Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Срок исковой давности по безнадежным долгам». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Арест имущества должника за исключением ареста, исполняемого регистрирующим органом, ареста денежных средств, находящихся на счетах в банке или иной кредитной организации, ареста ценных бумаг и денежных средств, находящихся у профессионального участника рынка ценных бумаг на счетах, указанных в статьях 73 и 73. Признав действия приставов неправомерными, изъятое имущество вернут хозяевам. Есть ли смысл в данной ситуации от этих 10.
Порядок признания задолженности безнадежной
Обзоры КонсультантПлюс
Выбранный метод работы с безнадежными долгами не может противоречить требованиям российского законодательства. Разберемся, какие просроченные задолженности можно списать по закону, и как правильно это сделать.
Как образуются долги
Дебиторская и кредиторская задолженность — это обязательная составляющая финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Работать без долгов невозможно. Речь идет не о ссудах, кредитах и займах. Дебиторка и кредиторка образуются в ходе стандартных хозяйственных операций.
Например, обычная поставка товара — это возникновение обязательства перед поставщиком оплатить предоставленную продукцию. Так происходит образование кредиторки. А вот перечисление аванса поставщикам или отгрузка товара покупателю без оплаты — это пример возникновения дебиторки: у стороннего субъекта имеются обязательства перед организацией.
Зачем это нужно
Проводя инвентаризацию обязательств, бухгалтеры нередко выявляют задолженности, состояние которых не меняется длительное время. Да и взыскать такую задолженность не представляется возможным в силу различных факторов. Оставлять просрочку в учете нет смысла. Сумму допускается списать на расходы организации.
Суть такого решения, как признание задолженности безнадежной к взысканию, заключается в возможности учесть убытки компании при налогообложении (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ). Безнадежную дебиторку взыскать невозможно. Следовательно, часть денег или активов организации утрачена полностью. А это и есть убыток.
Но далеко не все виды просрочек можно учесть при налогообложении. Исчерпывающий перечень ситуаций закреплен в п. 2 ст. 266 НК РФ . Следовательно, если в учете компании имеется долг, не отвечающий нормам фискального законодательства, то признание безнадежной дебиторской задолженности по нему не допускается, а значит, учесть убытки при исчислении налога на прибыль нельзя.
Требования к безнадежным долгам
Обозначим ключевые условия, в соответствии с НК РФ .
Условия для признания задолженности нереальной к взысканию
Действие обязательства прекращено по нормам ГК РФ:
Невозможность исполнить обязательства подтверждена судебным приставом-исполнителем. При этом:
Гражданин-должник (физическое лицо) признан банкротом в судебном порядке. При этом все его обязательства признаны погашенными, то есть освобождены от требований кредиторов.
Какие задолженности нельзя считать безнадежными
Помимо условий на признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, ФНС обозначила ряд дополнительных правил. Если их не соблюдать, то и долг нельзя учесть в составе безнадежных. А значит, нельзя и зачесть его в состав затрат при налогообложении.
Если контролеры выявят неправомерно списанные просрочки, то компании грозят санкции. Во-первых, налоговики восстановят базу по налогу на прибыль или УСН 15%. И, конечно, доначислят налог на восстановленную сумму. Во-вторых, компанию ждет штраф в размере 20% от недоплаченной суммы налога. В третьих, пени. Ну и на десерт: если ФНС признает, что налогоплательщик умышленно занизил базу, то сумма штрафа возрастет вдвое — 40% от долга.
Нельзя отнести к безнадежным долги, которые:
- Не подтверждены документально. Причем одного договора поставки недостаточно. Необходимы накладные, акты выполненных работ, платежки и чеки. То есть документы, подтверждающие, что задолженность имеет место.
- Связаны с реализацией товаров, работ или услуг. Например, просрочки, возникшие по ценным бумагам или от переуступки прав, зачесть довольно сложно. На такую операцию требуется письменное разъяснение ФНС. Но со временем и к таким долгам контролеры стали более лояльны.
- Требовались к взысканию. Если кредитор не предпринял никаких действий, чтобы вернуть свои деньги или активы назад, то признать такую просрочку в налоговом учете нельзя.
- Прощены по мировому соглашению. Если кредитор простил долг или получил хоть что-то взамен и об этом было заключено мировое соглашение, то признать просрочку безнадежной нельзя.
- Имеют поручительство. Обязательства с поручительством не могут быть признаны безнадежными. Если основной должник не имеет возможности рассчитаться, то взыскание должно быть обращено к поручителям.
- Являются солидарными. Это означает, что обязательства по договору разделены между несколькими лицами, без выделения основного должника. Тогда признать просрочку безнадежной нельзя до того момента, пока хоть у одного ответчика есть возможность рассчитаться по счетам.
Все случаи индивидуальны. Необходимо основательно подходить к вопросу о списании долгов. Закрепите порядок признания задолженности безнадежной к взысканию в учетной политике.
Как оформить операцию
Любая операция в учете должна иметь документальное подтверждение. Списание безнадежной просрочки — не исключение. Но какими документами оформить ситуацию? Действуем по инструкции:
- Подготовьте документацию, подтверждающую фактическое наличие задолженности. Это договор поставки или подряда. Также нужны акты о выполнении работ, накладные на поставку, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление аванса, выписки с расчетного счета.
