Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Годовая инвентаризация кассы на какую дату». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Военнослужащие из лиц летного состава, граждане СССР, совершавшие вылеты боевого характера в период проведения БД в Афганистане. Какие льготы положены в разных регионах помимо федеральных налоговых послаблений, предугадать невозможно. Это влияет и на ЕВД в Московской области инвалиды БД получают ЕДВ в размере 4500 р.
Годовая инвентаризация-2020
В каких случаях инвентаризация обязательна?
Инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации (п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).
В п. 2 ст. 13 Закона № 57-З определены ситуации, при которых проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:
– при реорганизации или ликвидации организации;
– перед составлением годовой отчетности;
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
– при возникновении чрезвычайных ситуаций;
– в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Инвентаризации подлежат также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) независимо от их местонахождения (п. 5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180).
В какие сроки проводят инвентаризацию?
Организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязаны провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:
– основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) – не ранее 1 ноября;
– незавершенного производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября;
– животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) – не ранее 1 ноября;
– денежных средств – не ранее 1 декабря;
– обязательств и других активов – не ранее 1 декабря.
Организации, применяющие УСН, проводят инвентаризацию активов и обязательств 1 раз в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с Законом № 57-З.
Ситуация 1. Проведение инвентаризации активов и обязательств в первой декаде января 2021 г.
Организация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2020 г. планирует проведение инвентаризации активов и обязательств в первой декаде января 2021 г.
Проведение инвентаризации в такие сроки является нарушением законодательства, несмотря на то что годовая бухгалтерская отчетность будет составляться после первой декады января. Поскольку определение фактического наличия активов определяют путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера, то данные действия, а также сверку фактического наличия активов и обязательств проводят в рамках отчетного периода, т.е. не позднее 31 декабря 2020 г.
Как создать инвентаризационную комиссию
Руководитель организации должен издать приказ о проведении инвентаризации и создании инвентаризационной комиссии.
Ограничения при формировании инвентаризационной комиссии:
1) председателем комиссии не может назначаться материально ответственное лицо, а также работник ревизионной службы;
2) у одних и тех же материально ответственных лиц не может быть назначен 2 раза подряд в качестве председателя комиссии один и тот же работник;
3) для проверки находящихся у материально ответственных лиц в подотчете товарно-материальных ценностей и денежных средств данные лица не могут быть включены в ее состав.
Что нужно сделать до начала проведения инвентаризации
Необходимы следующие действия:
1) сдать в бухгалтерию до начала проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности;
2) завизировать у председателя инвентаризационной комиссии все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «_________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным;
3) взять расписки у лиц, имеющих доверенности на получение активов или подотчетные суммы на их приобретение, а также у материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход, и все расходные и приходные документы на эти активы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии.
Начинаем оформлять инвентаризацию
Для оформления необходимо:
1) сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записать в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в 2 экземплярах.
Для оформления инвентаризации применяют формы согласно приложениям 5–19 к Инструкции № 180 либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики;
2) составить отдельные описи при инвентаризации активов, числящихся в бухучете за балансом;
3) в случае выявления в ходе инвентаризации активов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, на такие активы составить отдельные описи с обязательным указанием причин, повлекших непригодность, таких как порча, полный износ и др.;
4) составить отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации», если во время проведения инвентаризации в организацию поступают активы, которые нужно принять к учету.
Как правильно заполнять инвентаризационные описи
Есть несколько правил заполнения и исправления ошибок в описях:
1) их заполняют с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток;
2) наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;
3) исправления описок и ошибок в описях производят путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей во всех экземплярах описей, при этом исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Оформляем результаты инвентаризации
По результатам инвентаризации составляют:
1) сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения учетных данных;
2) отдельные сличительные ведомости на активы, числящиеся в учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).
Справочно: формы таких ведомостей приведены в приложениях 5, 20, 21 Инструкции № 180;
3) протокол рассмотрения результатов инвентаризации, в котором инвентаризационная комиссия вносит предложения руководству о регулировании выявленных при инвентаризации излишков и недостач активов и обязательств.
Принимаем к учету излишки
Стоимость выявленных излишков активов, которые можно отнести к запасам, при принятии их к учету определяют одним из 2 вариантов:
– на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или ИП, осуществляющими оценочную деятельность;
– организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (п. 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
При самостоятельной оценке стоимости излишков активов организацией при принятии их к учету оценка производится комиссией с составлением акта произвольной формы, в котором должна быть отражена степень износа оцениваемых активов.
Суммы излишков отражают в составе:
– прочих доходов и расходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») в отношении запасов, денежных средств;
– доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 13, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, включают в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражают на дату оприходования имущества в бухучете (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Ситуация 2. Выявлены излишки 3 калькуляторов
При проведении годовой инвентаризации выявлены излишки материалов – 3 калькулятора. По решению руководителя комиссия 30.09.2020 провела мониторинг цен на аналогичные калькуляторы на основании прейскурантов цен торговых организаций. Аналогичный товар в организациях торговли предлагается покупателям за 60,00 руб. Учитывая износ, установленный комиссией в акте в размере 50 %, решено оценить данные калькуляторы по 30,00 руб. с учетом износа.
В бухгалтерском учете производят запись (см. табл. 1):
Отражена в учете стоимость оприходованных излишков материалов
Принимаем к учету недостачи
Суммы недостач и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитывались недостающие и испорченные активы.
Суммы недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывают по распоряжению руководителя организации записями:
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 94.
Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражаются по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счетов (п. 73 Инструкции № 180):
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче определено виновное лицо;
– 96 «Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв;
– 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств), 91 (суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов), если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.
Недостачи, возникшие в результате стихийных бедствий, на счете 94 не отражают, а списывают напрямую в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102; п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Следует учесть, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице (п. 73 Инструкции № 180).
Пересортица возникает при выявлении у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы можно произвести только по решению руководителя организации. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов окажется выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, возникшая разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относят на внереализационные доходы, а отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.
При возникновении разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть указаны причины образования такой разницы, которая не может быть покрыта за счет виновных лиц.
