Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уставный капитал бухгалтерский учет». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Самой первой хозяйственной операцией, с которой начинается деятельность любой организации, является отражение суммы уставного капитала, которая указывается в учредительных документах.
Согласно законодательству, а именно Инструкции по применению плана счетов, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается проводкой:
Для начала разберем, что же такое уставный капитал.
Уставный капитал – это первоначальная сумма, которую учредители готовы внести для дальнейшего обеспечения деятельности компании.
Согласно статье 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права, которые имеют денежную форму.
Согласно поправкам в Гражданском кодексе РФ на 2016 год, уставный капитал можно внести только после того, как общество пройдет регистрацию, но также нужно обратить внимание и на сокращение срока его полной оплаты. Если раньше этот срок составлял 1 год с момента государственной регистрации общества, то теперь это 4 месяца. То есть если общество зарегистрировано с минимальным уставным капиталом, то его оплату можно произвести любыми частями в течение 4 месяцев. После того как истечет данный срок, уставный капитал общества должен быть оплачен полностью.
Оплатить уставный капитал можно двумя способами:
— внести деньги на расчетный счет в отделении банка, сказав, что это уплата учредителем доли в уставном капитале;
— перевести деньги с личного счета учредителя на счет организации. В данном случае в назначении платежа также необходимо указать, что переводимая сумма является уплатой учредителем доли в уставном капитале.
После того как организация пройдет государственную регистрацию, уставный капитал в сумме вклада учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» во взаимосвязи со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Отразить это нужно следующим образом.
Сформировать уставный капитал (УК) — обязанность коммерческих организаций (п. 1 ст. 66 ГК РФ, ст. 12 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ), в том числе:
- публичных и непубличных акционерных обществ (ПАО и АО; сокращения приведены согласно рекомендациям ФНС России, данным в письме от 04.09.2014 № СА-4-14/17740@);
- обществ с ограниченной ответственностью (ООО);
- государственных и муниципальных унитарных предприятий (ГУП и МУП);
- хозяйственных товариществ (ХТ).
Называется он в этих организациях по-разному:
- в хозяйственных обществах (ПАО, АО, ООО) — уставный капитал;
- в унитарных предприятиях (ГУП и МУП) — уставный фонд;
- в ХТ — складочный капитал.
УК — это начальная сумма средств, вносимая учредителями (юридическими или физлицами, в т.ч. иностранными, или субъектами РФ), с которой в организации начинается деятельность. Решение о его величине принимает первое (учредительное) собрание собственников, и эта величина фиксируется в уставе. Учредители, внося свои средства, получают право на часть имущества юрлица, выраженную в акциях (ПАО, АО) или долях (ООО, ХТ). Собственником всего имущества унитарных предприятий является государство, его субъект или муниципальное образование, а предприятие распоряжается им на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.
Минимально допустимый размер УК законодательно ограничен:
- для ПАО — 100 000 руб. (ст. 26 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
- АО и ООО — 10 000 руб. (ст. 26 закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
- ГУП — 5 000 МРОТ (п. 3 ст. 12 закона № 161-ФЗ).
- МУП — 1 000 МРОТ (п. 3 ст. 12 закона № 161-ФЗ).
Величина МРОТ, применяемого для определения размера УК в ГУП и МУП, должна соответствовать его законодательно установленному размеру на дату госрегистрации предприятия. МРОТ регулярно индексируется и в 2015 и 2016 годах составляет соответственно 5 965 и 6 204 руб. (ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ).
Ограничений по величине складочного капитала в ХТ закон не предусматривает.
Самый простой вариант оплаты вклада — деньгами, в том числе валютой (для иностранных учредителей). Это связано с тем, что оценка имущественного вклада в бухгалтерском и налоговом учетах сильно различается.
В бухучете имущество, вносимое в УК, принимается по его согласованной в учредительном договоре стоимости. На это указано в текстах ПБУ:
- по ОС — в п. 9 ПБУ 6/ 01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
- по НМА — в п. 11 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России 27.12.2007 № 153н;
- по МПЗ — в п. 8 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
- по финвложениям — в п. 12 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
При этом та стоимость, по которой имущество числилось в бухучете передающей стороны, значения не имеет. Разницу между величиной вклада в УК и учетной стоимостью имущества (включив в нее восстановленную сумму НДС) передающая сторона покажет на счете 91.
В налоговом учете получаемое как вклад в УК имущество отражается по его налоговой стоимости (в т.ч. остаточной налоговой стоимости для амортизируемого имущества), определенной по учетным сведениям стороны, передающей это имущество (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Также в стоимость можно включить допрасходы, если они указаны в учредительном договоре как вклад в УК. При отсутствии документального подтверждения этой стоимости ее считают равной 0. Имущество, вносимое во вклад физлицом или иностранной организацией, должно иметь стоимость не выше рыночной, что необходимо подтвердить путем независимой оценки (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Эти различия, как правило, влекут за собой разницу в бухгалтерской и налоговой стоимости имущества, внесенного в УК, и, как следствие, величине амортизации по амортизируемому имуществу.
Ведение бухгалтерского учета уставного капитала (нюансы)
УК можно увеличить в случае:
- изменения организационно-правовой формы юрлица или вида деятельности до требующих большей величины УК;
- принятия решения собственников об этом.
