окончание в следующем номере журнала)
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 21-22, ноябрь 2005 г.
Источник: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=0300Lb5120a92d8ad927fe613fb2c53d450ad