Если после зачета по пересортице оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.
Ситуация 3. Выявлены недостача и излишек ламп
В результате проведенной инвентаризации на складе организации выявлена недостача 3 настольных ламп «X» (производство Бельгии) по учетной цене 200,00 руб. за 1 лампу и излишек ламп «Y» в количестве 3 шт. (производство Польши) по учетной цене 240,00 руб. за 1 лампу.
По решению руководителя организации произведен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Материально ответственные лица представили объяснения инвентаризационной комиссии.
В бухгалтерском учете производят следующие записи (см. табл. 2):
Источник: https://www.gb.by/articles/godovaya-inventarizatsiya-2020
Инвентаризация перед составлением годовой отчетности за 2019
Четвертый квартал — время проведения обязательной годовой инвентаризации. Мы расскажем об особенностях инвентаризации разных видов имущества, обязательств и требований, а также об оформлении ее результатов.
Когда проводить инвентаризацию?
Инвентаризация объектов (ТМЦ, расчетов, денежных средств, основных средств и пр.) проводится с целью выявления расхождений между их фактическим наличием и данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)).
Организация самостоятельно определяет сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
Организация самостоятельно определяет случаи, сроки, порядок проведения инвентаризации и объекты, подлежащие инвентаризации за исключением обязательного проведения инвентаризации (п. 3 ст. 11 Закона о бухучете).
Проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась начиная с 1 октября отчетного года (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Годовая инвентаризация активов и обязательств проводится в IV квартале текущего года — с 1 октября по 31 декабря.
Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью?
Порядок и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов подробно описаны в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания № 49).
Этапы проведения инвентаризации:
Руководитель организации издает приказ (форма № ИНВ-22), в котором указываются (п. п. 2.2, 2.3, 2.8 Методических указаний № 49):
- должности и Ф.И.О. председателя и членов инвентаризационной комиссии;
- причина проведения инвентаризации;
- срок проведения инвентаризации;
- виды инвентаризируемых объектов учета.
Как правило, в состав комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.), кроме материально ответственных лиц. Также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
При проведении инвентаризации должны присутствовать все члены инвентаризационной комиссии, иначе ее результаты могут быть оспорены. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
- В установленные сроки проверяются:
- наименование и количество имущества, имеющегося в наличии, в том числе арендованного (ОС, МПЗ, деньги в кассе) (п. 2.7 Методических указаний № 49);
- активы, не имеющие материально-вещественной формы (денежные средства на расчетном счете, НМА, финансовые вложения) (п. п. 3.8, 3.14, 3.43 Методических указаний № 49);
- размер дебиторской и кредиторской задолженности (п. 3.44 Методических указаний № 49);
- иные объекты учета (незавершенное производство, расходы будущих периодов и т.д.)
Все показатели заносятся в соответствующие инвентаризационные описи (акты) не менее чем в двух экземплярах (п. п. 2.4, 2.5, 2.9 — 2.11 Методических указаний № 49).
- Полученные цифры сверяются с данными бухгалтерского учета. Если есть отклонения, результат фиксируется в сличительных ведомостях (актах) (п. 4.1 Методических указаний № 49).
- По результатам инвентаризации составляется итоговая ведомость (форма № ИНВ-26), в которой отражаются все выявленные излишки и недостачи, а также указывается способ их отражения в учете (п. 5.6 Методических указаний № 49). Издается приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации и о привлечении к ответственности виновных должностных лиц. После чего результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете.
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта, при этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ.
Обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Первичные документы по отражению результатов инвентаризации организация вправе разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона о бухучете № 402-ФЗ). Но могут использоваться разработанные и утвержденные Госкомстатом РФ унифицированные формы (постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, от 27.03.2000 № 26).
Инвентаризация товаров (материалов)
Формы документов для оформления проведения и результатов инвентаризации:
- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ИНВ-3);
- Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (ИНВ-4);
- Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (ИНВ-19);
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
-
излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату оформления результатов инвентаризации, увеличивая финансовые результаты организации.
Дебет 41 (10) Кредит 91 — оприходованы выявленные излишки товаров (материалов). Стоимость выявленных излишков включается в состав налоговых доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина РФ от 12.08.2011 № 03-03-06/1/478).
- признание виновным суммы ущерба (на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба);
- вступление в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба.
Одновременно в доходах учитывается сумма ущерба, признанная виновным или присужденная судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Необходимо учитывать позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС».
В п. 10 данного Постановления Пленум ВАС РФ указал, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, хищения и тому подобных событий), только тогда не будет иметь налоговых последствий по НДС, когда налогоплательщиком будет подтвержден факт выбытия имущества в результате наступления событий, не зависящих от его воли (то есть организация должна представить доказательства того, что ею предпринимались меры по сохранению имущества, и выбытие имущества соответствует обычному уровню выбытия для данного вида деятельности).
По мнению Пленума ВАС РФ, налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и обстоятельство, по которому имущество выбыло. В противном случае выбытие будет квалифицировано как безвозмездная передача имущества, а такая операция является объектом обложения НДС.
Убытки от хищений, виновники которых не установлены, признаются во внереализационных расходах согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Но факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Действующие нормы НК РФ не содержат упоминания о документах, которыми можно подтвердить указанные убытки. По мнению Конституционного Суда РФ, пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы подтверждают отсутствие виновных лиц при недостаче материальных ценностей.
Налоговое законодательство РФ не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (Определение Конституционного суда РФ от 24.09.2012 № 1543-О). В данном случае подойдет любой документ, выданный органами внутренних дел (письмо Минфина России от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29177).
Это может быть, например, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, которое подлежит привлечению в качестве обвиняемого. Если такого документа нет, то недостачу нельзя учесть в расходах в целях налогообложения прибыли.
Что касается НДС, то вопрос о восстановлении «входного» налога по материальным ценностям, списанным в результате обнаружения недостачи, является спорным. Налоговый кодекс РФ не содержит прямого требования о восстановлении НДС в случае выявленной недостачи (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № ВАС-3943/11, Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06).