Увеличение становится возможным только при полной оплате первоначально сформированного УК и регистрации изменений по величине УК в уставе. ПАО и АО, уже разместившим все объявленные в УК акции, после осуществления регистрации изменений, внесенных в устав, придется в течение 3 месяцев со дня принятия решения об увеличении УК зарегистрировать допэмиссию или конвертацию акций в ФСФР, а затем в ФНС.
Увеличение возможно следующими путями (с соответствующими бухгалтерскими проводками):
- Прием нового участника и увеличение УК на его долю (в ООО и ХТ): Дт 75 Кт 80.
- Внесение допвкладов прежними участниками (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 75 Кт 80.
- Увеличение доли за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 83, 84 Кт 80.
- Допэмиссия акций того же номинала за счет допвкладов акционеров или иных лиц (в ПАО и АО): Дт 50 (51, 52, 70, 75) Кт 80.
- Увеличение номинала акций за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала (в ПАО и АО): Дт 83 (84) Кт 80. В этом случае происходит замена акций одного номинала на акции другой номинальной стоимости.
С суммы увеличения доли физлица за счет прибыли надлежит удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 21.02.2013 № 03-04-05/4-117). Если УК возрастает за счет переоценки УК или в результате реорганизации юрлица, то такой доход у физлиц облагаться налогом не будет (п. 19 ст. 217 НК РФ).
У участников (акционеров) — юридических лиц при увеличении их вклада в УК дохода, подпадающего под налог на прибыль, не образуется (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006).
Уменьшение УК может понадобиться:
- При изменении организационно-правовой формы юрлица на ту, при которой допустима меньшая величина УК.
- Принятии решения собственников об этом.
- Наличии непроданных в течение года акций или долей, выкупленных ПАО, АО или ООО. Учет таких акций (долей) ведется на счете 81. При выкупе их обществом возникает проводка Дт 81 Кт 50, 51, 52, 75.
- Ситуации, когда величина ЧА 2 года подряд (для ПАО, АО или ООО) или по итогам прошедшего года (для ГУП и МУП) оказывается меньше величины УК.
- Невозможности выплаты выбывающему участнику ООО реальной стоимости его доли из-за недостаточности для этого разницы между ЧА и УК.
Нельзя уменьшить УК, если в результате этого он окажется меньше его минимально возможной величины на день:
- представления документов на регистрацию изменений по величине УК в уставе, если решение об уменьшении является инициативой собственников;
- регистрации юрлица, если необходимость уменьшения УК вызвана требованиями законодательства.
Обязательными предварительными условиями уменьшения УК являются информирование об этом ИФНС и двукратная (в течение месяца) публикация этой информации для оповещения кредиторов, у которых в такой ситуации возникает право досрочного требования оплаты долга. ПАО и АО должны зарегистрировать в ФСФР конвертацию акций или погашение части их количества.
Важным моментом при добровольном уменьшении УК является контроль за тем, чтобы в результате него ЧА не оказались меньше УК.
Уменьшение осуществляется следующими способами (с соответствующими бухгалтерскими проводками):
- Выбытие участника и уменьшение УК на его долю (в ООО и ХТ): Дт 81 Кт 75 (в ООО, где фактически происходит выкуп доли) или Дт 80 Кт 75 (в ХТ, где просто уменьшается складочный капитал).
- Уменьшение существующих долей с возвратом части их суммы участникам (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 80 Кт 75.
- Уменьшение существующих долей с увеличением суммы нераспределенной прибыли (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 80 Кт 84.
- Уменьшение УК на стоимость не проданных в течение года после выкупа обществом акций или долей (в ПАО, АО, ООО): Дт 80 Кт 81.
- Сокращение количества находящихся в обращении акций за счет их выкупа (в ПАО и АО): Дт 81 Кт 50 (51, 52, 75). И последующая их ликвидация: Дт 80 Кт 81.
- Уменьшение номинала акций с возвратом разницы акционерам (в ПАО и АО): Дт 80 Кт 75. При этом, так же как и при увеличении номинала, осуществляется замена акций.
- Уменьшение номинала акций с увеличением суммы нераспределенной прибыли (в ПАО и АО): Дт 80 Кт 84. Акции также заменяют на аналогичные документы с другим номиналом.
Размер выплачиваемой участникам и акционерам разницы в величине вклада должен быть не больше той суммы, на которую уменьшают УК. Такую выплату нельзя сделать, когда:
- УК не оплачен;
- у юрлица имеются признаки банкротства;
- не выплачены или выплачены не полностью дивиденды, уже объявленные обществом;
- не выкуплены доли или акции, в отношении которых есть требование об их выкупе.
Принимая решение об уменьшении УК в добровольном порядке, участники (акционеры) могут одновременно решить, что сумма уменьшения им выплачена не будет. Тогда у юрлица, уменьшающего УК, возникнет доход, и в проводках по начислению задолженности перед участниками (Дт 80 Кт 75) счет 75 заменится на 91.