- Теперь заготовьте формуляры, подтверждающие основания для списания. Это могут быть акты сверок, распоряжение о ликвидации компании, судебное решение о банкротстве, выписка судебного пристава о прекращении исполнительного производства и прочие справки.
- На основании собранных документов подготовьте приказ о списании невозвратного долга. Образец представлен на иллюстрации.
- Отразите операцию в бухгалтерском и налоговом учетах. Составьте бухгалтерскую справку или иной учетный формуляр, предусмотренный нормами учетной политики.
Бухгалтерский и налоговый учет
При работе с невозвратной просрочкой важно учитывать мнение чиновников о списании и резервах. При наличии в компании резерва по сомнительным долгам сумму невозвратного долга списывают за счет этого резерва. Если невозвратная просрочка больше, чем резерв, то разницу принимают в составе прочих расходов при налогообложении.
Как происходит признание долга сомнительным и каковы правила формирования резервного фонда, мы рассказали в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».
После того как сумма невозвратной просрочки списана с балансовых счетов бухучета, ее необходимо отразить за балансом. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Вести забалансовый учет списанных сумм обязательно — на случай, если кредитор восстановит свою платежеспособность и сможет расплатиться. В таком случае придется восстановить налог на прибыль.
Рассмотрим порядок отражения в учете основных ситуаций по списанию невозвратных долгов.
Неоплаченные покупателем товар, работа или услуга
Продавцу придется списать всю сумму задолженности вместе с суммой налога на добавленную стоимость. Предъявить НДС к вычету в такой ситуации нельзя. Отражаем операции в учете:
Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/zadolzennost-beznadejna
Безнадёжная задолженность
Дебиторская и кредитная задолженность – обязательная составляющая деятельности любой компании. Организации не могут работать без долгов. В то же время существуют обязательства, при которых погасить долги не представляется возможным. Так формируется безнадежная задолженность, которая подлежит списанию в установленном законом порядке. Рассмотрим, что такое безнадежная задолженность и как проводится процедура ее списания.
Что такое безнадёжная задолженность?
Безнадежный долг – это долг, который ввиду объективных обстоятельств нет возможности взыскать. Причинами могут быть экономические, социальные, юридические проблемы, которые имеют документальные доказательства.
Рассматриваемые долги включают в себя следующие финансовые обязательства:
- в отношении которых период исковой давности подошел к концу;
- которые образовались по причине ликвидации компании, признания ее банкротом;
- выплатить которые не представляется возможным из-за того, что должник скончался, лишился свободы, скрылся или не имеет денежных средств.
Перед тем как причислить долги к невозвратным, уполномоченные лица предпринимают всевозможные меры их взыскания, после чего признают факт отсутствия возможности погасить их. Существуют определенные характеристики невозвратных долгов, а также обстоятельства, при которых признать их невыполнимыми нельзя.
Задолженность признается безнадежной, если есть объективные, документально подтвержденные основания невозможности ее возврата
Характеристики безнадёжной задолженности
Основное условие установление финансовых обстоятельств невыполнимыми – прекращение периода исковой давности.
Актуальность обязательств прекращается в соответствии с нормами ГК РФ:
- согласно государственному нормативному акту;
- из-за невозможности выполнить финансовые обязательства;
- вследствие ликвидации должника, причем правопреемник отсутствует.
Необходимо, чтобы сотрудник ФССП подтвердил невозможность выполнить финансовые обязательства:
- выяснить, где на текущий момент находится должник, не удалось;
- не получилось узнать информацию о доходах должника, о наличии у него имущества;
- выяснилось, что у должника нет имущества и активов, которые можно было бы взыскать для погашения просрочек.
Актуальные данные об исполнительных производствах можно получить на сайте ФССП. Потребуется ввести ФИО, год рождения, регион проживания, после чего будут отображены сведения о невыплатах юридического или физического лица.
Какие задолженности не относятся к безнадежным?
Фискальная служба выделила условия, при которых долг нельзя считать безнадежным
ФНС РФ устанавливает перечень обязательств, которые нельзя причислить к невыполнимым.
- Наличие долгов не получило документального подтверждения. Договоров поставки недостаточно – требуются акты осуществленных работ, накладные, чеки, платежки. Необходимы любые документы, которые устанавливают факт наличия просрочек.
- Долги имеют отношение к выполнению услуг, работ, продаже товаров. Так, если просрочки возникли от переуступки прав или при работе с ценными бумагами, то зачесть их вряд ли удастся – необходимы письменные разъяснения ФНС.
- Долги требовались к взысканию. Если кредитор не совершал действий для возврата активов и денежных средств, по каким-либо причинам никак не реагировал на просрочки, то зачислить их в налоговом учете не получится.
- Невыполненные обязательства официально прощены в соответствии с договоренностью. Банковское учреждение вправе простить долг, потребовать что-то взамен, оформив с должником мировое соглашение. В этом случае признать задолженность безнадежной не получится.
- Финансовые обязательства оформлены с привлечением поручителей. Такие невыплаты нельзя признать безнадежными: если у главного заемщика отсутствуют возможности рассчитаться с финансовыми обязательствами, то последние переходят поручителям.