Однако, несмотря на судебную практику, Минфин продолжает настаивать на восстановлении налога при прекращении использования ТМЦ в деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина РФ от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997). Учитывая позицию ВАС, есть хорошие шансы на выигрыш в суде, если налогоплательщик не захочет следовать разъяснениям финансового ведомства.
Входной НДС по выявленным потерям в пределах норм естественной убыли восстанавливать к уплате в бюджет не нужно (письмо Минфина России от 24.04.2008 № 03-07-11/161).
В бухгалтерском учете операции по списанию недостачи могут быть отражены следующим образом:
Дебет 20 (44) Кредит 41 (10) – списание недостачи товаров (материалов) в пределах норм естественной убыли;
Дебет 94 Кредит 41 (10) – списание недостачи товаров (материалов) сверх норм естественной убыли;
Дебет 19 Кредит 68 – восстановление НДС с сумм недостачи сверх норм естественной убыли;
Дебет 91 Кредит 19 – восстановленный НДС списан в состав прочих расходов;
Дебет 91 (73) Кредит 94 – недостача списана в состав прочих расходов (на виновное лицо).
При зачете пересортицы стоимость зачитываемых недостач не отражается в расходах, а стоимость зачитываемых излишков — в доходах.
Однако это правило применимо только в бухгалтерском учете. Согласно п. п. 5.3, 5.4 Методических указаний № 49, если пересортица выявлена за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица, по товарам одного наименования и в тождественных количествах, то по решению руководителя организации недостачи и излишки можно зачесть в той части, в которой излишки покрывают недостачи.
Проводки делаются только в аналитическом учете:
Дебет 41 (10) Кредит 41 (10) — выявленные недостачи товаров (материалов) зачтены в счет выявленных излишков товаров (материалов). Стоимость излишков и недостач в части, не покрытой зачетом, учитывается в обычном порядке (п. п. 5.1, 5.2 Методических указаний № 49).
В налоговом учете ситуация неоднозначная. Согласно официальной позиции зачет излишков и недостач проводить неправомерно (письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309). Организация в целях налогообложения должна отразить в учете внереализационный доход и одновременно внереализационный расход (но только в случае, если факт недостачи и отсутствие виновных лиц подтвержден документом, выданным уполномоченным органом государственной власти).
Судебная практика противоречива. Есть судебные акты в пользу позиции Минфина (Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2014 № Ф09-822/14) и против. Так в Постановлении АС Московского округа от 08.08.2016 по делу № Ф05-10845/2016 в аналогичной ситуации арбитры пришли к противоположному выводу. Указав, что организация правомерно учла во внереализационных доходах по налогу на прибыль окончательную величину стоимости излишков, определенную после зачетов по пересортице.
Инвентаризация основных средств
Обращаем внимание, что инвентаризацию ОС можно проводить раз в три года.
- Инвентаризационная опись ОС (ИНВ-1);
- Сличительная ведомость инвентаризации ОС (ИНВ-18).
Отдельные инвентаризационные описи составляются на ОС непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
Выявлены неучтенные объекты ОС
При выявлении не принятых на учет ОС комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели (п. 3.3 Методических указаний № 49). Выявленные при инвентаризации активы, отвечающие признакам ОС, указанным в п. 4 ПБУ 6/01, принимаются к бухучету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 08 (01) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы».
Срок полезного использования выявленного ОС определяется при его принятии к бухгалтерскому учету. С месяца, следующего за месяцем оприходования ОС, начисляется амортизация.
В целях налогообложения стоимость обнаруженного имущества признается внереализационным доходом. Первоначальной стоимостью ОС признается его рыночная стоимость (п. 20 ст. 250 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Эту величину нужно подтвердить документально.
Для этого могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Начисление амортизации по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.
Выявлена недостача ОС
При обнаружении недостачи отражается выбытие объекта ОС (п. 76 Методических указаний по бухучету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Списание объекта оформляется актом (форма № ОС-4), утверждаемым руководителем организации. На основании этого акта, переданного бухгалтерской службе, в инвентарной карточке (форма № ОС-6) делается отметка о выбытии.
В бухгалтерском учете отражается:
- Дебет 01.«Выбытие основных средств» Кредит 01. «Первоначальная стоимость» – списана первоначальная стоимость ОС;
- Дебет 02 Кредит 01.«Выбытие основных средств» – списана накопленная амортизация;
- Дебет 94 Кредит 01.«Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта.
В зависимости от наличия виновного лица недостача списывается:
- Дебет 73 Кредит 94 – установлено виновное в недостаче лицо;
- Дебет 73 Кредит 98 – отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью имущества;
- Дебет 51 Кредит 73 – взыскан ущерб в размере рыночной стоимости имущества с виновного лица;
- Дебет 98 Кредит 91.«Прочие доходы» – признан прочий доход;
- Дебет 91.«Прочие расходы» Кредит 94 – конкретный виновник отсутствует.
Сумма возмещенного виновным лицом ущерба в целях налога на прибыль признается внереализационным доходом. При этом стоимость недостающего имущества можно включить во внереализационные расходы. Если работодатель решил не взыскивать ущерб с работника, он не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму недостачи.
Расход можно признать, если виновные лица отсутствуют или не установлены, и только при наличии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, выданного уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В части восстановления НДС вопрос решается по аналогии с недостающими ТМЦ.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
Формы документов для оформления проведения и результатов инвентаризации:
- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17).
- По расчетам с контрагентами (счета 60, 62, 76) составляются акты сверки расчетов. Акт составляется с каждым контрагентом в 2-х экземплярах: один для организации, другой для контрагента. Акт подписывается руководителями организаций и задолженность считается согласованной.
- По полученным займам и кредитам (счета 66, 67) задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
- По каждому подотчетному лицу (счет 71) необходимо сверить данные о полученных, израсходованных и возвращенных деньгах и об отраженных в бухучете первичных документах.
- По расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (счет 68, 69) обязательно получить от ИФНС, ПФР и ФСС документы, подтверждающие суммы задолженности (п. 74 Положения по ведению бухучета № 34н). Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
- По задолженности работникам (счет 70) выявляются невыплаченные суммы заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
Одна из основных задач инвентаризации — выявить просроченную задолженность, подлежащую списанию.