Возможен также вариант отказа участников (акционеров) от получения причитающихся им сумм уменьшения УК после того, как они им начислены. В этом случае после проводки Дт 80 Кт 75 будет сделана проводка Дт 75 Кт 91 в отношении лиц, отказавшихся от получения начисленных выплат. В части этих сумм у юрлица, уменьшающего УК, также появится доход.
К основным бухгалтерским проводкам по уставному капиталу можно отнести записи по объявлению уставного капитала при государственной регистрации организации, его формированию, т. е. внесению вкладов в уставный капитал, а также изменению.
Представим основные бухгалтерские записи по учету уставного капитала в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации | 75 «Расчеты с учредителями» | 80 |
| Внесены вклады в уставный капитал | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 75 |
| Отражено уменьшение уставного капитала при возврате стоимости доли участнику | 80 | 75 |
| Отражено уменьшение уставного капитала без возврата стоимости доли участнику (в т.ч. при доведении величины уставного капитала до чистых активов) | 80 | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования доли, принадлежащей организации | 80 | 81 «Собственные акции (доли)» |
| Увеличен уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников (принятия новых участников) | 75 | 80 |
| Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли | 84 | 80 |
| Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала | 83 | 80 |
УК (уставной капитал) – пассив компании, образующий ее активы, необходимый для формирования стартового капитала. При этом каждый из участников несет ответственность по обязательствам предприятия в виде доли, вложенной на его формирование. Основной документ, регулирующий данный момент – ФЗ №14 от 08.02.1998 г., где прописана возможность увеличения УК дополнительными взносами организаторов или путем привлечения новых членов.
Что касается бухгалтерского учета, то в этом направлении УК регулируется:
- ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете»;
- ФЗ №14 от 08.02.1998 г. «Об ООО»;
- другие нормативные акты, письма Минфина, поправки, приложения и иные государственные документы.
На основании действующего законодательства участники наделены правами пополнения УК через кассу. При этом фирма имеет полное право направлять денежные ресурсы, минуя расчетные счета, на любые цели. Главное условие – на конец периода сумма УК должна быть не меньше прописанной в уставных документах. Если данное условие нарушается, для предприятия устанавливается штраф — 40 000 – 50 000 рублей.
При пополнении УК участником через кассу, проводка примет следующий вид:
Д-т 50 К-т 75.1
Лимит средств в кассе предприятием устанавливается самостоятельно. На конец дня он не должен выходить за рамки страхового лимита. Лишние средства перечисляются на расчетные счета. Исключение могут составлять только дни выдачи зарплаты, праздники или выходные.
Обязательным условием открытия любого ООО является оплата полной суммы УК. Срок – 4 месяца, начиная с даты регистрации. До 2014 года порядок был несколько иным:
- при подаче документов на регистрацию открывались накопительные счета;
- на них перечисляли минимум 50% от итоговой суммы УК;
- для пополнения остатка учредителям давался период 365 дней после регистрации.
Отражение внесения денежных средств подлежит отдельному оформлению по каждому из участников. Если в указанные сроки вклад не будет внесен, доля участника-должника перейдет другим организаторам. Чтобы доказать фактическое внесение средств, используют следующие проводки:
| Тип операции | Д-т | К-т |
| Формирование УК за счет внесения взносов участниками предприятия | 75.1 | 80 |
| УК вносится на расчетный счет | 51 | 75.1 |
Новое юрлицо может создаваться не только гражданами, но и иными организациями, также других государств. Если в формировании нового ООО принимает участие сторонняя фирма, то провести операцию по бухгалтерскому учету обязаны оба предприятия – и компания-учредитель, и фирма, получающая вклад.
При регистрации предприятия юридическим лицом, поставленным на учет в РФ, в бухгалтерском учете должна быть отражена задолженность по оговоренной сумме взноса в УК:
Д-т 58 К-т 76
По счету 76 отражаются также величины неоплаченных сумм УК. При этом вклад учредителями может вноситься основными средствами или материалами.
В момент внесения вклада и учредителем, и образованной организацией происходит погашение части имеющейся задолженности. При учете данной операции есть свои нюансы.
Сначала руководителем предприятия осуществляется формирование остаточной стоимости объектов для того, чтобы снять их с баланса. Таким образом, при передаче основных средств новой фирме — расходов или доходов не образуется. Следовательно, у налоговой не возникает вопросов. Однако по бухгалтерии ситуация выглядит несколько иным образом, и требуется восстановить величину НДС, которая принималась к вычету при внесении объекта на пополнение УК. Учредителями она включается в сумму вложений.
| Тип операции | Д-т | К-т |
| Отражена сумма долга по взносу в УК | 58 | 76 |
| Подлежит списанию изначальная цена ОС | 01 (по выбытию основных средств) | 01 |
| Подлежит списанию образованная амортизация (накопленная) | 02 | 01 |
| Отражена передача основных средств на пополнение УК | 76 | 01 |
| Признан доход (суммарная разница между экспертной оценкой стоимости ОС и остаточной стоимостью) | 76 | 91 |
| Восстановлен НДС с остаточной стоимости | 19 | 68 |
При пополнении УК путем внесения материалов, в качестве корреспондирующего используется счет 10. Списание стоимости материалов осуществляется следующей проводкой:
Д-т 76 К-т 10, 41
Учет суммы НДС происходит аналогично основным средствам. Проводки могут быть такими:
| Тип операции | Д-т | К-т |
| Получены материалы от учредителей ООО | 10, 41 | 75 |
| Отражены восстановленные учредителями суммы НДС | 19 | 83 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 |
Оформление сделки происходит через акты приема-передачи имущества, в этих же документах указывается сумма НДС, который был восстановлен.