- Ответственность солидарная, то есть несколько лиц в соответствии с условиями договора разделили финансовые обязательства. Главный должник отсутствует. Чтобы признать задолженность безнадежной, потребуется доказать, что ни у одного ответчика по договору нет возможности выплатить долг. Необходимо представить соответствующие документальные доказательства.
Когда безнадёжный долг подлежит списанию?
Главное условие для списание безнадежной задолженности – истечение срока исковой давности
Период исковой давности по отношению к невозвратным задолженностям составляет 3 года, однако его могут продлить. Максимальная продолжительность – до 10 лет. Отсчет давности начинается на 8 сутки с момента востребования. По истечении срока возможно списание безнадежной задолженности.
Прежде чем отразить процедуру в бухгалтерском балансе, финансовое учреждение должно получить справки и бумаги, которые подтверждают невозможность возврата.
Завершение срока давности подтверждается бумагами на отгрузку товаров лицу, который не выплатил счет, справками об уплате поставщику аванса. Если период еще действует, то основанием для списания долга выступают судебное постановление, выписка из ЕГРЮЛ, справка о признании долга безнадежным.
Сроки и порядок списания безнадёжной задолженности
Схема признания долга невозвратным и его списания выглядит так:
- с момента последнего платежа по кредиту прошло более 12 месяцев;
- банк инициирует судебное разбирательство для понудительного взыскания средств;
- суд направляет сотрудникам ФССП постановление;
- сотрудники ФССП устанавливают, что должник не в состоянии оплатить долг по объективным обстоятельствам;
- дело возвращается банку, который по истечении определенного времени продает его коллекторам, а ущерб списывается на собственные убытки.
Безнадежный долг перед кредитором появляется только после 12-месячной просрочки по платежам.
Процедура списания безнадежной задолженности проводится следующим образом.
- Должник оформляет документацию, которая подтверждает наличие задолженности. В качестве таких документов могут выступать договора подряда, поставки, акты об организации работ, накладные, счета-фактуры, выписки с банковских счетов.
- Далее должник составляет формуляры, которые подтверждают факт наличия обстоятельств для списания задолженности. В качестве таких формуляров можно использовать распоряжение о ликвидации должника, судебное постановление о признании должника банкротом, акты сверок, выписка сотрудника ФССП о том, что исполнительное производство прекращается.
- Затем необходимо оформить приказ о списании невозвратного долга, после чего отразить операции в налоговом и бухучете.
Особенности списания долга
Некоторые ошибочно полагают, что если предприниматель оформил кредит, а затем снялся с регистрации, то он освобождается от финансовых обязательств. Но аннулирование деятельности не отменяет обязательства перед банком, не делает невыплаты невозвратными.
Если должник скончался, то его обязательства переходят его наследникам. Но в случае если наследники полностью отказались от имущества почившего, то долговые обязательства переходят федеральным или региональным органам власти.
В соответствии с российским законодательством, снятые обязательства – доход должника, на который начисляются налоги. Но если банкиры передадут обязательства коллекторам или должник оспорит кредитный договор, то новый долг не возникнет.
Отражение операции в бухгалтерском и налоговом учёте
Операцию о списании долга необходимо отразить в налоговом и бухучете. Следует оформить бухгалтерскую справку в соответствии с нормами учетной политики.
Безнадежные долги в бухучете – расходы предприятия. Компания должна оформлять резерв по таким долгам в отношении любых сомнительных финансовых обязательств. Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит в соответствии с резервом.
Проводки при снятии непогашенной дебиторской задолженности следующие:
- Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 – посредством сформированного резерва;
- Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 – списание задолженности в иные расходы в сумме, которая не покрывается резервом;
- Дебет 007 – аннулированная задолженность переводится на забалансовый счет (необходимо отражение на данном счете в течение 5-летнего срока с даты списания).
В налоговом учете предприятие, использующее метод начисления, может формировать резервы по сомнительным долгам. К ним относятся долги, которые связаны с продажей товаров, оказанием работ и услуг. Снятие в налоговом учете зависит от того, имеется ли резерв по сомнительным обязательствам. При его наличии списание осуществляется посредством резерва, а при отсутствии достаточной суммы резерва остаток долга переводится в расходы.
В налоговом учете невозвратные дебиторские долги подлежат учету только в тех компаниях, которые применяют метод начисления.
Списание безнадежной дебиторской задолженности зависит от особенностей налогообложения, которые характерны для конкретной организации.
Если организация работает на УСН «Доходы минус расходы», то она не вправе учитывать в расходах невозвратную дебиторскую задолженность. Данное ограничение затрагивает все неисполнимые обязательства. При применении налогообложения «Доходы» при снятии невозвратной дебиторской задолженности в бухучете, в налоговом учете не корректируют доходы, которые учитываются при установлении налоговой базы.
Снятие невозвратных кредиторских обязательств – доход компании, подлежащий налогообложению одним налогом при УСН либо налогом на начисленную прибыль. Проводка следующая:
Дебет 62, 60, 76 Кредит 91.1 – обязательства сняты вместе с НДС.