Выявлена безнадежная дебиторская задолженность
Безнадежная дебиторская задолженность — сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин, в том числе в связи с истечением срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
В бухгалтерском учете безнадежная (нереальная к взысканию) задолженность списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов. А если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались, они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Указанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
В целях налогообложения согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации.
Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и включаются в состав внереализационных расходов организации, если в отношении конкретной задолженности ранее не создавался резерв по сомнительным долгам, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то в состав внереализационных расходов включаются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 с. 265 НК РФ).
Факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и от организации не требуется проведения других мероприятий, например, направления письма контрагенту.
Важно заметить, что расход признается в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556, постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10). Безнадежная задолженность списывается в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).
На счетах бухгалтерского учета списание безнадежной «дебиторки» отражается следующим образом:
- Дебет 91 (63) Кредит 62 (76) – списана безнадежная дебиторская задолженность;
- Дебет 007 — списанный безнадежный долг учтен за балансом.
Если списывается безнадежный долг по выданным авансам, то ранее принятый к вычету НДС безопаснее восстановить и включить в расходы вместе со всей суммой долга (письма Минфина России от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 11.04.2014 № 03-07-11/16527). Хотя, из буквального толкования норм НК РФ данный вывод не следует.
Полный перечень случаев, когда налогоплательщику следует восстановить принятый к вычету НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Основания для восстановления НДС в случае списания покупателем дебиторской задолженности по предоплате в приведенной норме не содержатся.
На счетах бухгалтерского учета:
- Дебет 60 Кредит 51 — перечислен аванс поставщику;
- Дебет 68 Кредит 76.ВА — НДС заявлен к вычету;
- Дебет 91 Кредит 60 — списана задолженность по истечении срока исковой давности;
- Дебет 76.ВА Кредит 68 — восстановлен ранее заявленный к вычету НДС.
Выявлена безнадежная кредиторская задолженность
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включаются в доходы по результатам проведенной инвентаризации при наличии письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухучета № 34н, п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности включаются в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@).
Задолженность может быть признана нереальной ко взысканию и по другим основаниям (например, при исключении организации-контрагента из ЕГРЮЛ). Восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности не нужно (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).
На счетах бухгалтерского учета операции по списанию кредиторской задолженности отражаются так:
- Дебет 41 (10, 08) Кредит 60 – приняты к учету материальные ценности;
- Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;
- Дебет 68 Кредит 19 – НДС принят к вычету;
- Дебет 60 Кредит 91 — сумма долга включена в состав доходов.
НДС, начисленный при получении аванса, следует признать прочим расходом с отнесением в дебет счета 91.«Прочие расходы».
По мнению Минфина России, сумму НДС с полученного аванса налогоплательщик не может принять к вычету и включить в налоговые расходы (письма Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, постановление АС Московского округа от 05.03.2015 N Ф05-15737/2014). Вопрос о включении суммы НДС в доходы в составе задолженности законодательством не решен.
Полагаем, если НДС не признается в составе расходов, то в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ НДС, предъявленный покупателю в доходы включаться не должен, т. е. сумма долга должна включаться в доходы за минусом НДС. Включение в доход полной суммы авансовых платежей означало бы уплату налога на прибыль с суммы уже уплаченного в бюджет НДС, что противоречит налоговому законодательству.
- Дебет 51 Кредит 62 – получен аванс от покупателя;
- Дебет 76.АВ Кредит 68 – начислен НДС с аванса;
- Дебет 62 Кредит 91 – сумма долга включена в состав доходов;
- Дебет 91 Кредит 76.АВ – НДС списан в расход без учета в целях налогообложения.
Вступившие в силу судебные решения, признанные претензии
Особое внимание при инвентаризации расчетов необходимо уделить судебным делам, в которых организация участвует в качестве истца или ответчика. А также признанным претензиям как контрагентами, так и самой организацией. Признанные контрагентами претензии включаются в состав доходов в бухгалтерском и налоговом учете на дату признания должником. Соответственно, признанные организацией претензии включаются в состав расходов также на дату признания.
Доходы по причитающимся штрафам, пени, неустойкам, ущербу, по которым организация выступала истцом, признаются на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 10.2 ПБУ 9/99). Аналогично признаются расходы по штрафам, пени, неустойкам, ущербу, присужденные к выплате организацией (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 14.2 ПБУ 10/99).
Напомним, что Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (ст. 180 АПК РФ).
Инвентаризация денежных средств
Формы документов для оформления проведения и результатов инвентаризации:
- Акт инвентаризации наличных денежный средств (ИНВ-15).
Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей (ценных бумаг, денежных документов).
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, признается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, являются излишком кассы и зачисляются в доход организации.
На основании акта инвентаризации в бухучете отражается:
- Дебет 50 Кредит 91 – отражен излишек кассы;
- Дебет 94 Кредит 50 – выявлена недостача денежной наличности.
В зависимости от наличия виновных лиц:
- Дебет 73 Кредит 94 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо;
- Дебет 91 Кредит 94 – при отсутствии виновного лица сумма недостачи отнесена на финансовые результаты.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках (сальдо счетов 51, 52, 55), проводится путем сверки остатков сумм, отраженных на соответствующих счетах бухучета, с выписками банка.
В целях налогообложения величина излишков включается в состав внереализационного дохода (п. 20 ст. 250 НК РФ).
В случае недостачи сумма, взыскиваемая с виновника в возмещение ущерба, включается в состав внереализационного дохода на дату ее признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда. Если организация примет решение не взыскивать недостачу с кассира, ее величина не уменьшит налоговой базы (пп. 5 п. 2 ст. 265, п. 16 ст. 270 НК РФ).
Поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения результатов инвентаризации во многих случаях отличается, в бухучете необходимо отразить разницы по ПБУ 18/02. Кроме того, результаты проведенной инвентаризации должны быть учтены в годовом бухгалтерском отчете.
Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/inventarizatsiya-pered-sostavleniem-godovoy-otchetnosti/
Когда обязательно проводить инвентаризацию кассы и наличных денежных средств – сроки и документы
Как и любые другие активы хозяйствующего субъекта, кассовая наличность также является объектом инвентаризации. Порядок её осуществления регламентируется для предприятий, работающих в юрисдикции РФ, рядом нормативно-правовых актов.
Проверка кассы должна выполняться согласно правилам, предусмотренным этими документами. Как, кем и когда проводится инвентаризация кассы? Какими официальными бумагами оформляются её итоги? Все эти вопросы следует рассмотреть более детально.
Каковы основные функции процедуры?
Инвентаризация кассы предприятия предполагает ревизию следующих ключевых направлений:
- Соблюдение компанией установленного лимита по величине остатка кассовой наличности на конец дня.
- Оформление с кассирами соглашений о полной материальной ответственности. Проверка актуальности и корректности составления таких договоров.
- Неукоснительное следование порядку заполнения кассовой книги.
- Наличие денежных средств. Выявление расхождений между реальным остатком наличных денег и сведениями учета наличности. Выяснение причин и определение виновников возникновения недостачи или излишка.
- Принятие ответственными сотрудниками нужных мер по обеспечению сохранности кассовой наличности.
- Корректность отнесения сумм израсходованных наличных денежных средств на соответствующие статьи затрат. Особое внимание уделяется надлежащему целевому назначению выплат, произведенных из кассы. Это могут быть хозяйственные цели, командировочные издержки, выдача сотрудникам зарплаты.
Своевременность и полнота принятия, документального оформления, бухгалтерского учетаналичных денег, поступающих в кассу.- Правильность заполнения и ведения первичных кассовых документов (ордеров) и сводных регистров учета наличности.
Проверка кассы является обязательной процедурой для любого хозяйствующего субъекта, осуществляющего входящие и исходящие транзакции с наличностью.
Она проводится коллегиальной структурой – инвентаризационной комиссией, задачи, состав и полномочия которой утверждаются руководителем.
Плановая ревизия наличных денег кассы предприятия выполняется в ситуациях, предусмотренных общеобязательными нормативными документами.
Сроки осуществления такой проверки, порядок её проведения заранее регламентируются учетной политикой и иными распорядительными актами хозяйствующего субъекта.
Периодичность инвентаризации кассы предопределяется причинами её выполнения. Как правило, такая проверка осуществляется на предприятии не реже одного раза в месяц.
Ревизия наличных денежных средств и ценных бумаг, хранящихся в кассе предприятия, обязательно проводится в следующих ситуациях:
- Активы организации передаются в аренду, реализуются, выкупаются.
- Составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность за год.
- При смене материально-ответственного лица (на момент приема-передачи кассы).
- Установлены факты совершения злонамеренных действий (порча, растрата, хищение, ограбление) в отношении кассы организации.
- Катастрофы, стихийные бедствия, иные форс-мажоры и чрезвычайные ситуации, которые могли привести к ущербу для кассы.
- Хозяйствующий субъект реорганизуется или ликвидируется, что обуславливает необходимость формирования разделительного/ликвидационного баланса.
- Прочие основания, предусмотренные отечественным законодательством (например, указаниями и инструкциями Минфина РФ).
Внеплановая проверка кассовой наличности обычно выполняется в организации по принципу внезапности, то есть неожиданно для самого сотрудника, лично отвечающего за ведение кассы.
Основная цель подобной ревизии – контроль профессиональной компетентности и добропорядочности кассира.
Когда внеплановые инвентаризации обязательны для проведения:
- выяснение причин выявленного нарушения, допущенного при ведении кассы;
- реагирование на законные требования контрольно-надзорных, следственных, ревизионных органов;
- ужесточение системы кассового контроля внутри организации.
Периодичность и сроки выполнения внеплановых проверок кассы на предприятии четко не определены общеобязательными нормами действующего законодательства.
Соответственно, руководство хозяйствующего субъекта самостоятельно решает, когда их целесообразно проводить. Осуществление внеплановой ревизии оформляется приказом работодателя.
В данном распорядительном акте обязательно указывается причина (основание) для реализации такого контрольного мероприятия.
Кто проверяет наличные денежные средства?
Любая проверка кассы предприятия осуществляется его внутренней структурой – специальной инвентаризационной комиссией. Как правило, такая комиссия действует в организации на постоянной основе.
Состав комиссии и ее полномочия утверждаются особым распорядительным актом руководства организации.
Кроме того, законодательством предусматривается возможность создания на предприятии, так называемых, рабочих ревизионных комиссий, осуществляющих значительный объем работ по одновременной проверке активов и обязательств компании.
Деятельность рабочей ревизионной комиссии хозяйствующего субъекта также регламентируется соответствующим приказом руководителя.
В комиссию по инвентаризации денежных средств кассы предприятия обычно включаются следующие лица:
- представители руководства;
- сотрудники бухгалтерии;
- работники подразделения организации, осуществляющего финансовый контроль и внутренний аудит;
независимые аудиторы (специалисты компаний, предоставляющих услуги аудита), если существует необходимость (целесообразность) их привлечения;- работники отдела безопасности предприятия;
- специалисты иных подразделений организации (по необходимости).
Если конкретный состав такой комиссии утвержден приказом руководства, то отсутствие одного участника является основанием для отклонения результатов её работы.
Проверка кассы предусматривает контроль следующих аспектов соблюдения кассовой дисциплины:
- Правильность бухгалтерского учета кассовых транзакций, корректность формирования корреспонденции счетов.
- Легальность совершаемых транзакций в рамках одной сделки.
- Хранится ли чековая книжка за пределами кассы.
- Присутствуют ли подписи главного бухгалтера и руководителя на чеках, которые пока еще не были заполнены.
- Своевременность и правильность оформления кассовых бумаг.
- Своевременность и полнота возврата (депонирования) остатка невыплаченной зарплаты на банковский счет.
- Обоснованность и документальное подтверждение произведенных кассовых записей.
- Соответствует ли дата совершения сделки по данным расходного ордера и кассы.
- Использовалась ли израсходованная наличность по целевому назначению.
- Соблюдение лимита по остаткуналичных денежных средств.
- Прочие моменты, имеющие существенное значение.