Счет 80 «Уставный капитал»: быстрый справочник
Все операции по формированию и движению уставного капитала сопровождаются формированием соответствующих документов.
Так, формирование уставного капитала, решение об увеличении или уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров, если организационно-правовая форма предприятия – акционерное общество.
Решение документируется протоколом, на основании которого действующий руководитель предприятия издает приказ.
Расчеты с учредителями оформляются следующими видами документов:
– выписка банка, при расчетах через расчетный счет предприятия;
– приходный или расходный кассовый ордер, при расчетах через кассу предприятия;
– акт приема-передачи, при расчетах товарно-материальными ценностями.
Уставный капитал отражается в бухгалтерском балансе в составе пассива, в разделе 3 «Капитал и резервы».
Учитывая, что баланс составляется на отчетную дату, уставный капитал отражается в размере, который именно на эту дату является актуальным.
Движение уставного капитала отражается в Отчете об изменениях капитала. В данной форме отчетности отражается увеличение или уменьшение уставного капитала за отчетный период, а также источники его увеличения или направления уменьшения.
Уставный капитал также отражается во внутренней управленческой отчетности предприятия при необходимости ведения такой отчетности.
- Уставный капитал, учитываемый на счете 80, может также именоваться уставным фондом, паевым фондом и пр., в зависимости от организационно-правовой формы физлица.
- Проводки бухучета при любой организационно-правовой форме схожи, за исключением нюансов расчетов по доходам на сч. 75. Уставный капитал может пополняться как денежными, так и неденежными вложениями. Внесение в УК отражается по кредиту 75, с дебета соответствующих счетов ценностей.
- При расчете и выплате доходов учредителям учитывают, является получатель работником либо сторонним лицом (фирмой), резидентом РФ либо не обладающим таким статусом, и на основании данных формируют проводки. Кроме указанных счетов 75, 80, в корреспонденциях используются счет 84 и счет 70, если работник одновременно является получателем дивидендов.
- На доходы начисляется налог на прибыль и НДФЛ.
В различных формах предприятий для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации юридического лица, применяются различные термины: для акционерных обществ (АО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО) — это уставный капитал; для товариществ — складочный капитал; для унитарных предприятий — уставный фонд.
С экономической точки зрения уставный капитал — это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или торговая деятельность). С юридической точки зрения уставный капитал — это стоимостная оценка имущества предприятия, в пределах которой оно отвечает по обязательствам кредиторов. С точки зрения бухгалтерского учета это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.
Порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется законодательством и учредительными документами (схема 16.1.1).
Проводки по счету 80: что показывают кредит и дебет?
Добавочный капитал — это источник собственных средств предприятия, образованный за счет: сумм дооценки основных средств организации (в соответствии с установленным порядком); эмиссионного дохода акционерного общества (превышение рыночной стоимости размещенных обществом акций над их номинальной стоимостью); курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации.
Величина добавочного капитала свидетельствует о дополнительно полученном в стоимостном выражении имуществе (части имущества), которым общество владеет по праву собственности.
Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал».
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Поэтому, прежде чем принять решение о проведении переоценки, необходимо проверить целесообразность этой процедуры. Проводить переоценку имеет смысл, если текущая стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более процентов) отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Результаты переоценки основных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Деятельность любого экономического субъекта коммерческой направленности начинается с образования уставного капитала (УК). Его величина определяется собственниками (учредителями) при проведении первого собрания с намерением зафиксировать решение о создании хозяйствующего субъекта.
Учредители устанавливают величину уставного капитала в пределах установленных лимитов. Такие ограничения зависят от некоторых параметров юридического лица:
- профиль деятельности;
- организационно-правовая форма.
Законодательно установленные минимальные размеры уставного капитала для некоторых юридических лиц наглядно представлены на рисунке 1.
В соответствие с положениями российского законодательства сумма уставного капитала юридического лица может быть изменен в сторону:
- увеличения;
- уменьшения.
Увеличение происходит без каких-либо ограничений в том случае, когда уставный капитал при создании юридического лица внесен полностью. Увеличение осуществляется за счет:
- Входа нового участника;
- Дополнительных вкладов учредителей;
- Суммы нераспределенной прибыли;
- Добавочного капитала;
- Новой эмиссии акции или увеличения номинальной стоимости уже выпущенных.
Уменьшение – как правило, обусловлено требованиями законов:
- Сумма чистых активов меньше уставного капитала в течение более чем двух лет подряд;
- При выходе участника в случае, когда недостаточно имущества для вывода его доли;
- В некоторых других случаях.
Однако стоит сказать, что уменьшение уставного капитала может быть также решением собственников.
Где отражается уставный капитал в отчетности?