Когда обязательства списываются по авансу, то начисленный с аванса НДС не примыкает к налоговым расходам. Его не получится принять к вычету. При снятии кредиторской задолженности входной НДС, в прошлом принятый к вычету, не устанавливается.
Если организация работает на УСН, то при установлении налоговой базы по налогу кредиторские обязательства перед поставщиком товаров при снятии причисляют к доходам.
Если задолженность списывается в связи с ликвидацией лица-поставщика или удалением его из ЕГРЮЛ по другим обстоятельствам, то списание организуется на дату его ликвидации/удаления.
Законодательные акты по теме
Сроки исковой давности для признания обязательств невыполнимыми устанавливаются ст. 266 НК РФ. Общий период исковой давности определяется ст. 196 ГК РФ, обстоятельства для сокращения или продления сроков описываются в ст. 197 ГК РФ.
Обстоятельства, при которых задолженность причисляется к безнадежной, описывают письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).
Пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ определяет порядок учета невозвратных долгов во внереализационных расходах.
Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» устанавливается признание долгов невозвратными.
Источник: https://urist-bogatyr.ru/article-item/beznadyozhnaya-zadolzhennost/
Безнадежная задолженность: ваш вопрос — наш ответ
Свириденко Алла, налоговый эксперт .
Cерию шпаргалок для бухгалтера продолжает подборка вопросов по теме бухгалтерского и налогового учета безнадежной задолженности. В ней вы найдете всю информацию, которая при необходимости поможет вам правильно отразить в учете последствия списания такой задолженности, в том числе в свете рекомендаций контролеров.
Безнадежная дебиторская задолженность
В каком случае дебиторская задолженность считается безнадежной для целей бухучета?
Безнадежной признают текущую дебиторскую задолженность, в отношении которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности
Как в бухучете показывают списание безнадежной дебиторской задолженности?
Списание дебиторской задолженности, признанной в бухучете безнадежной, показывают записями:
— Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»* — Кт 34 «Краткосрочные векселя полученные», 36«Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами» — на сумму задолженности в пределах суммы резерва сомнительных долгов (РСД);
— Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 34, 36, 37 — на сумму безнадежной дебиторской задолженности, сверх суммы созданного РСД, а также в том случае, если РСД по задолженности не создавали
Безнадежная кредиторская задолженность
В каком случае признают безнадежной кредиторскую задолженностьпредприятия?
Определение понятия «безнадежная кредиторская задолженность» бухстандарты, увы, не дают. Но общая идея становится понятна из п. 15 П(С)БУ 15 «Доход» и п. 5 П(С)БУ 11 «Обязательства», которые предусматривают, что сумма обязательства, не подлежащего погашению, признается доходом. Другими словами, безнадежной кредиторской задолженностью, подлежащей списанию в бухучете, будет задолженность, погашать которую вы не будете (например, по причине ликвидации кредитора* или истечения срока исковой давности)
* Справедливости ради заметим, что ликвидация кредитора не всегда является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной. Ведь в процессе ликвидации дебиторскую задолженность ликвидируемого предприятия могут передать другому кредитору.
Поэтому, на наш взгляд, железным основанием для признания безнадежной ликвидационной задолженности и ее списания будет сообщение от кредитора/ликвидатора о том, что претензий по долгу к должнику нет (подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 36, с. 16 ).
Как списание безнадежной кредиторской задолженностиотражают в бухучете?
Сумму списанной безнадежной кредиторской задолженности включают в состав прочих операционных доходов. Делают это записью Дт 62 «Краткосрочные векселя выданные», 63«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям» — Кт 717«Доход от списания кредиторской задолженности»
Каковы особенности списания денежной безнадежной кредиторской задолженности перед нерезидентом?
Денежная задолженность отечественного покупателя за ввезенные, но не оплаченные нерезиденту товары, является монетарной статьей Баланса. Поэтому все время, пока такая задолженность висит у вас на балансе, по ней нужно определять курсовые разницы по правилам П(С)БУ 21 « Влияние изменений валютных курсов». Для этого сумму задолженности пересчитывают по официальному курсу НБУ на каждую дату баланса и на дату списания задолженности. Положительная курсовая разница (при снижении курса валют) попадает в состав бухдоходов ( Кт 714), а отрицательная (при увеличении курса) — в состав расходов ( Дт 945). При списании безнадежной кредиторской ВЭД-задолженности ее сумму по общим правилам списывают в состав доходов отчетного периода ( Кт 717)
Налоговые критерии признания задолженности безнадежной
Какая задолженность признается безнадежной для целей налогового учета?