Проверка кассовой наличности подразумевает определенную последовательность действий, предусмотренную общеобязательным порядком и логикой инвентаризации.
Так, к началу данной процедуры в распоряжение ревизионной комиссии предоставляется вся актуальная документация, удостоверяющая поступление/расходование наличности.
Кассиры предприятия, которые являются субъектами с материальной ответственностью, в письменной форме подтверждают, что все нужные бумаги переданы проверяющим, имеющиеся наличные денежные средства полностью приняты и оформлены, а израсходованные (выданные) средства надлежащим образом списаны и учтены.
Уполномоченная комиссия пересчитывает кассовую наличность.
Полученная сумма сопоставляется с документально подтвержденными сведениями кассового учета.
Кроме того, обязательной ревизии подлежит информация ККТ предприятия.
Инвентаризация наличных денег предприятия проводится уполномоченной комиссией в соответствии со следующими методическими правилами:
- Фактическое присутствие в составе комиссии всех её утвержденных участников. Это необходимое условие для признания итогов ревизии.
- Любые бумаги, составляемые в процессе и по окончании инвентаризации, заполняются минимум в двух экземплярах. Это касается всех описей, протоколов, актов.
- Кассиры – по сути, материально ответственные субъекты – обязательно участвуют в процедуре пересчета кассовой наличности.
- Инвентаризационная документация подписывается всеми участниками комиссии, а также ответственными кассирами. Ошибки и помарки не допускаются – их необходимо корректно исправлять (неверные записи перечеркиваются с последующим проставлением правильных формулировок над ними). Исправления заверяются всеми участниками комиссии.
Инвентаризационный акт, составленный по результатам проведенной проверки, содержит сведения о реальном и учетном остатках кассовой наличности.
По итогам сопоставления этих данных делается вывод о полном их соответствии или о наличии расхождений – как в большую (излишек), так и в меньшую (недостача) сторону. В акте приводится список всех участников комиссии, имеются их подписи.
Информация о проведенной ревизии направляется главному бухгалтеру, а также руководителю, который принимает нужные решения.
Соответствие реальных и учетных сведений, подтвержденное инвентаризацией, свидетельствует о качественной работе кассира и правильном ведении кассовых транзакций.
Обнаружение излишка/недостачи указывает на наличие проблем, требующих скорейшего устранения. Выявленные расхождения по кассовому остатку подлежат адекватному бухучету. Причины обнаруженных несоответствий выясняются и отражаются в акте проверки.
Проверка кассы хозяйствующего субъекта сопровождается оформлением ряда обязательных документов.
Как документально оформить инвентаризацию, чтобы правильно ее провести:
- Приказ руководства о выполнении инвентаризации кассы и утверждении состава ревизионной комиссии.
- Опись денежных бумаг кассы и БСО.
- Опись кассовой наличности (помогает установить факт соответствия или расхождения между фактом и учетом).
- Ведомость, в которой фиксируются обнаруженные несоответствия между реальным кассовым остатком и данными учета наличности.
- Инвентаризационный акт, обобщающий итоги проведенной ревизии (стандарт ИНВ-15).
Полезное видео
О бухгалтерском учете и порядке проведения инвентаризации кассы, подробно рассказано в данном видео:
Выводы
Основная цель ревизии кассы – контроль над соблюдением кассовой дисциплины ответственными сотрудниками предприятия.
Данная процедура подразумевает контроль правильности учета наличности и оформления документов, выявление возможных нарушений в сфере ведения кассовых транзакций, а также оценку качества работы кассиров, являющихся материально ответственными субъектами.
Показательным итогом такой инвентаризации считается подтверждение соответствия или выявление расхождений между реальным кассовым остатком и сведениями учета наличности.
Обнаружение излишков/недостач требует бухучета, документального оформления, а также принятия руководством надлежащих мер.
Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/denezhnye-sredstva/nalichnye/uchet/inventarizatsiya-kassy.html
Годовая инвентаризация на предприятии: проведение ревизии перед составлением ежегодной отчетности имущества, цель, причины
Уделим внимание одному из видов периодических проверок состояния организации. Сегодня инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится, по сути, в обязательном порядке, и ниже мы рассмотрим, почему так происходит, для чего, что это дает. Отдельно коснемся задач и сроков и пройдем по всем ее этапам. Столько информации – чтобы вы понимали, как действовать, а также осознавали всю важность и актуальность принимаемых мер.
Сразу же отметим, что буквально все нюансы этой комплексной процедуры регламентированы различными документами. И это даже удобно на практике, так как защищает от повторных ошибок: исправив всех промахи, во второй раз вы уже их не допустите. Мы же ниже постараемся осветить все нюансы и подводные камни максимально подробно, чтобы «набитых шишек» было изначально меньше.
Обоснование обязательности годовой инвентаризации
Да, проверка осуществляется не по желанию – ее должны проводить юридические лица любой ОПФ (организационно-правовой формы), какой бы налоговый режим они ни применяли. Об этом говорят сразу 2 документа:
- ФЗ № 402 от 06 декабря 2011, а именно пункт третий статьи 11;
- утвержденное Минфином РФ ПБУ (положения бухучета) № 34н от 29 июля 1998 — п. 27.
Согласно им, процедура необходима, чтобы обеспечить актуальные данные для учета. С другой стороны, статья 14 все того же ФЗ № 402 говорит, что в состав отчетности результаты проверки не входят. Значит, в стандартном случае налоговая не будет смотреть, выполняли ли вы инвентаризацию вообще. Но если они что-то заподозрят и нагрянут с инспекцией, окажется, что вы поступили незаконно, а это уже повлечет за собой санкции.
Впрочем, дело не только в соблюдении норм и легальном ведении бизнеса, а еще и в практической пользе. Эта процедура позволит оценить реальное положение дел: непосредственно убедиться в наличии/отсутствии МПЗ (материально-производственных запасов) и долгов, обнаружить хищения и недоимки, неучтенные доходы и расходы, нарушения со стороны сотрудников и тому подобное. Так что предлагаем мыслить позитивно и воспринимать ее как возможность для анализа состояния компании, а не как неуместную необходимость.