\r\n
В синтетическом учете об уставном капитале нам рассказывает счет 80. Его сальдо отражается в одноименной строке пассива баланса и всегда соответствует сумме, которая зафиксирована в учредительных документах (а не оплачена, как ошибочно полагают некоторые бухгалтеры). Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражается в строке 1310 «Уставный капитал (складской капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В этой строке должна стоять сумма, указанная в уставе общества, даже если она оплачена частично. При этом задолженность учредителей подлежит отражению в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».
\r\nАналитический учет по счету 80 ведется по учредителям, а в акционерном обществе и по видам акций.
\r\n
Уставный капитал формируется не только за счет денежных средств (Дт 50, 51, 52 Кт 75), но и основных средств, нематериальных активов (Дт 08 Кт 75), материалов (Дт 10 Кт 75), ценных бумаг и дебиторской задолженности (Дт 58 Кт 75). Эти проводки отражают поступление вкладов.
\r\n
Следует отметить, что Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества. Также надо помнить, что имущество, переданное в счет вклада в уставный капитал, становится собственность организации и истребовано быть не может. Исключение составляют взносы в виде права пользования (Дт 97 Кт 75).
\r\n
Самой первой проводкой вновь созданной организации является: Дт 75 Кт 80 — формирование уставного капитала. Она делается после государственной регистрации предприятия на основании решения учредителей и устава.
\r\n
В 1С формирование уставного капитала происходит посредством Бухгалтерской справки (в «восьмерке» — через операции, введенные вручную).
\r\n
\r\n
Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении общества или, в случае учреждения общества одним лицом – решением об учреждении общества. Однако этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.
\r\n
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
\r\n
Учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:
\r\n
- \r\n
- право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;
- право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения из общества;
- право на часть имущества общества после его ликвидации;
- право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.п.
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников. Это решение должно быть принято участниками общества единогласно.
\r\n
Если номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, составляет более двадцати тысяч рублей, для определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.
\r\n
Кстати говоря, завышение стоимости вносимого в уставный капитал имущества может быть чревато и для участников общества, и для независимого оценщика. Дело в том, что они несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости такого имущества.
\r\n
Порядок формирования и размер уставного капитала ООО определяется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ. В статье 14 этого закона говорится, что минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее чем десять тысяч рублей.
Размер уставного капитала определяется исключительно учредителями и фиксируется в учредительных документах.
Бухгалтерский учет уставного капитала в организации
Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении общества или, в случае учреждения общества одним лицом – решением об учреждении общества. Однако этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
Учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:
- право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;
- право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения из общества;
- право на часть имущества общества после его ликвидации;
- право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.п.
Учредителем ООО может выступать юридическое, а также физическое лицо РФ, иностранные организации и граждане.
Действия при регистрации ООО и характер документации могут меняться в зависимости от состава участников общества. В статье разберем права и обязанности учредителей, учет взносов в уставный капитал и учет дивидендов, рассмотрим типовые проводки, связанные со взаиморасчетами с участниками организации.
В общем, количество учредителей ООО не должно быть более 50 человек.
После регистрации у участников общества появляются определенные обязанности и права. Как гласит действующее законодательство РФ, участники ООО вправе:
- принимать участие в процессах управления делами ООО;
- иметь доступ к сведеньям о деятельности ООО и возможность ознакомления с его документацией в порядке, установленном уставом Общества;
- участвовать в процессе распределения прибыли;
- осуществить выход из ООО путем отчуждения доли, принадлежащей учредителю, Обществу, если это предусмотрено уставом ООО или стребовать приобретение доли Обществом;
- в случае ликвидации Общества получить часть имущества, которое осталось после расчета с кредиторами, либо получить стоимость этого имущества.
Кроме прав, учредители также имеют определенные обязанности.
В их числе обязанность оплаты собственной доли в уставном капитале Общества и запрет на разглашение конфиденциальной информации, касающейся деятельности ООО. Участники ООО, которые не полностью оплатили долги, несут также солидарную ответственность. Она находится в пределах стоимости той части принадлежащих им долей, которая является не оплаченной.
Законом РФ может также быть запрещена или же ограничена возможность участия отдельных категорий граждан в ООО – к примеру, военные, муниципальные служащие не имеют права заниматься предпринимательством, в том числе являться учредителями коммерческих организаций.
Обязанности и права участников ООО физических лиц касаются и юридических лиц, но тут существуют некоторые ограничения. Согласно законодательству, органы местного управления и государственные органы имеют право являться учредителями ООО, если это не запрещено законом РФ.
Ответственность, которую несут участники ООО, является минимальной. Именно по этой причине общество с ограниченной ответственностью – самая распространенная организационно-правовая форма юридических лиц.
После того, как пройдена процедура регистрации ООО, помимо ведения предпринимательской деятельности появляется необходимость вести бухгалтерский учет на фирме.
Уставным капиталом называют сумму средств, которую готовы внести учредители в самом начале развития фирмы. В дальнейшем эти средства будут использоваться для деятельности предприятия.
Эти средства являют собой пассив предприятия, и будут являться источником формирования активов. Про активы и пассивы предприятия подробно говорили в этой статье.