В налоговых целях безнадежной считается задолженность, которая подпадает под один из критериев безнадежности из п.п. 14.1.11 НКУ:
(а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности*;
(б) просроченная задолженность умершего физлица, при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
(в) просроченная задолженность лиц, которые в судебном порядке признаны без вести пропавшими, объявлены умершими;
(ґ) просроченная свыше 180 дней задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве;
(д) актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юрлицо в связи с его ликвидацией;
(е) сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
(є) просроченная задолженность физ- или юрлица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия в отношении принудительного взыскания имущества должника не привели к полному погашению задолженности**;
(ж) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
(з) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке, или ликвидированных юрлиц
* Заметим, что наиболее популярный критерий признания задолженности безнадежной — истечение срока исковой давности ( п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ ). Основная причина такой популярности: признание задолженности безнадежной на этом основании не требует проведения специальных мер по ее взысканию . Единственный критерий безнадежности — истечение срока исковой давности (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом Минфина от 03.04.2018 г. № 400 , письма ГНСУ от 22.10.2019 г. № 917/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и ГФСУ от 16.05.2019 г. № 2198/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Кроме того, контролеры утверждают: если задолженность соответствует критерию из п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ , плательщики не должны проводить проверку ее соответствия остальным критериям из п.п. 14.1.11 НКУ (см. письмо ГНСУ от 11.11.2019 г. № 1266/6/99-00-04-03-02-15/ІПК).
Подробнее о нюансах применения основных критериев безнадежности читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 44, с. 22.
Как определить срок исковой давностипо задолженности?
Общий срок исковой давности составляет 3 года ( ст. 257 ГКУ). Однако для отдельных требований закон может устанавливать сокращенные или, наоборот, более длительные сроки давности ( ч. 1 ст. 258 ГКУ). Например, требования, для которых ГКУ устанавливает исковую давность в 1 год, перечислены в ч. 2 ст. 258 ГКУ. Более длительный срок исковой давности может быть установлен в договоре ( ч. 1 ст. 259). Ну и наконец, исковая давность вообще не применяется к требованиям, установленным в ст. 268 ГКУ.
Обратите внимание! Сроки исковой давности, установленные законом, — это минимальный порог, уменьшать который стороны договора не имеют права ( ч. 2 ст. 259 ГКУ)
Подробности о том, какие сроки исковой давности существуют и как определить момент истечения срока исковой давности, ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 44, с. 38.
Каковы особенности определения срока исковой давности по ВЭД-задолженности?
Правила определения срока исковой давности в ВЭД-отношениях устанавливают в договоре. Например, если:
— в договоре предусмотрено, что договорные отношения сторон регулируются законодательством Украины, — срок исковой давности составляет 3 года ( ч. 1 ст. 257 ГКУ);
— в договоре не указано, право какого государства регулирует отношения сторон по договору, — нужно применять срок исковой давности, предусмотренный законодательством государств местонахождения субъекта хозяйствования, являющегося по договору купли-продажи продавцом ( ч. 1 ст. 44 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-IV);
— стороны договора являются субъектами стран — участниц Конвенции ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 1974 года, — срок исковой давности составляет 4 года
( ст. 8 Конвенции). В случае продления срока давности он истекает не позднее чем через 10 лет со дня, когда он начался ( ст. 23 Конвенции)
Нормы Конвенции не применяют при условии, что стороны ВЭД-договора купли-продажи в ясной форме исключают ее применение, как того требует ч. 3 ст. 3 Конвенции (см. письмо Минюста от 15.06.2017 г. № 22533/К-14013/8). Перечень стран — участниц Конвенции приведен в письме МИД от 17.12.2007 г. № 72/19-612/1-3811.
Безнадежная дебиторская задолженность
Как в налоговоприбыльном учете показывают списание безнадежной дебиторской задолженностипредприятия- малодоходники?
Малодоходники следуют бухгалтерским правилам. То есть уменьшают финрезультат для целей налогообложения в периоде отражения бухрасходов: либо в периоде формирования РСД, либо в периоде списания «безнадеги» напрямую в состав расходов. А вот списание безнадежной дебиторской задолженности за счет РСД на налоговый учет никак не влияет
списания безнадежной дебиторской задолженности предприятиями- высокодоходниками?
Высокодоходники при списании безнадежной дебиторской задолженности должны считать разницы из п. 139.2 НКУ. Для этого сформированный в бухучете финрезультат:
— бухрасходов на формирование РСД;
— расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД;
— корректировки (уменьшения) РСД в соответствии с П(С)БУ ( МСФО), на которую увеличился финрезультат до налогообложения;
— на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного РСД), которая отвечает признакам, определенным п.п. 14.1.11 НКУ
Учтите! В уменьшающей корректировке участвует только дебиторская задолженность, которая отвечает «безнадежным» признакам из п.п. 14.1.11 НКУ . А вот задолженность, которая не отвечает критериям безнадежности, в уменьшение финрезультата не играет (см. письмо ГФСУ от 15.07.2019 г. № 3272/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). При этом, если безнадежная задолженность в эти критерии вписалась, то не имеет значения, списана она через РСД или попала в расходы напрямую, а также создавали РСД или нет (см. письмо ГФСУ от 26.07.2019 г. № 3490/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 16.05.2019 г. № 2198/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, 102.13 БЗ). Кроме того, в ситуации списания товарной (!) безнадежной дебиторской задолженности неплательщика налога на прибыль или нулевика придется провести также увеличивающую корректировку на разницу из п.п. 140.5.10 НКУ . Основание: такая безнадежная задолженность преобразуется в безвозвратную финпомощь ( п.п. 14.1.257 НКУ ). Правда, налоговики хотят видеть эту разницу и в случае с денежной задолженностью (см. письмо ГФСУ от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Безнадежная кредиторская задолженность
Как на налоговоприбыльный учет влияет списание безнадежной кредиторской задолженности?