Что дает годовая инвентаризация: причины проведения
- помогает выявить фактические активы (их объем и количество), а также установить уровень будущих расходов и степень исполнения взятых обязательств;
- дает возможность заметить недостачу, излишек, пересортицу по итогам сопоставления ведомостей о реальном наличии с данными последнего проведенного учета;
- позволяет установить несоответствия утвержденным и используемым критериям признания;
- обнаруживает имущество, частично утратившее потребительские свойства и начальные качества, физически и морально устаревшее, неиспользуемое (касается как материальных предметов, так и нет).
Согласитесь, каждый из перечисленных факторов – уже весомый повод для проверки, причем приносящий руководителю практическую пользу.
Что подлежит инвентаризации перед годовой отчетностью
Согласно первому пункту 11 статьи все того же ФЗ № 402, это объекты четырех категорий. Каждую из них рассмотрим прямо сейчас.
Обширная группа, в которую входят:
- офисные и промышленные здания, подсобные помещения, земельные участки и остальная недвижимость;
- производственное оборудование, используемая спецтехника, автомобильные и иные транспортные средства;
- уже выпущенная продукция и сырье для ее производства, а также имеющиеся в наличии товары под реализацию;
- любые другие запасы, не подпадающие ни под один случай из вышеперечисленных.
Внимание, учету подлежит как собственное имущество, так находящееся на ответственном хранении или взятое во временное пользование, то есть те же арендованные фирмой легковые машины также входят в данную подкатегорию.
Годовая инвентаризация – это обязательная проверка денег, причем как наличных в кассе, так и средств, лежащих на счетах организации. И не только их, а вообще всех активов схожей природы: акций, инвестиций, депозитов.
Отдельного внимания заслуживают дебиторские задолженности. Необходимо удостовериться, что они подтверждены соответствующими деловыми бумагами, например, заключенными и действующими контрактами или составленными по всем правилам расписками.
С особенной тщательностью нужно взглянуть на свои текущие кредиторские обязательства: на займы, финансовые средства в резерве, еще не произведенные выплаты контрагентам, партнерам, поставщикам. Также следует сверить последние банковские платежи, чтобы убедиться в объеме остатка и актуальности начисляемых процентов.
Действительно, грамотная ежегодная инвентаризация имущества должна учитывать все то, на что компания тратила деньги (и продолжает владеть этим на текущий момент). В том числе и:
- зарегистрированные товарные знаки, бренды, фирменные названия;
- лицензионные копии программных продуктов, допустим, все установленные версии «1С: Бухгалтерия».
Обратите внимание, имущество и обязательства всех четырех из вышеописанных групп подлежат проверке вне зависимости от фактического места их нахождения. Даже если какие-то объекты (допустим, транспортные средства или промышленные станки) будут перевезены в филиал, расположенный в другом городе, их все равно потребуется отразить в результатах, так как они состоят на балансе организации.
Задачи и цели проведения годовой инвентаризации имущества
Суть процедуры – в актуализации данных, представляемых в отчетности за текущий период. Она выявляет все изменения, которые могли произойти за 12 месяцев.
Обеспечение всех мер по проведению ложится на плечи либо собственника компании, либо уполномоченного им должностного лица – руководителя (согласно учредительным документам). Ему также необходимо создать и поддерживать все условия для выполнения проверки, очертить ее объемы и продолжительность (хотя в обязательных случаях последняя заранее известна, равно как периодичность). Ему же следует проконтролировать, чтобы у тех, кто осуществляет инспекцию, оставался беспрепятственный доступ к активам и архивам.
В какие сроки проводится годовая инвентаризация на предприятии
Строго до даты баланса и в соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008, согласно Приказу Минфина РФ № 106н от 06 октября 2008 года.
Начало работ зависит от вида имущества:
1. Если это доходы, расходы, задолженности, обязательства (не считая нереализованных обеспечений, обязательных страховых отчислений, бюджетных расчетов), текущие биологические объекты, запасы, необоротные средства (в последних двух случаях исключение составляют предметы, временно находящиеся за пределами владения компании) – стартовать нужно за 3 месяца до дня подведения итогов.
2. Если это деньги, отчисления под целевое финансирование, инвестиции, незавершенные капитальные вложения, полуфабрикаты или неоконченная продукция – то за 60 календарных суток до подбития баланса.
3. Если это активы, отправляемые куда-либо на длительные сроки (допустим, уходящие в рейсы корабли и автомобили) или материальные ценности, которые совершенно точно будут за пределами фирмы – то вплоть до временного выбытия.
Да, причина инвентаризации – годовая отчетность, но все-таки есть три исключения:
- допустимо не подвергать осмотру то имущество, которое уже было проверено в период с октября по декабрь еще не истекшего года;
- периодичность выполнения всех работ актуализации имеющихся данных составляет 1 раз в 36 месяцев для основных средств и 1 раз в 5 лет – для библиотечных фондов;
- те компании и организации, которые ведут свою деятельность на Крайнем Севере, вправе осуществлять инспекцию хранящихся на балансе материалов, товаров и сырья в те периоды, когда их наличие подходит к концу (при наименьшем остатке).
Обратите внимание, по желанию собственника можно заниматься этим вопросом чаще, но никак не реже положенных норм.
В общем случае процедуру можно разделить на 4 шага – они просты, логичны и понятны, поэтому рассмотрим их вкратце.
На этой стадии назначают членов комиссии, которые принимают предварительные меры – пломбируют складские помещения и так далее. Более полный список действий мы представим отдельно, ниже.
Здесь происходят непосредственные работы: подсчет количества запасов, установление состояния активов, измерение габаритов товаров или оборудования (если это необходимо) и составление ведомостей. Последние особенно важны, заполняются они раздельно и в двух экземплярах – уполномоченным ревизором и материально ответственным лицом.
На этой стадии составленные ранее описи сличаются, между собой и/или с уже имеющимися документами. Это делается для выявления несоответствий, ошибок или даже случаев обмана. То, чем именно вызвано несовпадение данных, как раз и выясняется в ходе рассмотрения каждого проблемного случая.