Чтобы узнать, на каком счете рассчитывается уставной капитал, нужно выбрать его из Плана счетов. Есть сч. 80 «Уставной капитал». Его предназначение – учитывать этот капитал. Так как уставной капитал — пассив, значит, и сч. 80 тоже пассивный. Увеличение пассива отражается по кредиту, а уменьшение – дебету.
В Плане счетов также есть сч. 75 «Расчеты с учредителями». Этот счет нужен для осуществления всех расчетов с учредителями, то есть выплата дивидендов, взносы в уставной капитал и прочее.
Образование ООО невозможно без формирования уставного капитала. Законом установлена его минимальная сумма и порядок создания. С какими особенностями сопряжено внесение взноса в уставный капитал в 2018 году?
Согласно закону уставный капитал это обязательный платеж, который обязаны внести учредители общества с ограниченной ответственностью.
Наличие определенных активов позволяет обеспечить гарантированную защиту интересов кредиторов. Как в 2018 году оформляется взнос в уставный капитал?
Бухгалтерский учет уставного капитала в ООО: все нюансы
Уставный капитал организации выступает параметром, по которому можно установить минимальный уровень гарантии со стороны компании и способности исполнения принятых ею обязательств.
В 2018 году минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей, за исключением определенных видов деятельности.
Но вместе с тем для участников введены определенные льготы – так отменена обязанность вносить всю сумму до регистрации ООО.
У учредителей общества есть четыре месяца после получения статуса юрлица на внесение полной суммы УК.
Каждый участник общества обязан оплатить сумму лично, и в том объеме, который соответствует его части. В будущем организация вправе увеличивать свой капитал за счет денежных вливаний либо иных активов.
При установлении доли на этапе регистрации участникам надлежит знать, что номинальная цена части капитала выражается в рублях, но впоследствии может увеличиваться по мере увеличения размера капитала.
Как выше указано, уставный капитал нужен как гарантийный инструмент перед кредиторами. Если по какой-то причине компания не сможет исполнить взятые обязательства или будет объявлена банкротом, то долги погашаются за счет суммы капитала, прописанной в Уставе.
Именно поэтому кредиторам важно соотносить объем сделки с величиной УК контрагента.
К слову сказать, необходимость иметь уставный капитал для открытия ООО, в некотором роде обеспечивает и безопасность самих участников.
В отличие от ИП учредители общества не рискуют собственным имуществом. По обязательствам отвечает юрлицо как самостоятельный субъект права и только в пределах имеющегося капитала.
Еще одна важная функция УК это влияние его на размер дивидендов каждого участника и на объем прав. Распределение полученной прибыли осуществляется согласно пропорциональности долей участников.
То есть когда доля участника равна 50 %, то ему полагается половина всей распределяемой прибыли. Также чем больше доля, тем весомее голос учредителя в процессе принятия решений.
Кроме того начальный капитал это средства, при помощи которых обеспечивается развитие бизнеса.
Деньги можно использовать на приобретение основных и оборотных средств, закупку сырья, выплату заработной платы сотрудникам и на иные нужды, необходимые для деятельности компании.
Однако недостаточно указать в Уставе сумму капитала и внести средства на счет или в кассу компании.
Поскольку формирование УК – операция хозяйственная, то требуется правильно оформить бухгалтерскую отчетность. То есть по каждому взносу выполняется соответствующая бухгалтерская проводка.
При этом применяется принцип двойной записи. Для этого из Плана счетов выбирается два участвующих в хозоперации счета и выполняется одновременная запись по дебету одного счета и кредиту другого.
Вся необходимая информация об уставном капитале ООО содержится в одноименной гл. III ФЗ «Об ООО».
В частности в ФЗ «Об ООО» сказано, что каждый участник общества обязан полностью оплатить свою долю в УК на протяжении срока, определенного договором об учреждении общества.
При этом срок оплаты не может превышать четырех месяцев с момента госрегистрации ЮЛ. Каждая доля должна быть оплачена по цене не меньше установленной номинальной стоимости.
При оформлении бухгалтерской документации в процессе формирования уставного капитала основным нормативом выступает Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 (редакция от 8.11.2010), которым утвержден План счетов бухучета и Инструкция по его применению.
Согласно Плану счетов основным для уставного капитала выступает счет 80. Он предназначается для обобщения всей информации о состоянии УК и движении средств.
Записи по счету 80 осуществляются во всех случаях изменения суммы. Корреспондирующий счет выбирается исходя из вида используемых активов.
Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (АО) — это сумма номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.
Сумма уставного капитала организации должна быть указана в договоре о создании общества и в уставе.
Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
Любому вновь создаваемому предприятию необходимы начальные средства для ведения финансово-хозяйственной деятельности и создания источников дохода. Эти средства могут быть выражены в денежном виде, ценными бумагами, имуществом или правами на него. Вместе взятые, они образуют уставный капитал. Как формируется уставный капитал, для чего нужен, как учитывается в бухгалтерии, рассмотрим бухгалтерские проводки по уставному капиталу (по счету 80). Понятие уставного капитала (УК).
Под уставным капиталом понимается первоначально инвестированная собственниками или учредителями сумма средств, необходимых для осуществления деятельности согласно уставу. В случае государственного или муниципального предприятия используется понятие уставный фонд. Средства уставного капитала представляют собой активы, которыми экономический субъект отвечает перед кредиторами.