Здесь как малодоходники, так и высокодоходники руководствуются исключительно бухучетными правилами, а никаких налоговых разниц разд. III НКУ не предусматривает (см. письма ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 08.02.2019 г. № 459/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). То есть сумма безнадежной задолженности увеличивает финрезультат в периоде ее списания
Безнадежная дебиторская задолженность
Предприятие отгрузило товары покупателю, а оплата получена не была. Нужно ли при списании такой задолженности корректировать начисленные при отгрузке налоговые обязательства (НО) по НДС?
В этом случае (товар отгружен, а оплата не получена) операция поставки превращается в бесплатную передачу товаров. То есть, по сути, поставка состоялась, а объект налогообложения у продавца никуда не делся. Это дает основания налоговикам настаивать: отраженные ранее НО при списании задолженности не корректируют и расчет корректировки (РК) не выписывают (см. письмо ГФСУ от 15.05.2019 г. № 2174/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, 101.06 БЗ)
Как списание безнадежной дебиторской задолженности по отгруженным, но не оплаченным товарам влияет на НДС-учет предприятия, применяющего кассовый метод начисления НДС?
Предприятие-кассовик до списания денежной задолженности НО по НДС еще не начисляло (поскольку оплата получена не была). При этом, по мнению налоговиков, списание кассовиками денежной безнадежной дебиторской задолженности считается одним из «прочих видов компенсации» стоимости поставленных товаров/услуг. А значит, плательщик НДС, применяющий кассовый метод, на дату списания такой задолженности должен начислить НО (см. письмо ГНСУ
от 23.01.2020 г. № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)
По нашему мнению под «прочими видами компенсации» нужно понимать возмещение стоимости товаров/услуг в неденежной форме: по бартеру, взаимозачетом и т. д. А вот списание безнадежного долга сюда никак не попадает. Да и сами налоговики раньше не настаивали на начислении НО при списании дебиторки (см. письмо Межрегионального ГУ ГФС от 16.09.2015 г. № 21853/10/28-10-06-11).
Предприятие перечислило аванс поставщику, но товары так и не были получены. Нужно ли при списании задолженности корректировать ранее начисленный налоговый кредит (НК) по НДС?
Перечисленная покупателем предоплата за так и не полученные товары по окончании срока исковой давности превращается в безвозвратную финпомощь. А предоставление денежной безвозвратной финпомощи не является объектом обложения НДС. Кроме того, оплаченные товары (работы, услуги) не были фактически получены, а значит, не могут быть использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности покупателя. Все это говорит о том, что покупатель, перечисливший аванс и не получивший товары , должен откорректировать НК по НДС. Проводят такую корректировку путем (см. письма ГНСУ от 15.11.2019 г. № 1334/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и ГУ ГФС в Кировоградской обл. от 12.03.2019 г. № 1012/ІПК/11-28-12-01-13):
— уменьшения НК на основании бухсправки — если аванс был перечислен (НН выписана) до 01.07.2015 г.;
— начисления «компенсирующих» НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ — если аванс был перечислен (НН выписана) после 01.07.2015 г.
Безнадежная кредиторская задолженность
Предприятие получило товары от поставщика, но до момента истечения срока исковой давности так и не оплатило их. Нужно ли корректировать ранее отраженный НК по НДС при списании денежной безнадежной кредиторской задолженности?
Для покупателя полученные, но не оплаченные в течение срока исковой давности товары, являются бесплатно предоставленными. На этом основании налоговики настойчиво требуют корректировки отраженного ранее НК по НДС. При этом, по их разъяснениям, откорректировать ранее начисленный НК нужно через начисление «компенсирующих» НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ (для покупок
после 01.07.2015 г.). Ну а совсем древний НК (по покупкам до 01.07.2015 г.) контролеры предлагают уменьшать на основании бухсправки (см. письма ГНСУ от 27.01.2020 г. № 313/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
На наш взгляд, проводить такую корректировку не нужно. Но, к сожалению, сторону налоговиков принял и Верховный Суд (см. постановления ВС от 06.02.2018 г. по делу № 804/7561/15 // reyestr.court.gov.ua/Review/72065008 и от 11.09.2018 г. по делу № 804/4180/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/76418914 ). С учетом этого оспаривать требования контролеров вряд ли стоит.
Как списание денежной безнадежной кредиторской задолженности влияет на НДС-учет предприятия, использующего кассовый методначисления НДС?
Такие предприятия до момента списания кредиторской задолженности за полученные, но не оплаченные товары отразить НК по НДС еще не успели. Посему, на наш взгляд, проводить какие-либо корректировки не нужно. Тут согласны с нами и налоговики (см. письмо ГНСУ от 21.01.2020 г. № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК)
Правда, в зеркальной ситуации (когда «кассовик» отгрузил товары, но оплату не получил) налоговики требуют от продавца при списании дебиторской задолженности начислять НО по НДС (см. письмо ГНСУ от 23.01.2020 г. № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Тогда логично было бы в рассматриваемой ситуации посоветовать покупателю на дату списания безнадежной кредиторской задолженности увеличивать НК по НДС. Однако подобных советов налоговики почему-то не дают ☺.