Заполняется протокол, в котором указываются все спорные моменты и меры по их урегулированию – необходимость в проведении повторной проверки, показания материально ответственных лиц, заявления в правоохранительные органы по факту кражи или хищения. Если никаких сложностей нет, данный документ тоже подготавливается. И в обоих случаях он идет на рассмотрение руководителю предприятия. Как только глава компании поставит свою подпись, деловая бумага приобретает распорядительную силу, и статистическая информация из нее переносится в финансовую отчетность.
Прежде чем проводить непосредственно инвентаризацию по итогам года, нужно:
- издать приказ о проверке – это делает начальник фирмы;
- установить сроки выполнения всех работ в зависимости от объемов и видов осматриваемого имущества;
- сформировать комиссию, распределив роли и обязанности между ее членами, проинструктировать их;
- запастись бланками для заполнения описей и протоколов;
- вывести остатки активов за предыдущий отчетный период.
Кое-что нужно сделать и самим ревизорам, например, ограничить общий доступ к хранилищам – опломбировать их – и собрать расписки с ответственных лиц. Такая подготовка займет буквально пару дней (а при грамотном планировании даже меньше), зато существенно упростит дальнейшие этапы процедуры.
Порядок проведения годовой инвентаризации
В общем случае она выполняется всего в 5 шагов. Каждый из них по отдельности не представляет собой чего-то сложного и будет рассмотрен нами ниже.
Она формируется из представителей разных отделов компании: входить в нее должны член администрации, бухгалтер, ведущие специалисты (главный экономист, инженер, техник и так далее). Также возможно привлечение независимых экспертов и аутсорсеров – для получения объективного мнения со стороны. Ее утверждает руководитель.
Если ревизии осуществляются регулярно, ее состав и характер деятельности может быть постоянным. Если предполагается значительный объем работ и необходимость выполнения операций на разных складских помещениях, можно подключить к решению вопроса сразу несколько групп, которых будут инспектировать активы параллельно.
Этот документ должен содержать:
- четко указанную продолжительность мероприятий;
- причину проверки;
- состав комиссии.
Эту деловую бумагу также следует зарегистрировать в книге контроля, согласно пункту 2.3 МУ.
Инспекторам нужно получить сведения о приходе/расходе, отчеты о движении денег, ТМЦ (товарно-материальных ценностей) и МПЗ. Все это должен завизировать председатель, обязательно проставив дату.
Кроме того, материально ответственные лица обязаны подать расписки, в которых они подтверждают, что предоставили всю нужную документацию и оприходовали ценности или подотчетные суммы/доверенности, а все выбывшие активы списали.
На этом этапе выясняется фактическое наличие объектов и реальность взятых обязательств. Все сведения, измерения и выявленные несоответствия заносятся в соответствующие описи и акты, каждый из которых необходимо сделать в двух (хотя бы) экземплярах – для последующего сличения.
Проверку нужно проводить в присутствии лица, несущего материальную ответственность (согласно пункту 2.8 МУ).
Все полученные данные заносятся в ведомости, которые затем соотносятся с бухгалтерской отчетностью. Если в процессе ревизии выявлены излишки, они заносятся в статью общих доходов, тогда как недостачи списываются в отдельном порядке (с рассмотрением того, почему они произошли).
- Все эти материалы составляются в количестве от 2 экземпляров; вписывать в них значения можно как от руки, так и электронным способом.
- Объекты в описях должны быть четко представлены – с разделением по названию (артикулу), единицам измерения, субсчетам, местоположению хранения, ответственному лицу.
- Порядковый номер и общее натуральное количество активов обязаны быть словами прописаны на каждой странице.
- Обязательно, чтобы объект проверки был идентифицирован и сопоставим с бухгалтерской отчетностью.
- Следует заполнять все строки на каждом листе за исключением последнего, на котором свободное место должно быть перечеркнуто.
- Под документом нужна подпись каждого члена комиссии и всех материально ответственных лиц.
- Подчистки и помарки строго запрещены – если допущена ошибка, ее необходимо перечеркнуть, написав сверху правильный вариант (и так важно поступить со всеми экземплярами).
Сверяем результаты с учетными данными
Все завизированные материалы направляются в бухгалтерию, сотрудники которой проводят сличение и заполняют ведомости для ОС и НМА в общем порядке или в отдельном – по отношению к активам, находящимся во временном владении компании.
Причины расхождений выясняются и фиксируются специальных протоколах. Данные документы подаются руководителю организации, который и утверждает их в течение 5 рабочих дней, вместе с решениями и рекомендациями экспертов. Таким образом, деловые бумаги приобретают распорядительную силу и становятся первичными. Именно на их основании обновляются записи в бухучете.
Что будет, если инвентаризацию перед годовым отчетом не проводить
Каких-либо отдельных наказаний за это не предусмотрено, но выполненная проверка поможет показать, что на предприятии все в порядке, если налоговая вдруг обнаружит что-то подозрительное и нагрянет с инспекцией. Если убедительных свидетельств прозрачности ведения дел у вас не окажется, получите штраф до 20 тысяч рублей, хотя главная неприятность – это возможная блокировка деятельности компании на срок от 1 до 3 лет. Плюс, если нарушение посчитают грубым, с точки зрения налогообложения, с вас дополнительно стянут еще от 10 до 40 тысяч рублей.
Кроме того, ревизию лучше регулярно осуществлять для оптимизации своей работы. Потому что она даст представление о реальном состоянии активов, о количестве хранящейся продукции и сырья, о моральном устаревании оборудования и многих других важных вещах.
Итоги
Как видите, инвентаризацию обязательно проводить для годовой бухгалтерской отчетности, и как вы уже наверняка поняли, это довольно комплексная процедура. Поэтому ее нужно по возможности упрощать и защищать от ошибок, с чем успешно справляется специальное программное обеспечение. И мы в «Клеверенс» готовы предложить вам максимально удобные в пользовании продукты, помогающие выполнять эффективные проверки, обращайтесь.
Источник: https://www.cleverence.ru/articles/bukhgalteriya/godovaya-inventarizatsiya-na-predpriyatii-provedenie-revizii-pered-sostavleniem-ezhegodnoy-otchetnos/