Важные функции уставного капитала:
- Обеспечение предприятия начальными средствами для осуществления коммерческой и иной деятельности.
- Гарантия исполнения принятых обязательств перед кредиторами.
- Определение доли каждого собственника или акционера в общем капитале и доходе.
Для каждого вида предприятий соответствующими законами определен минимально допустимый размер уставного капитала. Он составляет:
- для ООО и товариществ – 10 000 рублей
- для ЗАО – 100 МРОТ (действующее значение минимального размера оплаты труда)
- для ОАО – 1000 МРОТ
- для муниципального предприятия – 1000 МРОТ
- для госпредприятия – 5000 МРОТ
Необходимо отметить, что в современных условиях уставный капитал в минимальном размере зачастую является недостаточным как для осуществления конкурентоспособной деятельности, так и для возможности быть обеспечением по привлекаемым средствам. Поэтому многие предприятия стремятся объявить уставный капитал в соответствии с реальными рыночными потребностями. Вообще, следует понимать, что сумма уставного капитала считается весьма условным показателем финансового положения предприятия. Так, например, акции в нем учитываются по номинальной стоимости, тогда как реальная их стоимость может вырасти в несколько раз.
При регистрации экономический субъект самостоятельно определяет размер и структуру своего уставного капитала, учитывая установленный законодательством минимальный размер. Для внесения денежной составляющей капитала открывается банковский счет, который в дальнейшем будет использоваться как расчетный счет предприятия. Государственная регистрация осуществляется при внесении на этот счет 50% от суммы уставного капитала. При создании акционерных обществ оплата половины требуемой суммы должна быть произведена в трехмесячный срок после регистрации, а полная оплата – в течение года.
Способ формирования уставного капитала находится в зависимости от организационно-правовой формы субъекта экономической деятельности. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и хозяйственных товариществ уставный (складочный) капитал формируется из взносов их участников и разделяется между вкладчиками в соответствии с внесенными долями. Для акционерных обществ (АО) уставный капитал создается путем первичного выпуска акций и представляет собой совокупную номинальную стоимость размещенных ценных бумаг. Для государственных и унитарных предприятий уставный фонд создается государственным или местным органом управления.
При смене организационно-правовой формы субъекта или возникновении других обстоятельств возможно изменение уставного капитала в ту или иную сторону.
Увеличение УК может производиться в следующих случаях:
- нехватка оборотных средств
- требования лицензирующих органов к размеру уставного капитала
- прием новых участников, вносящих вклад в уставный капитал
- использование части неизрасходованной прибыли для внесения в уставный капитал
- увеличение номинала акций, дополнительная эмиссия (для акционерных обществ).
Для увеличения уставного капитала обязательно выполнение ряда условий, связанных с его размером и стоимостью чистых активов предприятия. Решение об увеличении УК принимается общим собранием и оформляется соответствующим протоколом. Затем изменения в учредительных документах подтверждаются регистрирующими органами.
Уменьшение УК может происходить в случае:
- выбытия учредителей и необходимости возврата их вкладов (вывод учредителя из состава ООО)
- при уменьшении номинала акций или их обратном выкупе
- при непокрытии подпиской на акции принятого уставного капитала
- в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Решение об уменьшении также принимается общим собранием соучредителей (акционеров), на котором фиксируются все возникающие изменения в учредительных документах. Необходимо обязательное уведомление кредиторов о принятом уменьшении УК. Далее, подготавливается пакет документов и осуществляется регистрация уменьшения уставного капитала.
Согласно Плану счетов бухучета, учет уставного капитала происходит на счете 80, предназначенном для внесения информации о состоянии и изменениях уставного (складочного) капитала предприятия. После регистрации предприятия на счете 80 указывается значение уставного капитала с начисленной задолженностью учредителей по вкладам. Погашение доли в уставном капитале, то есть поступление средств от учредителей происходит по кредиту счета «Расчеты с учредителями» (счет 75).
Проводка, отражающая формирование уставного капитала имеет вид Д75 К80.
Проводки по учету взносов в уставный капитал Д50 (51, 52, 55, 10, 41) К75, зависит от того, каким образом учредитель осуществляет погашение своей доли.
Сальдо по счету 80 соответствует принятому размеру уставного капитала. Провдки по счету происходят во время формирования УК, а затем в случае изменений значения капитала, после их фиксации в учредительных документах. Для акционерных обществ этот счет может иметь субсчета по видам акций (простые или привилегированные) и по стадиям образования уставного капитала. Аналитический учет уставного капитала проводится по учредителям предприятия и видам изменений капитала.
Порядок бухучета уставного капитала в экономических субъектах различных форм собственности регламентирован соответствующими федеральными законами и постановлениями. Правильность ведения учета УК контролируется периодическими аудиторскими проверками предприятий.
Уставный, добавочный и резервный капитал формируют собственный капитал общества.
В процессе деятельности предприятия возможно изменение величины уставного капитала как в большую, так и в меньшую сторону. Рассмотрим, как происходит уменьшение и увеличение уставного капитала. Какие проводки по увеличению уставного капитала необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Процедура изменения уставного капитала обусловлена несколькими причинами. Увеличение УК предприятия позволяет увеличить его привлекательность перед контрагентами и партнерами, а также это возможно ввести в производство дополнительный капитал, избегая налоговых издержек в виде НДС и налога на прибыль.