Предприятие получило предоплату за товары, но так их и не отгрузило. Имеем ли мы право откорректировать НО по НДС, начисленные на дату получения предоплаты?
Задолженность по оплаченным, но не отгруженным вами товарам в периоде списания становится безвозвратной финпомощью от
покупателя ( п.п. 14.1.257 НКУ). Предоставление (получение) безвозвратной финпомощи не (!) является поставкой товаров, а потому такая операция не облагается НДС. Как следствие, продавец в рассматриваемой ситуации имеет право на корректировку НО. Основанием для такой корректировки, по мнению налоговиков, может быть только выписанный продавцом РК. Поэтому на практике откорректировать НО можно только лишь при условии, что с даты составления НН прошло не больше 1095 дней (см. письма ГНСУ от 31.01.2020 г. № 386/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и ГФСУ от 23.08.2019 г. № 3960/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А это, в свою очередь, делает проведение такой корректировки практически нереальной (в частности, учитывая, что срок исковой давности для признания задолженности безнадежной составляет те же 3 года). На наш взгляд, в отсутствие РК такую корректировку можно провести на основании бухсправки. Но в таком случае, понятное дело, возникнут проблемы с налоговиками ☹
Как списание безнадежной денежной кредиторской задолженности влияет на налоговый учет предприятия — плательщика единого налога (ЕН)?
У единоналожников — плательщиков НДС сумма денежной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности*, попадает в ЕН-доход на основании абзаца третьего п. 292.3 НКУ.
На единщиков- безНДСников требования абзаца третьего п. 292.3 НКУ не распространяются. Кроме того, суммам списанной задолженности нет места в Книге учета доходов, которую применяют единоналожники — неплательщики НДС. Отсюда можно сделать вывод: предприятия-единоналожники, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, просроченную кредиторку ЕН не облагают. А вот налоговики требуют включать списанную кредиторскую задолженность в единоналожный доход и от предприятий-безНДСников (см. письмо ГФСУ от 22.02.2019 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК)
* Обратите внимание! На наш взгляд, на этом основании под обложение ЕН попадает только просроченная кредиторка. А вот ликвидационную кредиторку не должны облагать ЕН ни единщики-НДСники, ни безНДСники. Но налоговики, вполне ожидаемо, считают иначе. На обложении ЕН суммы кредиторской задолженности, списанной в результате ликвидации кредитора , контролеры настаивают в письме ГФСУ от 22.02.2019 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК.
Кроме того, они требуют включать в ЕН-доход ликвидируемого предприятия сумму кредиторской задолженности с не(!) истекшим сроком исковой давности, которую в связи с ликвидацией платить не придется (108.01.02 БЗ).
Каковы последствия списания безнадежной товарной кредиторскойзадолженности у предприятия — плательщика единого налога?
Списание такой задолженности, на наш взгляд, не увеличивает ЕН-доход независимо от НДС-статуса предприятия. Исключение составляют суммы аванса, полученного единоналожником, еще будучи на общей системе налогообложения. Тогда совсем другое дело: при получении аванса его сумма базу обложения налогом на прибыль не увеличивала, а значит, при списании кредиторской задолженности на его сумму придется увеличить ЕН-доход.
Правда, налоговики в своих разъяснениях не разделяют товарную и денежную кредиторскую задолженность. Поэтому не исключено, что они будут настаивать на повторном обложении ЕН суммы списанной товарной кредиторки
Безнадежная кредиторская ВЭД-задолженность
Нужно ли корректировать импортный НДС при списании безнадежной кредиторской задолженности по ввезенным, но не оплаченным товарам?
На наш взгляд, корректировать импортный НК при списании безнадежной кредиторской ВЭД-задолженности не нужно. Ведь списание задолженности не подпадает ни под один из «корректировочных» случаев из п. 192.1 НКУ *. Более того, НК в свое время был сформирован из сумм, уплаченных при ввозе товаров «живыми» деньгами, которые при списании задолженности возвращать, естественно, никто не будет. Не настаивают на корректировке и сами налоговики (см. письма ГФСУ от 11.06.2019 г. № 2663/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 15.01.2019 г. № 145/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.10 БЗ).
Кроме того, нет в этом случае и «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ (см. письмо ГФСУ от 14.02.2019 г. № 538/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
* Напомним, этот пункт устанавливает исключительный перечень случаев, когда налоговый кредит подлежит корректировке. Вот они: изменение суммы компенсации товаров, возврат товаров или предоплаты, исправление ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной.
Нужно ли при списании кредиторской задолженности по неоплаченным услугам нерезидента корректировать «нерезидентские» НО и НК, начисленные получателем услуг — резидентом на основании п. 187.8 НКУ?
Нет, при списании кредиторской задолженности перед нерезидентом за полученные услуги корректировать отраженные ранее НО и НК не нужно. Об этом говорят и налоговики в письмах ГФСУ от 27.09.2018 г. № 4192/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 28.03.2019 г. № 1304/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Источник: https://buhgalter911.com/news/news-1048409.html
Сроки давности по взысканию задолженности
Сроки, отведенные законодателем на взыскание долгов, лишь на первый взгляд кажутся предостаточными. Они быстро истекают, а при умелом подходе должник всегда может обратить их в свою пользу, затянуть взыскание долга, сокрыть имущество — а вы, кредитор, останетесь в итоге ни с чем (точнее, с возвращенным исполнительным листом).