Увеличение уставного капитала возможно осуществить за счет документально подтвержденных имущественных или денежных вкладов участников организации или же за счет различного имущества организации или общества. Если участниками вносится имущество, то его цена обязательно определяется рыночными независимыми оценщиками.
Общество, в ряде случаев, которые предусмотрены Федеральным законом, может произвести процедуры уменьшения уставного капитала. В качестве уменьшающегося параметра могут выступать номинальная стоимость доли каждого участника или доля, принадлежащая обществу и ее погашение.
Общество в своей деятельности не может произвести уменьшение капитала, если подобная процедура способна привести к размеру уставного капитала меньше того минимума, который устанавливается в Федеральном Законе для организации конкретной структуры и вида на дату регистрации общества в соответствующих налоговых инстанциях. Уменьшение УК посредством уменьшения номинальной стоимости доли участников должно осуществляться таким образом, чтобы сохранились размеры всех долей участников этого самого общества.
Уставный капитал ООО: что должен знать бухгалтер
Рассмотрим процедуру по изменению уставного капитала на примере ООО.
Источники увеличения уставного капитала:
Увеличение в этом случае можно осуществить одним из трех способов:
- За счет имущества общества,
- за счет дополнительных вкладов,
- за счет вкладов третьих лиц, которые принимаются в общество, если данный пункт не запрещен уставными документами.
Порядок увеличение уставного капитала ООО
Увеличение за счет имущества осуществляется по официальному решению, которое принимают на общем собрание, где «за» проголосовали 2/3 состава от списочного числа голосов участников организации. Второй случай – увеличение УК возможно осуществить, ссылаясь на данные бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный год.
Заявление о том, что организация регистрирует изменения своего уставного капитала, должно быть предоставлено в отделение органа, который осуществляет государственную регистрацию юр.лиц. Данное заявление должно быть подано не позднее одно месяца с момента принятия решения увеличения УК за счет имущества общества. С момента удостоверения и регистрации данное изменение вступает в силу для всех третьих лиц.
Если увеличение УК происходит путем внесения дополнительных вкладов, то для этой процедуры необходимо провести собрание и голосования всех членов общества. И если большая половина участников высказывает «за», то проводимые изменения капитала считаются законными.
На общем собрании должна быть определена стоимость общих дополнительных вкладов. Кроме этого участники должны определить единое для всех соотношение стоимости дополнительных вкладов каждого участника и суммы увеличения номинальной стоимости его доли.
Если увеличение капитала происходит за счет внесения средств третьими лицами, то одновременно с этим решением необходимо будет принять решение о принятии этих третьих лиц в общество, об определении измененного размера доли и номинальной стоимости для вновь вступивших лиц. Подобное решение должно быть принято на собрании единогласно.
Для того чтобы произвести изменение уставного капитала ООО, необходимо при себе иметь следующие документы:
- Свидетельство ОГРН о регистрации налогоплательщика в качестве юридического лица
- Свидетельство, показывающее, что организация стоит на учете в налоговых органах
- Выписка ЕГРЮЛ
- Банковская справа по кредитной линии
- Устав
- Копии паспортов всех учредителей и генерального директора ООО
- Заявление формы Р13001, подписанное генеральным директором. Подпись директора заверяется нотариально
- Решение участников Общества об изменении капитала
С момента регистрации в территориальных налоговых органах измененный уставной капитал считается действительным.
- Налог
- Оборотные активы
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский баланс
- Юридическое лицо
- Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
- Гражданско-правовой договор (ГПХ)
Так как уставный капитал является пассивом, то и учитываться он должен по кредиту пассивного счета 80.
Бухгалтерский учет уставного фонда включает отражение проводок по сч.80 в следующих случаях:
- формирование УК при регистрации фирмы;
- увеличение УК;
- уменьшение УК;
- закрытие фирмы (ликвидация).
Все проводки по сч.80 отражаются на даты государственной регистрации изменений налоговым органом.
Счет 80 необходим для учета уставного (складочного) капитала (фонда) общества. Его величина всегда отражается по кредиту.
При ликвидации компании счет закрывается в ноль.
Проводки по сч.80 отражаются при регистрации общества, при изменениях величины капитала, а также при ликвидации предприятия.
Любая проводка отражается только по факту гос.регистрации в налоговом органе, при этом дата отражения записи должна соответствовать дате регистрации изменений.
Денежные средства, различное имущество ( здания, оборудование и т. д.), все это может быть вкладом в уставной капитал. Сумма, определяющая величину уставного капитала, в обязательном порядке фиксируется в учредительных документах организации. Той же датой, когда произошла регистрация на сумму равную величине уставного капитала проводится проводка Дт75 – Кт80 в 1С. Сам же уставный капитал может быть сформирован позже, но не более 4 месяцев с момента регистрации. После того как капитал сформирован, используя программу 1С Бухгалтерия 8.3 нужно провести проводки по внесению средств учредителем в кассу или на расчетный счет фирмы.