Виды долгов
Неплатежи – хроническая болезнь любой экономики, независимо от ее состояния. Разумеется, кризисы провоцируют рост неплатежей, но и кризис — не повод отказываться от работы с долгами и должниками. Иначе неизбежны проблемы с акционерами, налоговиками (или, вообще, крах).
Дебиторку (т.е. дебиторская задолженность) принято разделять на нормальную – т.е. ту, по которой еще не пришла пора платить, — и на дебиторку просроченную.
- безнадежную, коей является и задолженность, нереальная к взысканию. Это может быть вызвано разными причинами, например, ликвидацией должника, его банкротством, или когда срок исковой давности истек);
- сомнительную – т.е. не погашенную в оговоренный срок и, к тому же, не имеет никакого обеспечения (нет ни банковской гарантии, ни поручителей, ни залога).
Списываем безнадежный долг
Когда долг трансформировался из нормального в безнадежный, что может случиться и вследствие того, что истек срок исковой давности –его необходимо списать. В случае если расходы на списание дебиторки превзойдут резерв по сомнительным долгам, то разницу отражаем в составе прочих расходов. Аналогичным образом следует поступать и малым предприятиям, которые такой резерв вообще не создают.
- за счет соответствующего резерва ИЛИ
- отразив соответствующие суммы в составе внереализационных расходов.
Внимание: последний вариант доступен лишь налогоплательщикам-организациям, применяющим работающих по методу начисления. При методе кассовом учесть долг в расходах нельзя.
Сумма безнадежной дебиторки (в т.ч. налог на добавленную стоимость) уменьшает облагаемую прибыль.
Работа с сомнительными задолженностями
В случае если срок исковой давности еще не истек, то тем более нельзя «выпускать» их из вида. Общий срок исковой давности – 3 года, — протекает быстро, а то, что время – понятие растяжимое, нагляднее всего проявляется именно в процессе взыскания долгов. При грамотном подходе (и юристе) должник способен усыпить бдительность кредитора до такой степени, что эти три года просто-напросто истекут.
Если же кредитор, пропустив срок, все-таки отправляется в суд, то есть лишь малая надежда на то, что должник не обратит внимания на истекший срок давности.
- ответчик быстро выявляет факт истечения срока;
- делает соответствующее заявление суду, который
- отказывает в иске (поскольку основание для отказа налицо).
Процедурные манипуляции
Отсутствие регулярной и эффективной работы с должниками приводит к тому, чтоб сроки начинают работать на них. Как минимум, можно продолжать спокойно пользоваться средствами кредитора. К тому же инфляционные процессы никто не отменял, и миллион три года назад — совсем не тот, что в настоящее время. «Стоит» он куда меньше, даже с процентами.
Также можно оттягивать возврат долга, одновременно «готовясь» к возможному судебному процессу (и даже банкротству), предпринимая необходимые шаги по сокрытию имущества и активов, при этом:
- демонстрируя признание претензии;
- прося об отсрочке или о рассрочке;
- исправно подписывая акты сверки взаиморасчетов и прочее.
Все виды затягивания
Мировое соглашение нередко используется для того, чтобы сторговаться на дисконт как по основному долгу, так и по штрафам, посулить отступное и прочее – а потом, когда суд утвердит мировое соглашение, благополучно позабыть о своих посулах.
- предъявление встречных требований (т.е. исков);
- просьбы объединить дела в единое производство;
- постоянные предъявления ходатайств относительно истребования тех или иных доказательств;
- непредставление доказательств, которые у них имеются и которые суд предлагает им представить, чтобы обосновать их же собственные требования и возражения.
И даже когда кредитору удается добиться решения в свою пользу, праздновать победу рановато:
взыскание задолженности по решению суда при непрофессиональном подходе и недобросовестности приставов или совершенно не производится, или заканчивается возвратом исполнительного документа из-за невозможности установить место нахождения должника (имущества) или по причине отсутствия такового.
Необходимое резюме
Если проблема еще не перешла в судебную стадию, то необходимо как можно быстрее задействовать досудебную процедуру урегулирования – это позволит решить вопрос куда быстрее и экономичнее, нежели через суд. По итогам изучения представленных вами документов и ваших пожеланий наши юристы составят четкую стратегию действий, проведут анализ финансового состояния должника и необходимые переговоры, составят претензию. Наш опыт показывает, что порой одного раунда переговоров достаточно, чтобы убедить должника решить дело миром.
Если же спор уже перешел в судебные залы, то тем более необходимо поторопиться: на первой инстанции еще возможно минимизировать возможные потери, обеспечить возврат долга с лихвой (процентами, неустойкой), а также компенсировать за счет должника судебные издержки, в т.ч. уплаченную госпошлину и расходы на квалифицированную правовую помощь.
Источник: https://rosco.su/press/sroki-davnosti-po-vzyskaniyu-zadolzhennosti/